Компенсация за неиспользованный отпуск перед увольнением. Порядок возмещения компенсации за неиспользованный отпуск

На практике нередки ситуации, когда работодатель выплачивает работнику компенсацию за неиспользованный отпуск. В каких случаях допускается замена отпуска денежной компенсацией? Каковы особенности расчета этого вида выплат? Включается ли в состав расходов на оплату труда денежная компенсация за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней? Подлежит ли обложению ЕСН денежная компенсация за неиспользованные дни отпуска? На эти вопросы мы постараемся дать ответы в предлагаемой статье.

Требования Трудового кодекса
в части предоставления отпусков работникам

Статьей 122 ТК РФ определена обязанность работодателя по ежегодному предоставлению работнику оплачиваемого отпуска продолжительность 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ ). Перенос отпуска на следующий год допускается (по соглашению сторон) только в исключительных случаях (в частности, когда уход работника в отпуск в текущем году может негативно отразиться на деятельности организации). При этом дни перенесенного отпуска работник должен использовать не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который предоставляется отпуск.

Работодателю запрещено не предоставлять работнику ежегодный оплачиваемый отпуск в течение двух лет подряд (ст. 124 НК РФ ). При этом сотрудникам в возрасте до 18 лет, а также тем, кто занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, он обязан предоставлять отпуск ежегодно.

Таким образом, законодательством установлены строгие ограничения для работодателей в части предоставления отпусков работникам. Тем не менее на практике у работников нередко накапливаются неиспользованные отпуска за предыдущие годы. В этом случае за работодателем сохраняется обязанность предоставить сотруднику эти отпуска либо выплатить ему денежную компенсацию за их неиспользованные дни.

В каких случаях выплачивается
денежная компенсация за неиспользованный отпуск?

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении (ст. 127 ТК РФ ), а также по письменному заявлению работника за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ ).

Следует также учитывать, что замена отпуска денежной компенсацией не допускается:

беременным женщинам;

работникам в возрасте до восемнадцати лет;

работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (в том числе для организаций, применяющих суммированный учет рабочего времени) рассчитывается следующим образом:

Расчет среднего дневного (часового) заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск производится по правилам, установленным ст. 139 ТК РФ и Положением об исчислении средней заработной платы , и исчисляется за последние три календарных месяца (если иной расчетный период не предусмотрен коллективным договором) путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на расчетное количество дней (фактически отработанных часов) за расчетный период.

При увольнении…

Самый распространенный случай, когда за неиспользованный отпуск выдается денежная компенсация, – это увольнение работника. Отметим, что при увольнении работнику по его заявлению могут быть предоставлены все не использованные им отпуска (и основной, и дополнительный), за исключением случая, если его увольнение связано с виновными действиями. Днем увольнения работника будет считаться последний день его отпуска. В этом случае оплачивается предоставленный работнику отпуск, и, соответственно, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении не выплачивается.

Обратите внимание : компенсация за неиспользованный отпуск выплачивают также работникам, которые увольняются из организации в порядке перевода (по основанию, предусмотренному п. 5 ст. 77 ТК РФ ).

На практике при определении количества дней отпуска, на которые имеет право работник за время работы в организации, возникают определенные затруднения. Дело в том, что ТК РФ предусматривает конкретный порядок подсчета дней неиспользованного отпуска только для работников, заключивших трудовой договор на срок до двух месяцев, – в силу ст. 291 ТК РФ компенсация им выплачивается из расчета два рабочих дня за месяц работы. Для остальных категорий работников механизм такого расчета в ТК РФ не прописан.

Общепризнанным является следующий вариант расчета. Если работник проработал в организации 12 месяцев, в которые входит и сам отпуск (ст. 121 ТК РФ ), то ему полагается ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Другими словами, полная компенсация выплачивается работнику, проработавшему у работодателя 11 месяцев (п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках , далее – Правила ). Если увольняющийся работник не отработал период, который дает право на полную компенсацию неиспользованного отпуска, компенсация выплачивается пропорционально дням отпуска за отработанные месяцы (п. 29 Правил ).

При исчислении сроков работы, которые дают право на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из расчета, а излишки, составляющие более половины месяца, округляются до полного месяца (п. 35 Правил ).

Компенсация выплачивается в размере среднего заработка за 2,33 дня (28 дн. / 12 мес.) за каждый месяц работы.

Пример 1 .

Сотрудник проработал в организации 10 месяцев. При увольнении ему положена компенсация за 23,3 дня (2,33 дня х 10 мес.). Если бы он проработал 11 месяцев, то получил бы компенсацию за полный месяц – 28 календарных дней.

Таким образом, 11-й месяц работы дает сотруднику право на получение компенсации за 4,7 дня (28 - 23,3).

Обратите внимание : указанные нормы при выплате компенсаций ухудшают положение увольняемых работников, проработавших менее 11 месяцев, по сравнению с лицами, увольняемыми по истечении 11 месяцев работы. Однако попытка оспорить положения п. 29 Правил в Верховном суде РФ не увенчалась успехом (Решение ВС РФ от 01.12.04 № ГКПИ04-1294 , Определение ВС РФ от 15.02.05 № КАС05-14 ), так как, по мнению судей, принцип пропорционального расчета компенсаций полностью соответствует аналогичному принципу, содержащемуся в ст. 291 ТК РФ . Само обстоятельство, что пункт 28 Правил предусматривает право проработавшего не менее 11 месяцев работника при его увольнении на получение полной компенсации за неиспользованный отпуск, само по себе не может свидетельствовать о наличии каких-либо противоречий между пунктом 29 Правил и положениями статей 3, 114 и 127 ТК РФ.

Некоторые организации используют другой способ расчета, который отражают в коллективном договоре (или положении об оплате труда). Так как рабочий год делится примерно на 11 месяцев работы и 1 месяц отпуска, ежемесячно работник зарабатывает право на отпуск в размере 2,55 дня (28 дн. / 11 мес.). С точки зрения математики, такой способ расчета является более правильным и не ухудшает условия выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении работников. Однако его применение приведет к увеличению расходов на оплату труда, а это, скорее всего, будет расценено проверяющими органами как занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Если возникнут разногласия с налоговыми органами, то отстаивать свою позицию придется только в суде.

Пример 2 .

И. И. Иванова поступила на работу 02.08.03. В 2004 г. она находилась в очередном ежегодном отпуске с 1 по 28 июня (28 календарных дней). В 2005 г. И. И. Иванова в отпуске не была. В апреле 2006 г. она написала заявление об уходе по собственному желанию (с 24.04.06).

Оклад работницы составляет 10 000 руб. в месяц. Кроме этого, ей были начислены:

в январе 2006 г. – премия по итогам работы за 2005 г. в размере 3 000 руб. и месячная премия за выполнение производственных показателей в декабре 2005 г. – 500 руб.;

в феврале – премия за выполнение производственных показателей в январе 2006 г. – 600 руб.;

в марте – премия за выполнение производственных показателей в феврале 2006 г. – 700 руб.;

в апреле – премия за выполнение производственных показателей в марте 2006 г. – 800 руб. и премия по итогам работы за I квартал 2006 г. в размере 2 000 руб.

Продолжительность расчетного периода в организации составляет 3 месяца. Расчетный период отработан полностью.

Напомним, что при увольнении работника расчет причитающихся ему выплат (в том числе и компенсации за неиспользованный отпуск) производится в унифицированной форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» . Итак, приведем поэтапный расчет компенсации за неиспользованный отпуск И. И. Ивановой.

1) Определим сумму фактически начисленной заработной платы за расчетный период (январь – март 2006 года). В нее включаются:

должностной оклад работницы за три месяца в сумме 30 000 руб. (10 000 руб. х 3 мес.);

премия по итогам работы за 2005 год в сумме 750 руб. (3 000 руб. / 12 мес. х 3 мес.);

премии за выполнение производственных показателей в сумме 1 800 руб., в том числе: 500 руб. (так как она начислена в месяце, который приходится на расчетный период), 600 и 700 руб.

Обратите внимание : месячная премия за выполнение производственных показателей в марте 2006 года (800 руб.), а также квартальная премия по итогам работы за I квартал 2006 года (2 000 руб.) не учитываются, так как они были начислены в месяце, выходящем за пределы расчетного период (в апреле).

Таким образом, сумма фактически начисленной заработной платы в расчетном периоде составит 32 550 руб. (30 000 + 750 + 1 800).

2) Рассчитаем средний дневной заработок за расчетный период: (32 550 руб. / 3 мес. / 29,6 дня) = 366,55 руб.

3) Определим количество дней отпуска, которые остались неиспользованными. Напомним, что отпуск работнику предоставляется за отработанное им время, а не календарный год. Другими словами, исчисление срока на право получения отпуска начинается с даты, когда работник приступил к работе, а не с начала календарного года.

Первый рабочий год И. И. Ивановой закончился 01.08.04, второй – 01.08.05. За это время работнице положено 56 дней отпуска (28 дн. х 2 г.).

Со 2 августа 2005 года по 24 апреля 2006 года длился третий рабочий год, включающий 7 полных месяцев и один неполный (со 02.04.06 по 24.04.06). Причем последний приравнивается к полному рабочему месяцу, так как включает в себя более 15 календарных дней. Таким образом, И. И. Иванова за третий год работы в организации заработала отпуск за 8 полных месяцев, то есть имела право на 19 дней оплачиваемого отпуска (2,33 дня х 8 мес. = 18,64 дня).

Общее количество дней отпуска, заработанных И. И. Ивановой, – 75 (56 + 19). Следовательно, при увольнении ей положена компенсация за 47 дней (75 - 28).

4) Итак, рассчитаем компенсацию за неиспользованный отпуск: 366,55 руб. х 47 дн. = 17 227,85 руб.

Обратите внимание : бывают случаи, когда при расчете компенсации бухгалтеры определяют количество дней неиспользованного отпуска в последнем рабочем месяце в упрощенном варианте. По их мнению, если работник увольняется до 15 числа, у него нет права на дни отпуска за последний месяц, если после указанной даты – соответственно, такое право есть. Однако данный подход неверен и может привести к ошибкам при исчислении компенсационной выплаты. Поэтому расчет следует производить по установленным правилам: учитывать, сколько дней в сумме проработал сотрудник в первом и последнем месяцах работы в организации, а также обязательно исчислять стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый основной отпуск (ст. 121 ТК РФ ).

Если работник продолжает трудиться в организации…

Статья 126 ТК РФ разрешает работодателю (Внимание! Это его право, а не обязанность) по соглашению с работником заменить последнему часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, денежной компенсацией. При этом компенсировать деньгами основной отпуск за текущий год нельзя (Письмо МФ РФ от 08.02.06 № 03-05-02-04/13 ).

К сожалению, указанная статья нечетко определяет ситуацию и может быть прочитана двояко. С одной стороны, можно предположить, что из имеющегося количества дней неиспользованного отпуска (например, работник не был в отпуске 3 года, значит, у него накопилось 84 дня отпуска) 28 дней он должен отгулять в любом случае, а оставшиеся 56 дней (84 - 28) попросить заменить денежной компенсацией.

С другой стороны, ст. 126 ТК РФ может быть расценена следующим образом. Предположим, что работнику полагается основной отпуск – 28 дней и дополнительный – продолжительностью 3 дня, который присоединяется к основному. Два года он их не получал. В результате 56 дней основного отпуска ему надо предоставить днями отдыха, и только накопившиеся дополнительные 6 дней могут быть компенсированы в денежной форме.

Эта двойственность будет сохраняться до тех пор, пока не будут внесены поправки в ТК РФ. Соответственно, будут действовать разъяснения, данные в Письме Минтруда от 25.04.02 № 966-10 , согласно которым ввиду неопределенности законодательной формулировки возможны два варианта выплаты денежной компенсации. Выбор делается по соглашению сторон. То есть работодатель и работник должны сами договориться, сколько дней неиспользованных отпусков за прошлые годы заменить денежной компенсацией.

Исчисление налогов с компенсации за неиспользованный отпуск

Налог на доходы физических лиц

При выплате компенсации за неиспользованный отпуск работодатель обязан исчислить и уплатить НДФЛ с этой суммы (п. 3 ст. 217 НК РФ ). Поскольку компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении должна быть выплачена работнику в день увольнения (ст. 140 ТК РФ ), то удержанный с нее налог должен быть перечислен в бюджет при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ ), в частности, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату компенсации либо в день перечисления этой суммы на счет работника или по его поручению на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ ).

Денежная компенсация взамен отпуска, превышающего 28 календарных дней, выплачиваемая по заявлению работника и не связанная с увольнением, как правило, выплачивается вместе с зарплатой за соответствующий месяц (п. 3 ст. 226 НК РФ ).

ЕСН, взносы в ПФР и обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ определено, что компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая увольняющемуся работнику, не облагается ЕСН (письма МФ РФ от 17.09.03 № 04-04-04/103 , УМНС по г. Москве от 29.03.04 № 28-11/21211 ), а также взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ ) и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ , далее – Перечень , п . 3 Правил начисления , учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ).

Для компенсаций, выплачиваемых по письменному заявлению работников, которые продолжают трудиться в организации, установлены иные правила налогообложения. По мнению Минфина, такие выплаты подлежат обложению ЕСН на общих основаниях (письма МФ РФ от 08.02.06 № 03-05-02-04/13 , от 16.01.06 № 03-03-04/1/24 , УФНС по г. Москве от 15.08.05 № 21-11/57993 ). Кроме того, бухгалтер не должен забывать и о взносах в ФСС.

Обратите внимание : Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106 разъяснено, что пункт 3 статьи 236 НК РФ не представляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу по налогу на сумму соответствующих выплат. Другими словами, если налогоплательщик имеет право отнести на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, то на них он должен начислить ЕСН.

Пример 3.

В соответствии со ст. 119 ТК РФ организация предоставляет работнику с ненормированным рабочим днем ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определена коллективным договором и составляет 3 календарных дня.

По желанию работника (при согласовании с администрацией) часть неиспользованного отпуска, превышающая 28 календарных дней, ему заменена денежной компенсацией .

В связи с тем что указанная компенсационная выплата учитывается для целей налогообложения прибыли на основании п. 8 ст. 255 НК РФ , она должна облагаться ЕСН.

Обратите внимание : бывают случаи, когда налоговые органы на местах настаивают на обложении ЕСН компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением, если эта выплата не была учтена в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Следует отметить, что суды по данному вопросу занимают сторону налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС УО от 21.12.05 № Ф09-5669/05-С2 , ЦО от 15.12.05 № А64-1991/05-10 , СЗО от 28.01.05 № А66-6613/2004 ).

Приведем еще одно мнение по данному вопросу. Но сразу заметим, что оно достаточно рискованное и неизбежно приведет к спорам с налоговыми органами. Суть данного подхода состоит в следующем: на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ от обложения ЕСН освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Замена части ежегодного оплачиваемого отпуска компенсацией предусмотрена ст. 126 ТК РФ . В налоговом законодательстве понятия компенсации не установлено, поэтому его следует применять в том значении, в котором оно используется в ТК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ ). Следовательно, соблюдены все требования, установленные ст. 238 НК РФ , и начислять ЕСН на сумму компенсаций, выплаченных по письменным заявлениям работников, не нужно (независимо от того, учтены ли такие выплаты для целей налогообложения прибыли).

Так как денежная компенсация взамен части отпуска, превышающей 28 календарных дней, предусмотрена ст. 126 ТК РФ , а Налоговый кодекс не устанавливает иных правил, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ применению подлежат нормы Трудового кодекса РФ. Таким образом, в данном случае соблюдены все требования, установленные ст. 238 НК РФ . Следовательно, начислять ЕСН на сумму компенсаций, выплачиваемых по письменному заявлению работников, которые продолжают трудиться в организации, не нужно (независимо от того, учтены или не учтены такие выплаты для целей налогообложения прибыли). Есть и положительная арбитражная практика по рассмотренному случаю (см. например, постановления ФАС СЗО от 04.02.05 № А26-8327/04-21 , от 07.11.05 № А05-7210/05-33 ). Налогоплательщик, принявший решение о замене части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией, вправе учесть указанную выплату в расходах на оплату труда согласно п. 8 ст. 255 НК РФ . При этом ЕСН на эту выплату начислять не нужно.

Скажем несколько слов о взносах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве: на сумму компенсации за неиспользованный отпуск они не начисляются (п. 1 Перечня ).

налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль организаций сумма денежной компенсации за неиспользованный основной отпуск, не связанная с увольнением, выплаченная в соответствии с трудовым законодательством, принимается в уменьшение налоговой базы. Основанием служит п. 8 ст. 255 НК РФ (см., письма МФ РФ от 16.01.06 № 03-03-04/1/24 , УФНС по г. Москве от 16.08.05 № 20-08/58249 ). При этом, если работодатель и работники достигли соглашения осуществлять выплату денежной компенсации за все дни неиспользованных отпусков, то неиспользованные отпуска соединяются, в том числе за те периоды, когда действовал Кодекс законов о труде Российской Федерации , не позволявший осуществлять такую компенсацию, кроме как при увольнении сотрудника.

Что касается денежных компенсаций взамен дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков (то есть по собственной инициативе работодателя), то такие расходы не учитываются в целях налогообложения. Такая точка зрения, в частности, представлена в Письме МФ РФ от 18.09.05 № 03-03-04/1/284 .

Следует обратить внимание на то, что не все специалисты согласны с ней. Дело в том, что минфиновцы, ссылаясь на п. 24 ст. 270 НК РФ , приравняли расходы на выплату компенсаций к затратам на оплату отпусков. Но в Налоговом кодексе РФ эти понятия разнесены: сумма компенсации за неиспользованный отпуск включается в состав расходов на оплату труда на основании п. 8 ст. 255 НК РФ , а отпускные – согласно п. 7 ст. 255 НК РФ . Хотя бы поэтому между ними нельзя ставить знак равенства. В то же время в ст. 270 НК РФ говорится только о затратах на оплату дополнительных отпусков (а не компенсациях за неиспользованный отпуск).

Из изложенного можно сделать вывод, что НК РФ не запрещает учитывать при расчете налога на прибыль расходы на выплату компенсаций взамен дополнительных отпусков (независимо от того, предусмотрен такой отпуск трудовым законодательством или коллективным и (или) трудовым договорами). Понятно, что такая точка зрения вряд ли будет принята контролирующими органами, поэтому отстаивать свою правоту, скорее всего, придется в судебном порядке.

Существуют категории работников, которым в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами предоставляется удлиненный основной отпуск, но в рамках настоящей статьи они не рассматриваются.

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.03 № 213.

Коллективным договором может быть установлен иной расчетный период для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск (например, 6 месяцев, год), если это не будет ухудшать положение работников (ст. 139 ТК РФ).

Пункт 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утв. Народным Комиссариатом Труда СССР 30.04.30 (действуют в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ).

Постановление Госкомстата РФ от 05.01.04 № 1.

Если бы работница уволилась, например, 10.04.06, то компенсация за последний неполный рабочий месяц ей не полагалась бы, поскольку она находилась на рабочем месте менее 15 календарных дней.

Расчёт компенсации

Компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель должен выплачивать в том случае, если на дату увольнения сотрудника у него образовался стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск и дополнительный отпуск (если обязанность по его предоставлению установлена трудовым законодательством РФ и (или) трудовым (коллективным) договором), которые в этом случае никак не могут быть использованы.

- в днях

Ежегодный отпуск предоставляется работнику один раз в течение года непрерывной работы у работодателя. Следовательно, отпуск предоставляется сотруднику за его рабочий год, а не за календарный год. Первый рабочий год исчисляется со дня поступления сотрудника на работу, последующие - со дня, следующего за днём окончания предыдущего рабочего года.

Порядок исчисления стажа работы, дающего право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, установлен статьёй 121 ТК РФ. В отпускной стаж, в частности, включаются (ч. 1 ст. 121 ТК РФ):

• время фактической работы сотрудника;
• время, когда он фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность);
• время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;
• период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине;
• 14 календарных дней отпуска без сохранения заработной платы, предоставленных работнику по его просьбе в течение рабочего года.

В то же время отдельные промежутки времени, когда сотрудник отсутствовал на работе, не включаются в упомянутый стаж. К таковым отнесено время (ст. 121 ТК РФ):

• отсутствия сотрудника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных статьёй 76 ТК РФ;
• предоставленных по его просьбе отпусков без сохранения заработной платы, если их продолжительность в течение рабочего года превысила 14 календарных дней;
• отпусков по уходу за ребёнком до достижения им установленного законом возраста.

Таким образом, если день увольнения сотрудника не совпадает с завершением его рабочего года, за который работник уже отгулял отпуск, то работодатель должен выплатить увольняемому компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ).

Основной вопрос при расчёте компенсации за неиспользованный отпуск - определение числа дней, за которые необходимо её выплатить. Законодатель, принимая ТК РФ, оставил этот вопрос без внимания.

Порядок определения количества дней компенсации за неиспользованный отпуск был установлен в своё время Правилами об очередных и дополнительных отпусках (утв. постановлением НКТ СССР от 30.04.30 № 169). Отметим, что данный документ продолжает действовать в части, не противоречащей нормам Трудового кодекса РФ (ст. 423 ТК РФ).

Согласно пункту 28 этих правил увольняемому работнику, проработавшему у данного работодателя не менее 11 месяцев, подлежащих зачёту в стаж работы, дающий право на ежегодный отпуск, полагается полная компенсация.

Напомним, что работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка продолжительностью 28 календарных дней (ст. 114, ч. 1 ст. 115 ТК РФ).

Следовательно, при увольнении сотрудника, проработавшего у работодателя от 11 до 12 месяцев, последний должен выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск за 28 календарных дней.

Отметим, что в упомянутом пункте 28 правил приведены пять случаев увольнения, при которых работникам, проработавшим от 5,5 до 11 месяцев, полагается выплата полной компенсации. Так, среди них названо увольнение в связи:

• с ликвидацией предприятия или учреждения или отдельных частей его, сокращением штатов или работ, а также реорганизацией или временной приостановкой работ;
• поступлением на действительную военную службу;
• выяснившейся непригодностью к работе.

Пример 1

Сотрудник, принятый на работу 13 января 2014 года, был уволен 6 июня в связи с призывом в ряды Вооружённых сил РФ.

Отпускной стаж работника на момент увольнения составил 5 месяцев (по 12 мая) и 25 дней (с 13 мая по 6 июня), или 5,83 мес. (5 мес. + 25 дн. : 30 дн./мес.). Поскольку он превышает 5,5 месяца (5,83 > 5,5), то работнику в момент увольнения полагается выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию. Исходя из этого за каждый отработанный месяц при ежегодном основном отпуске продолжительностью 28 календарных дней работнику полагается 2,33 дн. (28 дн. : 12 мес. × 1 мес.).

Некоторым сотрудникам предоставляются удлинённые отпуска. Так, ежегодный основной оплачиваемый отпуск работникам:

• в возрасте до восемнадцати лет предоставляется продолжительностью 31 календарный день (ст. 267 ТК РФ);
• инвалидам - не менее 30 календарных дней (ст. 23 Федерального закона от 24.11.95 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации»).

Следовательно, за каждый отработанный месяц работнику в возрасте до восемнадцати лет полагается 2,58 дн. (31 дн. : 12 мес. × 1 мес.), работнику-инвалиду - 2,5 дн. (30 дн. / 12 мес. × 1 мес.).

Роструд в письме от 18.12.12 № 1519-6-1 разъяснил, что, поскольку в ТК РФ положение об исчислении числа дней неиспользованного отпуска напрямую не установлено, следует руководствоваться указанными правилами в части необходимости пропорциональности выплаты компенсации с учётом статьи 423 ТК РФ.

Верховный суд РФ решением от 01.12.04 № ГКПИ04-1294 и определением от 15.02.05 № КАС05-14 подтвердил правомерность применения упомянутого пункта 28 правил, указав, что федеральный закон не регулирует вопрос о механизме расчёта компенсации за неиспользованный отпуск работникам, проработавшим до увольнения не менее 11 месяцев, а положения, которые бы запрещали регулировать этот вопрос таким образом, в федеральном законе не содержатся.

Редко когда на дату увольнения отпускной стаж работы у сотрудника будет равен целому числу месяцев. И в этом случае дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом работодатель должен осуществить округление в порядке, предусмотренном в пункте 35 правил. А им предписывается излишки, составляющие:

• менее половины месяца - исключать из подсчёта;
• не менее половины месяца - округлять до полного месяца.

В письме Роструда от 04.03.13 № 164-6-1 подтверждено, что в пункте 28 правил определён порядок выплаты компенсации работникам, проработавшим в организации менее года.

Как видим, пропорциональную компенсацию должны получить:

• все работники, проработавшие менее 5,5 месяца, независимо от причин увольнения, а также
• работники, проработавшие от 5,5 до 11 месяцев, если они увольняются по каким-либо другим причинам, кроме указанных в пункте 28 правил.

Как было сказано выше, за один отработанный у работодателя месяц (с учётом приведённого правила округления) работнику при увольнении полагается выплатить компенсацию за 2,33 дн. В середине нулевых годов специалисты Минздравсоцразвития России разъяснили, что при определении количества календарных дней неиспользованного отпуска, подлежащих оплате при расчёте денежной компенсации, их округление законодательством не предусмотрено. В связи с этим чиновники рекомендовали работодателям в случае принятия решения об округлении (к примеру, до целых дней) использовать не общие правила арифметики, а прибегать к округлению в пользу работника (письмо Минздравсоцразвития России от 07.12.05 № 4334-17). При этом такой порядок округления необходимо зафиксировать в локальном нормативном акте организации.

Пример 2

При увольнении работника его отпускной стаж с учётом округления составил 4 месяца. Положением локального нормативного акта организации зафиксировано округление полагаемых дней отпуска до целого их значения.

Поскольку работник на момент увольнения отработал четыре месяца, то ему в соответствии с пунктом 28 правил работодатель должен выплатить компенсацию за 9,32 дн. (2,33 дн/мес. × 4 мес.). Наличие в локальном нормативном акте организации условия об округлении дней компенсации до целого значения обязывает работодателя выплатить компенсацию за 10 календарных дней.

- в начисленной сумме

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в размере среднего заработка пропорционально его продолжительности.

Напомним, что порядок расчёта среднего дневного заработка для оплаты ежегодных отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска установлен статьёй 139 ТК РФ.

При любом режиме работы расчёт средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ).

При расчёте компенсации в календарных днях средний дневной заработок (ССДЗ), при условии что расчётный период (двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения) отработан полностью, определяется как частное от деления суммы начисленной заработной платы за этот период (СЗПРП) на увеличенную в 12 раз величину среднемесячного числа календарных дней, равную 29,3 дня (ч. 4 ст. 139 ТК РФ в редакции Федерального закона от 02.04.14 № 55-ФЗ «О внесении изменений в статью 10 Закона Российской Федерации „О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях“ и Трудовой кодекс Российской Федерации»):

ССДЗ = СЗПРП: 12: 29,3.

Полностью отработать расчётный период 12 календарных месяцев до месяца увольнения работникам мало когда удаётся. Порядок же определения среднего дневного заработка при выплате компенсации за неиспользованный отпуск при не полностью отработанном расчётном периоде установлен пунктом 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922). Так, в случае если один или несколько месяцев расчётного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, не учитываемое в отпускном стаже, средний дневной заработок исчисляется путём деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчётный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев (n), и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (ККДНi):

ССДЗ = СЗПРП: (29,3 × n + ККДН1 + ККДН2 + ... + ККДНi),

где i - количество месяцев, отработанных сотрудником не полностью; n + i = 12.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце определяется как произведение среднемесячного числа календарных дней (29,3) на частное от деления количества календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (ККДО), на количество календарных дней этого месяца (ККДМ):

ККДН = 29,3 × (ККДО: ККДМ).

Для расчёта среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам, в частности, относятся (п. 2 положения о средней зарплате):

• заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
• заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;
• заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
• заработная плата, выданная в неденежной форме;
• начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
• заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;
• надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), учёную степень, учёное звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объёма выполняемых работ, руководство бригадой и другие;
• выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжёлых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
• премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
• другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

В то же время для расчёта среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (п. 3 положения о среднем заработке). Не учитываются при этом и разовые премии, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие премии разового характера, не подпадающие под определение «система оплаты труда».

Продолжение примера 1

Дополним условие: в связи с призывом работник вызывался в военкомат в мае на четыре дня, в июне - на один день, остальное время с момента принятия его в организацию им отработано полностью, оклад работника - 35 000 руб., в апреле ему была выплачена премия за первый квартал за фактически отработанное им время в сумме 32 280 руб.

В расчётном периоде сотрудником полностью отработаны лишь февраль, март и апрель. В январе на отработанное время приходится 17,96 дн. (29,3: 31 × 19), в мае - 23,63 дн. (29,3: 31 × 25). Всего же на расчётный период приходится 129,49 дн. (17,96 дн. + 29,3 дн/мес. × 3 мес. + 23,63 дн.).

В не полностью отработанных месяцах работнику было начислено 30 882,35 руб. (35 000 руб. × 15 дн. : 17 дн.) и 27 631,58 руб. (35 000 руб. × 15 дн. / 19 дн.), где 15 - количество рабочих дней, отработанных сотрудником в январе и мае, 17 и 19 - общее количество рабочих дней в этих месяцах. Сумма фактически начисленных выплат за расчётный период, принимаемая в расчёт при исчислении компенсации, равна 195 793,93 руб. (30 882,35 руб. + 35 000 руб/мес. × 3 мес. + 27 631,58 руб. + 32 280 руб.). Исходя из этого средний дневной заработок составил 1512,04 руб/дн. (195 793,93 руб. / 129,49 дн.).

Поскольку работник увольняется в связи с призывом на военную службу и отработал у работодателя более 5,5 месяца, то компенсация за неиспользованный отпуск ему выплачивается за 28 календарных дней. Её размер - 42 337,12 руб. (1512,04 руб/дн. × 28 дн.).

При расторжении трудового договора в связи с призывом работника на военную службу ему полагается выплатить ещё выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ч. 2 ст. 178 ТК РФ).

Средний заработок работника в этом случае определяется путём умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате. Средний же дневной заработок исчисляется путём деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчётном периоде, включая учитываемые премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней (п. 9 положения о средней зарплате).

Сумма фактически начисленных выплат за расчётный период при расчёте выходного пособия остаётся прежней - 195 793,93 руб. В расчётном периоде сотрудник отработал 92 дн. (15 + 20 + 20 + 22 + 15), где 20, 20 и 22 - количество рабочих дней в феврале, марте и апреле. Тогда величина среднего дневного заработка - 2128,19 руб/дн. (195 793,93 руб. / 92 дн.), а сумма начисленного выходного пособия - 17 025,52 руб. ((2128,19 руб/дн. × 8 дн.), где 8 - количество рабочих дней в периоде с 7 по 20 июня 2014 года).

В июне работнику за четыре отработанных рабочих дня начислено 7368,42 руб. (35 000 руб. : 19 дн. × 4 дн.), за один рабочий день, когда сотрудник находился в военкомате, ему начислен средний дневной заработок 2128,19 руб., итого 9496,61 руб. (7368,42 + 2128,19).

Всего же работнику на момент его увольнения начислено 68 859,25 руб. (42 337,12 + 17 025,52 + 9496,61).

К затратам на оплату труда в бухгалтерском учёте помимо сумм, начисленных по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, относятся также и расходы на выплату отпускных работникам и компенсаций за неиспользованные отпуска. Обязательства по предстоящей оплате отпусков являются оценочными, в связи с чем организацией создаётся резерв на оплату отпусков в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (утв. приказом Минфина России от 13.12.10 № 167н). И если размер выплачиваемых отпускных на отчётную дату оценить не столь уж сложно, то по части компенсаций за неиспользованные отпуска такая оценка практически невозможна.

Затраты на оплату труда в большинстве своём являются расходами по обычным видам деятельности (п. 3, 8 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Необходимое условие признания расхода в бухгалтерском учёте - возможность определить его сумму (п. 16 ПБУ 10/99).

Исходя из этого начисление компенсации за неиспользованный отпуск в бухгалтерском учёте сопровождается следующей проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70

Начислена компенсация за неиспользованный отпуск.

В налоговом учёте в расходы на оплату труда согласно статье 255 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда учитываются и денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Компенсация, выплачиваемая работнику за неиспользованный отпуск, облагается НДФЛ на общих основаниях (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Данное следует из положений абзацев 6 и 7 пункта 2 статьи 217 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Хотя упомянутый абзац 7 пункта 2 статьи 217 НК РФ был введён в главу 23 НК РФ с 1 января 2012 года (подп. «а» п. 7 ст. 1 Федерального закона от 21.11.11 № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации „О статусе судей в Российской Федерации“ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»), но и в первоначальной редакции абзаца 6 пункта 2 статьи 217 НК РФ существовало такое положение. И налоговики, ссылаясь на него, неоднократно напоминали о необходимости включения в облагаемый доход увольняющегося работника суммы компенсации за неиспользованный отпуск (письма ФНС России от 13.03.06 № 04-1-03/133, УФНС России по г. Москве от 18.01.07 № 21-11/003925).

Аналогичная норма о необходимости включения суммы компенсации за неиспользованный отпуск в базу при исчислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и в ФСС России на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний существует и в федеральных законах:

от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (подп. 2 «д» п. 1 ст. 9) и от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (подп. 2 п. 1 ст. 20.2).

То, что компенсационная выплата работнику за неиспользованный отпуск, вне зависимости от того, связана она или нет с увольнением работника, облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке, руководство ФСС России подтвердило в обзоре ответов на вопросы по применению положений законов № 212-ФЗ и 125-ФЗ (приведён в приложении к письму ФСС России от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985)

Окончание примера 1

Дополним условие: работник был занят в основном производстве, при начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды организацией используются общие тарифы, установленный для неё тариф по страховым взносам на травматизм - 0,4 %. Причитающаяся в окончательный расчёт сумма перечислена на карточный счёт работника 6 июня.

Начисление работнику на момент его увольнения 6 июня 2014 года причитающейся в окончательный расчёт суммы 68 859,25 руб. сопровождается записью:

Дебет 20 Кредит 70

68 859,25 руб. - начислены работнику вознаграждение за отработанные дни июня, средняя заработная плата за день нахождения в военкомате, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие в связи с призывом на военную службу.

Сумма выходного пособия 21 281,90 руб. как выплата, установленная законодательством РФ в связи с увольнением работника, не учитывается в доходах, включаемых в налоговую базу при исчислении НДФЛ и базы по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и на травматизм. С учётом этого из дохода работника удержано 6 738 руб. (((А руб. + (68 859,25 руб. – 17 025,52 руб.)) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. - сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по 31 мая, А руб. × 13 % - исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода):

6738 руб. - удержана сумма НДФЛ.

Организация обязана перечислять сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода либо дня перечисления дохода со своего счёта в банке на карточный счёт работника (п. 6 ст. 226 НК РФ). В связи с этим 6 июня в банк передано два платёжных поручения на перечисление причитающихся работнику 62 121,52 руб. (68 859,25 – 6738) и уплачиваемого НДФЛ:

Дебет 70 Кредит 51

62 121,52 руб. - перечислена работнику сумма в окончательный расчёт;

6738 руб. - перечислена на счёт казначейства сумма НДФЛ.

Включение в базу работника дохода в сумме 51 833,73 руб. (68 859,25 – 17 025,52) обязывает работодателя начислить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и на травматизм в суммах:

• 8293,40 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 16 % – В руб. × 16 %) - в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
• 3110,02 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 6 % – В руб. × 6 %) - в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
• 1503,18 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 2,9 % – В руб. × 2,9 %) - в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• 2643,52 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 5,1 % – В руб. × 5,1 %) - в ФФОМС на обязательное медицинское страхование;
• 207,33 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 0,4 % – В руб. × 0,4 %) - в ФСС России на травматизм,

где В руб. - сумма дохода, включаемая в базу при исчислении страховых взносов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по 31 мая; В руб. × 16 % (6, 2,9, 5,1, 0,4 %) - исчисленная сумма страховых взносов в ПФР на страховую часть (ПФР на накопительную часть, ФСС России на случай временной нетрудоспособности, ФФОМС, ФСС России на травматизм) за пять месяцев календарного года.

Начисление указанных сумм страховых взносов в бухгалтерском учёте отражается следующим образом:

Дебет 20 Кредит 69 субсчёт «Расчёты с ПФР страховая часть» («Расчёты с ПФР накопительная часть», «Расчёты с ФСС России на случай временной
нетрудоспособности», «Расчёты с ФФОМС», «Расчёты с ФСС России на травматизм»)

8293,40 руб. (3110,02, 1503,18, 2643,52, 207,33 руб.) - начислены страховые взносы в ПФР на страховую часть (ПФР на накопительную часть, ФСС России на случай временной нетрудоспособности, ФФОМС, ФСС.

«Отрицательная» компенсация

Но не всегда увольняемому работнику полагается компенсация за неиспользованный отпуск. Право на использование отпуска за первый год работы, как известно, возникает у сотрудника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у работодателя. Отпуска же за второй и последующие годы работы могут предоставляться в любое время соответствующего рабочего года в очерёдности их предоставления, установленной графиком отпусков данной организации (ст. 122 ТК РФ). Поэтому работник зачастую отгуливает отпуск как бы авансом, не проработав до конца свой текущий рабочий год.

Вполне возможна ситуация, когда сотрудник, использовав ежегодный оплачиваемый отпуск до истечения его текущего рабочего года, подаст заявление об увольнении. В этом случае организация вправе произвести удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска (ст. 137 ТК РФ).

Работодатель может принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца, когда он узнал о неправильно исчисленной сумме выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Согласие работника на удержание сумм из заработной платы трудовики рекомендуют получить в письменном виде (письмо Роструда от 09.08.07 № 3044-6-0). Для удержания работодателю необходимо издать приказ (распоряжение) о возврате денежных средств работником.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведённых удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ). Поэтому информация об удерживаемой сумме должна найти своё отражение в расчётном листке.

Пример 3

Работник подал заявление на увольнение с 29 августа 2014 года. В мае ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Средний заработок за отпуск составил 28 966 руб. Текущий рабочий год сотрудника начался 17 октября 2013 года. За отработанные дни августа работнику начислен его оклад 28 500 руб., размер удерживаемой суммы им не оспаривается.

На момент увольнения стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, составит 10 месяцев и 13 календарных дней. Исходя из этого работник имел право на 23,3 (2,33 дн/мес. × 10 мес.) календарного дня отпуска. Им же были использованы все 28 календарных дней. Поэтому работодатель вправе удержать сумму, приходящуюся на 4,7 (28 – 23,3) календарного дня отпуска. Её величина - 4862,15 руб. (28 966 руб. : 28 дн. × 4,7 дн.).

За август работнику начислено 28 500 руб.

Законодателем установлено ограничение по размеру удержания. Так, общая их величина при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработной платы (ст. 138 ТК РФ). При этом размер удержаний из заработной платы работника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (письмо Минздравсоцразвития России от 16.11.11 № 22-2-4852).

Из начисленного в августе работнику дохода удерживается НДФЛ в сумме 3705 руб. (((А руб. + 28 500 руб.) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. - сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по 31 июля, А руб. × 13 % - исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода).

В нашем случае удерживаемая сумма не превосходит установленный порог в 20 % (4862,15 руб. < 4959 руб. ((28 500 руб. – 3705 руб.) × 20 %)).

При выплате отпускных с работника была удержана соответствующая сумма НДФЛ. При удержании же части отпускных, 4862,15 руб., с них должна быть отсторнирована удержанная сумма налога 632 руб. (4862,15 руб. × 13 %).

Таким образом, в окончательный расчёт работнику причитается к выдаче 20 564,85 руб. (28 500 – 3705 – (4862,15 – 632)).

Дебет 20 Кредит 70

28 500 руб. - начислена заработная плата за август;

Дебет 20 Кредит 70

4862,15 руб. - сторнирована сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

3705 руб. - начислен НДФЛ с вознаграждения работника за август;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

632 руб. - сторнирована сумма НДФЛ, исчисленная с удерживаемого размера отпускных;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 51

3073 руб. (3705 – 632) - перечислена на счёт казначейства сумма НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

20 564,85 руб. - выданы работнику денежные средства в окончательный расчёт.

При исчислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и на травматизм за период с января по август в базу за месяц по организации в целом войдёт и доход увольняемого работника в сумме 23 637,85 руб. (28 500 – 4862,15).

Обнаружение в текущем отчётном (расчётном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчётных (расчётных) периодах, по мнению специалистов Минздравсоцразвития России, не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде. Следовательно, внесения изменений в расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые периоды в рассматриваемых ситуациях не требуется (письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.10 № 1376-19).

Исходя из этого вносить изменения в представленные расчёты РСВ-1 ПФР и 4-ФСС РФ за первое полугодие (в данных за май учтена целиком сумма отпускных работника) нет необходимости.

Начисленный в августе работнику доход за вычетом удерживаемой суммы отпускных (23 637,85 руб.) организация учитывает в расходах на оплату труда при определении налога на прибыль.

Фискалы из Москвы предлагают другой вариант учёта. Они рекомендуют отразить доходы в виде удержания за неотработанные дни отпуска из оплаты труда работника в связи с его увольнением в составе внереализационных доходов, поскольку ранее расходы организации-работодателя, понесённые в связи с предоставлением работнику ежегодно оплачиваемого отпуска, были учтены при формировании налогооблагаемой прибыли (письмо УФНС по г. Москве от 11.01.07 № 21-08/001467).

Но в некоторых случаях существующее ограничение по размеру удержания не позволит организациям полностью компенсировать ранее выплаченные суммы, приходящиеся на неотработанные дни отпуска. В бухгалтерском учёте в этом случае неудержанные суммы следует отнести к прочим расходам, отразив их на субсчёте «Прочие расходы» счёта 91 «Прочие расходы и доходы».

Пример 4

Несколько изменим условия примера 3. Находясь с 29 июля в ежегодном очередном отпуске за текущий рабочий год (он начался с 14 марта), сотрудник подал заявление на увольнение с 25 августа 2014 года. Оклад работника - 28 500 руб., размер начисленных отпускных - 28 966 руб.

На момент увольнения стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, составит 5 месяца и 12 календарных дней. Исходя из этого работник имел право на 11,67 (2,33 дн/мес. × 5 мес.) оплачиваемого календарного дня отпуска. Ему же был предоставлен оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Законодательство позволяет работодателю удержать сумму отпускных за 16,33 (28 – 11,67) календарного дня. Её величина - 16 893,39 руб. (28 966 руб. : 28 дн. × 16,33 дн.).

При уходе работника в отпуск с ним был произведён полный расчёт. Заработок сотрудника в августе за отработанный один день составит 1357,14 руб. (28 500 руб. / 21 дн. × 1 дн.), где 21 - количество рабочих дней в августе. Удержать из этой суммы в соответствии с нормами законодательства о труде работодатель вправе лишь 20 % от причитающейся к выплате суммы. А она за вычетом исчисленного НДФЛ 176 руб. (((А руб. + 1357,14 руб.) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. - сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по 31 июля, А руб. × 13 % - исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода) за август, - составит 1181,14 руб. (1357,14 руб. – 176 руб.). Следовательно, удержанию подлежит 236,23 руб. (1181,14 руб. × 20 %). С этой суммы работодателем при выплате отпускных был удержан НДФЛ 31 руб. (236,23 руб. × 13 %). Исходя из этого в окончательный расчёт работнику полагается выплатить 975,91 руб. (1357,14 – 176 – (236,23 – 31)).

В бухгалтерском учёте данные начисления отразятся следующим образом:

Дебет 20 Кредит 70

1357,14 руб. - начислена заработная плата за один отработанный день в августе;

Дебет 20 Кредит 70

236,23 руб. - сторнирована сумма удерживаемых отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

176 руб. - начислен НДФЛ с дохода работника за август;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

31 руб. - сторнирована сумма НДФЛ, исчисленная с удерживаемого размера отпускных;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 51

145 руб. (176 – 31) - перечислена на счёт казначейства сумма НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

975,91 руб. - выданы работнику денежные средства в окончательный расчёт.

Так как работодатель не сможет осуществить удержание всей причитающейся суммы (16 893,39 > 236,23), то разность между величинами удержания, подлежащей по расчёту и позволяемой законодательством 16 657,16 руб. (16 893,39 руб. – 236,23), учитывается в прочих расходах:

Дебет 20 Кредит 70

16 657,16 руб. - сторнирована не удержанная с работника сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска;

Дебет 91-2 Кредит 70

16 657,16 - учтена в прочих расходах неудержанная сумма отпускных.

Расходы же организации-работодателя, понесённые в связи с увольнением работника по собственному желанию по окончании ежегодно оплачиваемого отпуска, предоставленного ему авансом, которые она имела возможность удержать с увольняемого работника в соответствии с ТК РФ, московские налоговики настоятельно рекомендуют не учитывать при формировании налогооблагаемой прибыли ввиду их несоответствия положениям статьи 252 НК РФ (письма УФНС по г. Москве от 30.06.08 № 20-12/061148, от 17.04.06 № 21-07/30342).

Неудержанная сумма, не принятая в таком случае в расходы при определении налогооблагаемой прибыли, в бухгалтерском учёте признаётся постоянной разницей. Данная разница способствует возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). В бухгалтерском учёте для его отражения осуществляется следующая запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

3331,43 руб. (16 657,16 руб. × 20 %) - начислено постоянное налоговое обязательство.

Если же сотрудник не согласен с удержанием, то работодатель не вправе производить его из заработка работника. Работодатель, конечно, может попытаться обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причинённого работодателю, в течение одного года со дня обнаружения такого ущерба (ст. 392 ТК РФ).

Но относительно недавно судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда РФ вынесла вердикт о том, что действующее законодательство не содержит оснований взыскания суммы задолженности в судебном порядке с работника, использовавшего отпуск авансом, если работодатель фактически при расчёте не смог произвести удержание за неотработанные дни отпуска вследствие недостаточности сумм, причитающихся при расчёте (определение ВС РФ от 25.10.13 № 69-КГ13-6).

Отметим, что в некоторых случаях удержания из заработной платы за неотработанные дни отпуска не производится. Касается это увольнений по следующим основаниям (ст. 137 ТК РФ):

• ликвидации организации либо прекращения деятельности работодателем - физическим лицом;
• сокращения численности или штата работников организации;
• по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением;
• смены собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);
• призыва работника на военную службу или направления его на заменяющую её альтернативную гражданскую службу;
• восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;
• в связи с признанием работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением;
• смерти работника либо работодателя - физического лица, а также признания судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим;
• наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений.

Компенсация, но не при увольнении

Часть 2 статьи 126 ТК РФ позволяет работодателю выплатить денежную компенсацию за часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней.

Помимо удлинённых отпусков ТК РФ предусмотрено предоставление некоторым группам работников ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска. Такой отпуск предоставляется работникам:

• занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ);
• за особый характер работы (ст. 118 ТК РФ);
• с ненормированным рабочим днём (ст. 119 ТК РФ).

Часть 2 статьи 116 ТК РФ позволяет работодателю с учётом своих производственных и финансовых возможностей самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, прописав порядок и условия их предоставления в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Работодатель, как видим, вправе заменить денежной компенсацией только ту часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней или любое количество дней из этой части. Но при этом не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, предоставляемого работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ч. 3 ст. 126 ТК РФ).

То, что компенсация за неиспользованный отпуск, предусмотренная трудовым законодательством, возможна, только если подлежащая замене ею часть отпуска превышает 28 дней, указано и в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.09 № А46-9365/2009. В противном случае выплата компенсации за неиспользованный отпуск не допускается.

Для получения денежной компенсации взамен отпуска работнику надлежит написать заявление. На основании такого заявления работодатель издаёт приказ о замене ему части отпуска денежной компенсацией.

Пример 5

Работник, которому установлен ненормированный рабочий день и за это ему полагается дополнительный отпуск пять календарных дней, обратился с заявлением о замене семи дней отпуска денежной компенсацией.

Общая продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника составляет 33 календарных дня (28 + 5). При замене семи дней отпуска денежной компенсацией продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника уменьшится до 26 календарных дней (33 – 7). И она меньше минимальной продолжительности отпуска (26 < 28).

Исходя из этого, работодатель отказал сотруднику в замене части отпуска денежной компенсацией, предложив ему подать новое заявление с указанием по замене не более пяти календарных дней отпуска.

При выплате рассматриваемой компенсации обязательства в части налогообложения и исчисления страховых взносов идентичны обязательствам, возникающим при выплате компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника.

Так, руководство Минздравсоцразвития России в письме от 13.08.10 № 2644-19 разъяснило, что компенсация, выплачиваемая работнику за часть его ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, не подпадает под действие подпункта 2 «и» пункта 1 статьи 9 закона № 212-ФЗ, поскольку не является возмещением работнику конкретных затрат, связанных с непосредственным исполнением его трудовых обязанностей. В связи с чем с её суммы начисляются страховые взносы по обязательным видам страхования в ПФР, ФСС России и ФФОМС в общем порядке.

Подтверждена такая обязанность работодателя и в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 03.04.13 № Ф03-1033/2013.

При определении же налоговой базы по налогу на прибыль финансисты настоятельно рекомендуют организациям включать в состав расходов на оплату труда денежную компенсацию работникам за неиспользованный отпуск только в части, превышающей 28 календарных дней, а также за неиспользованный дополнительный отпуск (письма Минфина России от 24.01.14 № 03-03-07/2516, от 01.11.13 № 03-03-06/1/46713, от 15.12.10 № 03-03-06/2/212).

Отметим, что с 1 января 2014 года на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективных договоров, а также письменного согласия работника, оформленного путём заключения отдельного соглашения к трудовому договору, часть ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, которая превышает минимальную продолжительность данного отпуска, установленную частью второй статьи 117 ТК РФ, может быть заменена отдельно устанавливаемой денежной компенсацией в порядке, в размерах и на условиях, которые установлены отраслевым (межотраслевым) соглашением и коллективными договорами (ч. 4 ст. 117 ТК РФ в редакции Федерального закона от 28.12.13 № 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О специальной оценке условий труда“»).

Минимальная же продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям труда 2-й, 3-й или 4-й степени либо опасным условиям труда. составляет 7 календарных дней.

ВАЖНО:

При увольнении работника работодатель должен произвести с ним окончательный расчёт. Одной из составляющих такого расчёта в силу статьи 127 ТК РФ может быть компенсация за неиспользованный отпуск.

При увольнении сотрудника, проработавшего у работодателя от 11 до 12 месяцев, последний должен выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск за 28 календарных дней.

Порядок расчёта среднего дневного заработка для оплаты ежегодных отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска установлен статьёй 139 ТК РФ.

Для расчёта среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

Для расчёта среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

К затратам на оплату труда в бухгалтерском учёте помимо сумм, начисленных по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, относятся также и расходы на выплату отпускных работникам и компенсаций за неиспользованные отпуска.

Налоговики, ссылаясь на положение абзаца 6 пункта 2 статьи 217 НК РФ, неоднократно напоминали о необходимости включения в облагаемый доход увольняющегося работника суммы компенсации за неиспользованный отпуск.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведённых удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ).

Обнаружение в текущем отчётном (расчётном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчётных (расчётных) периодах, по мнению специалистов Минздравсоцразвития России, не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В некоторых случаях существующее ограничение по размеру удержания не позволит организациям полностью компенсировать ранее выплаченные суммы, приходящиеся на неотработанные дни отпуска. В бухгалтерском учёте в этом случае неудержанные суммы следует отнести к прочим расходам, отразив их на субсчёте «Прочие расходы» счёта 91 «Прочие расходы и доходы».

Если сотрудник не согласен с удержанием, то работодатель не вправе производить его из заработка работника. Работодатель, конечно, может попытаться обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причинённого работодателю, в течение одного года со дня обнаружения такого ущерба (ст. 392 ТК РФ).

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (ч. 2 ст. 120 ТК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль финансисты настоятельно рекомендуют организациям включать в состав расходов на оплату труда денежную компенсацию работникам за неиспользованный отпуск только в части, превышающей 28 календарных дней, а также за неиспользованный дополнительный отпуск.

Олег МИТРИЧ, аудитор

В соответствии со ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. При этом не имеет значения, по каким основаниям прекращается трудовой договор (письмо Роструда от 02.07.2009 N 1917-6-1).

В какой срок выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается работнику в день увольнения. Если работник в этот день не работал, то данная сумма должна быть выплачена не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. Такой вывод следует из ч. 1 ст. 140 ТК РФ.

1. Как исчислить дни неиспользованного отпуска

В соответствии с ч. 1 п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 N 169 (далее - Правила), при увольнении работнику выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.

При этом работнику, проработавшему не менее 11 месяцев, полагается компенсация за полный рабочий год (ч. 2 п. 28 Правил, письмо Роструда от 18.12.2012 N 1519-6-1). Аналогичное правило распространяется на работников, отработавших от 5 1/2 до 11 месяцев, если они увольняются, в частности, по следующим основаниям (ч. 3 п. 28 Правил):

• ликвидация организации либо отдельных ее частей;
• сокращение штата работников организации;
• призыв работника на военную службу.

В своих письмах Роструд указал, что эта норма применяется лишь в том случае, если работник проработал в данной организации меньше года. Компенсация за второй год выплачивается пропорционально отработанному времени (письма от 04.03.2013 N 164-6-1, от 09.08.2011 N 2368-6-1).

Во всех остальных случаях, если работник отработал менее 11 месяцев, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. Такой вывод следует из ч. 4 п. 28 Правил.

Излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие более половины месяца, округляются до полного месяца (п. 35 указанных Правил, письма Роструда от 18.12.2012 N 1519-6-1 и от 31.10.2008 N 5921-ТЗ). То есть если работник в месяце отработал, к примеру, 12 дней, данный месяц в расчет не берется, а если более половины - месяц считается как полный. Обращаем внимание, что при исчислении дней неиспользованного отпуска учитывается не календарный месяц, а фактически отработанный (рабочий месяц) с даты приема на работу. Это следует из ст. 14 ТК РФ.

За один полностью отработанный месяц работнику полагается 2,33 дня отпуска (письмо Роструда от 31.10.2008 N 5921-ТЗ).

Например, работник принят в организацию 25.04.2013, а увольняется 14.06.2013. В таком случае количество дней неиспользованного отпуска составляет 4,66 календарных дня (2,33 календарных дня за период с 25.04.2013 по 24.05.2013 и 2,33 календарных дня за период с 25.05.2013 по 14.06.2013).

Следует учитывать, что при расчете компенсации округление количества календарных дней неиспользованного отпуска законодательством не предусмотрено. Поэтому, если в организации принято решение об округлении, например, до целых дней, такое округление нужно делать не по правилам арифметики, а в пользу работника (письмо Минздравсоцразвития России от 07.12.2005 N 4334-17).

Например, отпуск продолжительностью 20,4 календарного дня округляется до 21 дня, а не до 20 дней.

Для расчета суммы компенсации за дни неиспользованного отпуска необходимо средний дневной заработок работника умножить на количество дней (календарных или рабочих) неиспользованного отпуска (абз. 2, 4 п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение)).

Например, стаж работы на день увольнения работника составляет пять месяцев. За период работы ежегодный отпуск работнику не предоставлялся. Количество календарных дней неиспользованного отпуска составляет 11,65 (5 мес. x 2,33), средний дневной заработок - 1194,54 руб. Таким образом, сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит 13916,39 руб. (11,65 x 1194,54 руб.).

Как рассчитать средний заработок для компенсации неиспользованного отпуска при увольнении

Средний дневной заработок исчисляется путем деления фактической заработной платы работника за расчетный период на 12 и 29,3 (ч. 4 ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения). Указанные числа имеют следующие значения:

• 12 - количество календарных месяцев расчетного периода, предшествующего месяцу, в котором работник увольняется (ч. 3, 4 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения). Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца (в феврале - по 28-е (29-е) число) включительно (ч. 3 ст. 139 ТК РФ);
• 29,3 - среднемесячное число календарных дней.

Например, работник увольняется 01.07.2014. Заработная плата, начисленная работнику за расчетный период с 01.07.2013 по 30.06.2014, составила 420 000,00 руб. (35 000,00 руб. x 12). Средний дневной заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск равен 1194,54 руб. (420 000,00 руб. / 12 / 29,3).

Иной порядок расчета среднего дневного заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск установлен для работников, которым ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется в рабочих днях. К ним относятся, в частности, лица, заключившие трудовые договоры на срок до двух месяцев либо на период выполнения сезонных работ. Оплачиваемые отпуска указанным работникам предоставляются из расчета два рабочих дня за каждый месяц работы (ст. ст. 291, 295 ТК РФ).

Чтобы определить средний дневной заработок такого работника, сумму фактически начисленной зарплаты необходимо разделить на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (ч. 5 ст. 139 ТК РФ, п. 11 Положения).

Например, работник отработал в организации по срочному трудовому договору с 01.07.2015 по 14.08.2015. Заработная плата, начисленная работнику, за июль составила 90 000,00 руб., за август 42 857,00 руб. Число рабочих дней за фактически отработанное время, предшествующее месяцу увольнения, т.е. с 01.07.2015 по 31.07.2015, по календарю шестидневной рабочей недели равно 27. Средний дневной заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск составил 3333,33 руб. (90 000,00 руб. / 27).

Если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени, которое в соответствии с п. 5 Положения исключается из расчетного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному. Это следует из п. 6 Положения. Аналогичное мнение изложено в письме Минтруда России от 25.11.2015 N 14-1/В-972. Несмотря на то что в данном письме Минтруд России разъясняет о применении п. 6 Положения при расчете среднего заработка для оплаты времени прохождения работником медицинского осмотра, полагаем, что эти разъяснения можно учитывать и при расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска. Такой вывод следует из анализа ст. 185, ч. 1, 4, 5 ст. 139 ТК РФ, п. п. 1, 6 Положения.

В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце, в котором работник увольняется. Такой вывод следует из анализа совокупности ч. 1 ст. 127 ТК РФ, п. 7 Положения.

Если же работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до дня увольнения, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада). Данный вывод следует из анализа совокупности ч. 1 ст. 127 ТК РФ, п. 8 Положения.

2. Как произвести удержание за использованный авансом отпуск при увольнении

Согласно ст. 122 ТК РФ работник вправе использовать отпуск по истечении шести месяцев непрерывной работы. Следовательно, он может уйти в отпуск до окончания того рабочего года, за который он предоставляется.

После отпуска или в период нахождения в нем работник вправе расторгнуть трудовой договор по собственному желанию (п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска работодатель вправе удержать из заработной платы работника образовавшуюся задолженность (абз. 5 ч. 2 ст. 137 ТК РФ). Такое удержание допускается и абз. 1 п. 2 Правил об очередных и дополнительных отпусках (утв. НКТ СССР 30.04.1930 N 169).

Если работодатель не может удержать излишне выплаченную сумму за неотработанные дни отпуска в связи с отсутствием или недостаточностью суммы выплаты, причитающейся работнику при увольнении, последний может возместить ее в добровольном порядке. Основания для взыскания образовавшейся задолженности в судебном порядке у работодателя отсутствуют в силу ч. 4 ст. 137 ТК РФ. Данный вывод подтверждается судебной практикой: Определение Верховного Суда РФ от 14.03.2014 N 19-КГ13-18, Апелляционное определение Московского городского суда от 04.12.2013 по делу N 11-37421/2013.

Работодатель, которому суд отказал в удовлетворении требования о взыскании задолженности за неотработанные дни отпуска, должен будет возместить работнику все понесенные по делу судебные расходы (госпошлину, издержки), Кроме того, суд может обязать работодателя выплатить работнику компенсацию за моральный вред, если последний заявлял такое требование (ч. 4 ст. 3, ч. 2 ст. 22, ст. 237 ТК РФ, ч. 1 ст. 88, ст. 94, ч. 1 ст. 98 ГПК РФ, ст. 333.17 НК РФ).

Следует помнить, что по общему правилу размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20 процентов (ч. 1 ст. 138 ТК РФ). Поэтому, если с учетом этого ограничения работодатель не смог удержать с работника при увольнении всю сумму задолженности, оставшуюся сумму работник может добровольно внести в кассу или перечислить на банковский счет работодателя.

Основания для взыскания с работника указанной суммы в судебном порядке отсутствуют (ч. 4 ст. 137 ТК РФ, ч. 3 ст. 1109 ГК РФ). Данный вывод подтверждается судебной практикой (Определение Верховного Суда РФ от 25.10.2013 N 69-КГ13-6, Определение Московского городского суда от 08.08.2011 по делу N 33-23166).

2.1. Основания прекращения трудового договора, при которых удержание за использованный авансом отпуск невозможно

Удержания при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям (ч. 2 ст. 137 ТК РФ):

• отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативно-правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
• ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• признание работника полностью не способным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

2.2. Оформление приказа об удержании за неотработанные дни отпуска при увольнении работника

Для удержания из заработной платы задолженности за неотработанные дни отпуска работодатель должен издать соответствующий приказ. Унифицированной формы такого приказа нет, поэтому работодатель вправе составить его в произвольной форме. В приказе следует указать Ф.И.О. и должность работника, количество фактически отработанного времени и календарных дней отпуска.

На основании данного приказа с работника может быть взыскано не более 20 процентов от его заработной платы. Если задолженность составляет более 20 процентов, то сумма превышения погашается работником в добровольном порядке.

Компенсация за неиспользованный отпуск без увольнения - 2018 - вопрос, который волнует бухгалтеров любой крупной и средней компании, Ведь практически все организации очень неохотно заменяют сотрудникам неиспользованный отпуск денежной компенсацией. Но обязаны ли они это делать? И на что бухгалтеру следует обратить внимание в данном вопросе?

В каких случаях компенсация за отпуск предоставляется без увольнения?

По Трудовому кодексу каждому сотруднику, который успел проработать в компании 1 год, полагается не менее 28 дней оплачиваемого отпуска ежегодно. Но на практике мало кто из работников, особенно в средних и крупных фирмах, успевает за год отгулять все 28 дней. Причин может быть множество: не было желания, не отпустил руководитель в связи с высокой загрузкой и т. д. Для всех возможных причин последствия одинаковы.

Ст. 126 ТК РФ позволяет компании вместо дней отпуска, которые сотрудник не хочет использовать, выплатить ему денежную компенсацию.

ВАЖНО! В ст. 126 ТК РФ закреплено право руководства фирмы, а не обязанность, поэтому итоговое решение по вопросу в любом случае останется за организацией.

Однако не всегда компания имеет право пойти навстречу работнику, который хочет получить деньги взамен определенных дней отпуска. ТК РФ устанавливает специальный перечень лиц, которым должен быть обязательно предоставлен именно отпуск, а не заменяющая его компенсация. К таким лицам относятся (ст. 126 ТК РФ):

• беременные женщины;
• несовершеннолетние (не достигшие 18 лет);
• лица, которые трудятся в условиях, считающихся вредными или опасными;
• сотрудники, которые подверглись воздействию радиации в результате аварии на Чернобыльской АЭС (письмо Минтруда РФ от 26.03.2014 № 13-7/В-234).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для лиц, работающих во вредных или опасных условиях, установлено одно исключение: заменить денежной выплатой нельзя только минимум дополнительного отпуска, который составляет 7 дней. Значит, если, к примеру, сотрудник имеет право по законодательству на 10 дней дополнительного отпуска, то только вместо 3 дней такого отпуска можно выплатить деньги.

Если работник не подпадает ни под одну из перечисленных категорий, то компания может по его просьбе заменить отпуск денежной выплатой.

Но здесь важно следующее: можно выплатить деньги только вместо тех дней, которые превышают 28 дней отпуска, полагающегося сотруднику в год. Данное правило применяется к отпуску за каждый год в отдельности. Неотгулянные части отпусков за разные года в размере не более 28 дней не суммируются в целях расчета компенсации.

Схожей с указанным выше является ситуация, когда сотрудник решил уволиться, не отгуляв до конца положенный ему отпуск. Может ли он в таком случае рассчитывать на компенсацию?

Об этом подробнее см. в статье .

Пример

Сотрудник в течение 2017 года не воспользовался отпуском, у него осталось 28 неотгулянных дней. В 2018 году повторилась аналогичная ситуация. Ни за 2017-й, ни за 2018 год совокупное количество дней отпуска у работника не превысило (в расчете отдельно за каждый год) 28 дней. Поэтому рассчитывать на замену отпуска 2017 года на денежную выплату сотрудник не может.

Возникает вопрос: в каких же случаях тогда можно требовать компенсацию за отпуск, оставшийся от прошедших лет работы в фирме? Только в том случае, если сотрудник имеет право на удлиненный или дополнительный отпуск (например, работающие инвалиды и др.).

ВАЖНО! Даже если компания-работодатель не обязана предоставлять увеличенный отпуск сотруднику в силу прямых требований ТК РФ, она вправе сделать это самостоятельно, закрепив такой отпуск в локальном НПА (к примеру, по достижении какого-либо количества лет стажа работы в фирме отпуск сотрудника увеличивается на некоторое количество дней).

Как рассчитывается компенсация за отпуск без увольнения в 2018 году?

ТК РФ не указывает, какой конкретно размер компенсации фирма должна выплатить сотруднику за каждый день неотгулянного отпуска, но устанавливает методику расчета.

Как и в случае с оплатой оставшихся дней отпуска при увольнении в нашей ситуации, если сотрудник не покидает компанию, компенсация рассчитывается также на основании данных о заработке специалиста в среднем за 1 рабочий день:

К неотг.отп. = К зам.дн. . × СРЗП,

К неотг.отп. - размер денежной компенсации;

К зам.дн. . - количество отпускных дней, вместо которых будут выплачены деньги;

СРЗП - средняя заработная плата сотрудника за 1 рабочий день.

Наибольшие трудности на практике вызывает расчет в целях данной компенсации среднего заработка сотрудника в день. Он определяется по формуле:

СРЗП = ЗП начисл. / К уч.дн.,

ЗП начисл. - совокупный размер выплат (зарплата, премии и т. д.), которые работодатель начислил сотруднику за рассматриваемый период;

К уч.дн. - количество дней (календарных), которые принимаются в расчет при исчислении средней заработной платы сотрудника за 1 рабочий день.

При этом количество дней, которые участвуют в расчете среднедневной зарплаты сотрудника, например, за 2018 год, по-разному рассчитывается для полного и неполного месяцев работы:

• если месяцы отработаны полностью, то К уч.дн. принимается равным количеству месяцев работы, умноженному на 29,3 (среднее количество календарных дней в месяце);
• если некоторые месяцы 2018 года отработаны не полностью, то они принимаются в пропорции (отношение количества дней в месяце, в течение которых сотрудник фактически выполнял свои служебные обязанности, к общему количеству дней в таком месяце). И далее такая пропорция по каждому не полностью отработанному месяцу умножается, как и в случае с полным месяцем, на 29,3.

Налоговые последствия выплаты компенсации за отпуск без увольнения

Денежные выплаты вместо неиспользованных дней отпуска - это, несомненно, выплаты, связанные с наличием трудовых отношений между компанией и специалистом.

По общему правилу все выплаты работодателя работнику подлежат налогообложению НДФЛ. НК РФ содержит специальные исключения в этой части: перечень выплат, не облагаемых НДФЛ. Рассматриваемые компенсации в их числе не называются. Следовательно, начислить НДФЛ придется (абз. 6, 7 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, на сумму компенсаций работающим сотрудникам за неиспользованные дни отпуска следует начислить и соответствующую сумму страховых взносов (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ).

А вот с налогом на прибыль ситуация обстоит лучше: в расходах величину такой компенсации учесть можно, поскольку это предусмотрено п. 8 ст. 255 НК РФ. Однако при этом нужно учитывать, что в расходах можно учесть только часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней (письма Минфина РФ от 24.01.2014 № 03-03-07/2516, от 01.11.2013 № 03-03-06/1/46713).

Замена отпуска денежной компенсацией

Наряду с пониманием методики исчисления размера денежной компенсации вместо отпуска, а также налоговых последствий ее выплаты компания должна четко представлять, какие основные шаги необходимо предпринять, чтобы такую компенсацию сотруднику выплатить.

Часто работники отгуливают оставшийся отпуск и сразу после него увольняются.

Об этом подобнее см. в ст. .

Для начала необходимо, чтобы сотрудник обратился к работодателю с соответствующим заявлением.

После того как заявление будет получено, руководство компании должно принять решение: предоставлять компенсацию или нет.

Если было решено заменить неиспользованный отпуск определенной денежной суммой, то далее организации следует сформировать соответствующий приказ в произвольной форме.

ВАЖНО! В таком приказе в обязательном порядке должны быть указаны сведения о сотруднике, количество дней отпуска, которые работодатель собирается компенсировать деньгами, а также ссылка на основание для выплаты такой компенсации (соответствующее заявление работника).

Далее следует не забыть отразить факт замены неиспользованных дней отпуска денежной выплатой в личной карточке сотрудника (форма № Т-2). В частности, в разделе VIII «Отпуск» такой карточки необходимо указать основание (к примеру, дополнительный отпуск) для предоставления компенсации, а также сослаться на составленный приказ руководителя по данному сотруднику.

После чего факт замены отпуска денежной выплатой нужно зафиксировать в графике отпусков с тем, чтобы не допустить путаницы в будущем. В графике в качестве примечания (графа 10) нужно указать, сколько дней было компенсировано деньгами, а также привести реквизиты приказа руководителя

Подробнее о том, как составить такой график отпусков см. в статье .

Как правильно составить заявление на компенсацию неиспользованного отпуска?

У сотрудника, желающего получить вместо неиспользованного отпуска определенную денежную сумму, могут возникнуть вопросы, в частности, в отношении заявления на такую компенсацию. Как его составить? Есть ли какие установленные законом требования к заявлению?

Ни ТК РФ, ни российское законодательство о бухгалтерском учете специальных требований к заявлению работника не предъявляют. Важно лишь то, чтобы такое заявление было написано на имя руководителя организации. Остальное, в том числе форма и содержание заявления, может быть любым, на усмотрение сотрудника.

Заполненный образец заявления на компенсацию отпуска вы можете сказать на нашем сайте.

Компенсация при сокращении в 2018 году

Особая ситуация складывается, если компания сокращает штаты и увольняет работников. В этом случае увольняемым сотрудникам полагается выплатить компенсацию при сокращении – в 2017 году она включает в себя выходное пособие, в том числе компенсацию за неотгулянный отпуск.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В случае увольнения по причине сокращения штата удержать с работника выплаченные авансом отпускные нельзя (ч. 2 ст. 137, пп. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Итоги

Таким образом, сотрудникам в 2018 году важно помнить, что если за 2017 год у них осталось больше 28 неотгулянных дней отпуска, то вместо этих дней можно попросить работодателя выплатить денежную компенсацию. Работодателю же нужно знать, что выплатить такую компенсацию - его право, а не обязанность. Кроме того, некоторым группам лиц (например, беременным женщинам) заменить отпуск денежной выплатой нельзя.

Важно также понимать, что выплата такой компенсации будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами, однако законодатель позволяет учесть ее в расходах по налогу на прибыль. Не менее важно для работодателя помнить, как корректно рассчитать размер такой компенсации и документально оформить ее выплату (приказом руководителя на основании заявления работника).

Увольнение - процесс, известный практически каждому совершеннолетнему человеку, имеющему работу. Эта процедура имеет огромное количество разнообразных особенностей и нюансов. Увольнять могут по разным причинам. Все чаще и чаще встречается расторжение трудовых отношений по инициативе работника. Как происходит данный процесс? И какие при увольнении по собственному желанию выплаты положены в том или ином случае? Ответить на эти вопросы нам предстоит далее. Если работодатель не рассчитается со своими подчиненными, увольнение будет считаться нарушенным. Это может привести к ряду негативных последствий для бывшего начальника.

Когда можно уволиться

Задумываться над тем, какие выплаты при увольнении по собственному желанию положены гражданину, необходимо заранее. Но перед расчетом сотрудник должен рассказать о своих намерениях работодателю. Когда разрешается расторгнуть трудовой договор?

В любое время. Каждый подчиненный может уволиться тогда, когда он посчитает нужным. Это право регламентируется трудовым законодательством РФ. По собственному желанию разрешается увольняться не только в рабочее время, но и в отпуске. Никаких ограничений по этому поводу нет. Разве что работодателя необходимо оповестить заранее о своих намерениях.

Отработка

При увольнении по собственному желанию выплаты в той или иной степени положены каждому уходящему с работы. Производятся они после вступления заявления установленной формы в силу. Как уже было сказано, необходимо заранее сообщить работодателю о планах покинуть компанию. По закону гражданину придется отработать 14 дней после подачи заявления установленной формы на расторжение трудовых отношений.

Отработка - обязательный пункт при увольнении. Тем не менее иногда можно избавиться от нее. Например, договориться с работодателем или уйти в отпуск, подавая параллельно заявление об увольнении. На размер выплат то или иное решение немного повлияет.

Если же новый сотрудник хочет уволиться при нахождении на испытательном сроке, ему придется оповестить работодателя за 3 дня до ухода с работы. Выплаты ему все равно будут положены.

Когда производится расчет

Следующий важный нюанс - когда человек получит деньги от работодателя, положенные ему по закону. Об этом необходимо помнить каждому подчиненному.

Выплаты после увольнения по собственному желанию предоставляются в день вступления приказа о расторжении трудовых отношений в силу. Требовать средства сразу же после подачи заявления установленного образца нельзя. Ведь на протяжении всей отработки сотрудник может передумать и забрать документ.

Если на момент прекращения трудовых отношений человека не было на рабочем месте, расчет производится не позже чем на следующий день после обращения бывшего подчиненного за положенными деньгами.

Список обязательных выплат

Какие выплаты при увольнении по собственному желанию положены гражданину в организации? Существуют обязательные и необязательные компенсации. Начнем с того, что предоставляется каждому подчиненному.

Итак, к обязательным выплатам при расторжении трудовых отношений по инициативе работника относят:

• расчет за отработанное время;
• выплаты за неиспользованный отпуск.

Больше никаких обязательных платежей не предусматривается. Что подразумевается под каждым пунктом?

Отработанное время

При увольнении по собственному желанию выплаты за отработанное гражданином время - это обязательный платеж. Он положен за дни в том или ином месяце, которые человек провел в компании, выполняя свои должностные обязанности. Расчет производится в бухгалтерии по специальной справке.

Зарплата гражданину выдается как раз в виде выплаты за отработанное время в месяце. Например, сотрудник получает оклад 40 000 рублей. В марте он отработал 10 дней из 20 рабочих, уволившись 20 марта. Тогда работнику положено 20 тысяч рублей при уходе с работы.

Отпуск

Следующие выплаты положены при увольнении по собственному желанию практически всем подчиненным. Чаще всего они имеют место. Речь идет о выплатах за неиспользуемый отпуск. По закону каждый сотрудник имеет право на предоставление оплачиваемого ежегодного отдыха.

Если гражданин не получил его, но решил уволиться, можно требовать от работодателя соответствующую компенсацию. При этом срок, который человек провел на рабочем месте без отпуска, округляется по обычным математическим правилам. Это значит, что при работе на протяжении 6 месяцев и 20 дней можно считать, что подчиненный не отдыхал 7 месяцев. Если же сотрудник работал 5 месяцев и 4 дня, учитываются только 5 месяцев.

Расчет производится с учетом неиспользованных дней отпуска и оклада гражданина. Обычно при увольнении по собственному желанию выплаты за отдых и за отработанное время производятся в одно время.

Компенсация

С обязательными денежными средствами разобрались. Состоялось увольнение по собственному желанию? Какие выплаты положены некоторым сотрудникам?

Ряд граждан при определенных обстоятельствах могут рассчитывать на выплату так называемой компенсации. Ее размер устанавливается непосредственно работодателем. Обычно компенсации не оговариваются с подчиненными.

Данная выплата в России встречается крайне редко. На компенсацию могут претендовать только сотрудники, в договоре с которыми прописаны эти денежные средства.

В некоторых случаях выходное пособие назначается на общем собрании в размерах, оговоренных с подчиненными. Эти деньги будут в обязательном порядке выдаваться при расторжении трудовых отношений.

Порядок увольнения

Теперь понятно, какие выплаты при увольнении по собственному желанию положены работнику в том или ином случае. А как их получить? Каков порядок прекращения отношений между работодателями и подчиненными?

Гражданину, решившему уволиться, нужно придерживаться следующего алгоритма действий:

1. Написать заявление на увольнение. Отдать его начальнику за 14 дней до вступления желания в силу.
2. Отработать 2 недели по закону. Можно уйти на больничный или в отпуск для того, чтобы не отрабатывать положенное время.
3. Через 14 дней работодатель издает приказ об увольнении. Гражданин ознакамливается с ним и ставит подпись. Если сотрудник отказался знакомиться с документом, начальник составляет акт.
4. У работодателя в последний рабочий день подчиненный забирает трудовую книжку с записью о расторжении отношений, расчетный листок и ставит подпись о получении бумаг.
5. В бухгалтерии при помощи выданного листка производится расчет выплат при увольнении по собственному желанию с выдачей положенных средств. Необходимо поставить подпись о получении денег в специальном журнале.

Вот и все. Как только подчиненный получил все свои бумаги и денежные средства, он может считаться уволенным. Но и это еще не все.

Больничный

Если гражданин заболел в течение месяца с момента увольнения, он может потребовать у бывшего начальника оплату больничного по листку нетрудоспособности. Только у этих денежных средств имеются определенные особенности.

А именно:

• по листку нетрудоспособности больничный могут получить только неработающие после увольнения граждане;
• лист предъявляется не позже чем через полгода с момента прекращения труда в той или иной компании;
• размер выплат составляет 60 % от суммы оклада.

Важно: стаж работы в данной ситуации не учитывается. Листки нетрудоспособности, выданные близким родственникам, не оплачиваются. Это нормальное, законное явление.

Удержание

Состоялось увольнение по собственному желанию? Какие выплаты полагаются гражданину в этом случае? Ответ на данный вопрос не доставит больше хлопот. Следует помнить, что каждый сотрудник получает компенсацию за отпуск и отработанное время в обязательном порядке. Но при определенных обстоятельствах работодатель может удержать часть средств. О чем идет речь?

Удержание выплат имеет место только в отношении неиспользованного отпуска. Если сотрудник оформил отдых авансом, компенсации за него не положены. Более того, подчиненный должен внести 80 % от оплаты отпуска авансом самостоятельно. Удержать работодатель по закону имеет право 20 % от оклада.

Поэтому иногда при увольнении по собственному желанию выплаты выдаются в неполных размерах. Удержание - право работодателя. Но без оснований удерживать денежные средства запрещено.

Итоги

Было увольнение по собственному желанию? Какие выплаты положены подчиненному? Ответ на этот вопрос не доставит много хлопот. В какие необходимо уложиться сроки? Выплаты при увольнении по собственному желанию полагаются в день расторжения трудовых отношений. Либо через день после обращения человека с заявлением о расчете.

Больше никаких денежных средств при расторжении отношений между подчиненным и работодателем не положено по закону. Требовать их нельзя. Но следует помнить, что каждый начальник обязан предоставить выплаты как за отработанное время, так и за неиспользованный отдых. Эти компенсации может требовать каждый.

На самом деле запомнить, какие при увольнении по собственному желанию выплаты полагаются, проще, чем кажется. Платежей не так много, рассчитываются они с учетом оклада сотрудника и количества отработанных дней/имеющихся дней отдыха.