Главная » Карьера и Работа » Компенсация за неиспользованный отпуск: особенности расчета. Выплачивается ли компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении

Компенсация за неиспользованный отпуск: особенности расчета. Выплачивается ли компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении

В соответствии со ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. При этом не имеет значения, по каким основаниям прекращается трудовой договор (письмо Роструда от 02.07.2009 N 1917-6-1).

В какой срок выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается работнику в день увольнения. Если работник в этот день не работал, то данная сумма должна быть выплачена не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. Такой вывод следует из ч. 1 ст. 140 ТК РФ.

1. Как исчислить дни неиспользованного отпуска

В соответствии с ч. 1 п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 N 169 (далее - Правила), при увольнении работнику выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.

При этом работнику, проработавшему не менее 11 месяцев, полагается компенсация за полный рабочий год (ч. 2 п. 28 Правил, письмо Роструда от 18.12.2012 N 1519-6-1). Аналогичное правило распространяется на работников, отработавших от 5 1/2 до 11 месяцев, если они увольняются, в частности, по следующим основаниям (ч. 3 п. 28 Правил):

ликвидация организации либо отдельных ее частей;
сокращение штата работников организации;
призыв работника на военную службу.

В своих письмах Роструд указал, что эта норма применяется лишь в том случае, если работник проработал в данной организации меньше года. Компенсация за второй год выплачивается пропорционально отработанному времени (письма от 04.03.2013 N 164-6-1, от 09.08.2011 N 2368-6-1).

Во всех остальных случаях, если работник отработал менее 11 месяцев, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. Такой вывод следует из ч. 4 п. 28 Правил.

Излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие более половины месяца, округляются до полного месяца (п. 35 указанных Правил, письма Роструда от 18.12.2012 N 1519-6-1 и от 31.10.2008 N 5921-ТЗ). То есть если работник в месяце отработал, к примеру, 12 дней, данный месяц в расчет не берется, а если более половины - месяц считается как полный. Обращаем внимание, что при исчислении дней неиспользованного отпуска учитывается не календарный месяц, а фактически отработанный (рабочий месяц) с даты приема на работу. Это следует из ст. 14 ТК РФ.

За один полностью отработанный месяц работнику полагается 2,33 дня отпуска (письмо Роструда от 31.10.2008 N 5921-ТЗ).

Например, работник принят в организацию 25.04.2013, а увольняется 14.06.2013. В таком случае количество дней неиспользованного отпуска составляет 4,66 календарных дня (2,33 календарных дня за период с 25.04.2013 по 24.05.2013 и 2,33 календарных дня за период с 25.05.2013 по 14.06.2013).

Следует учитывать, что при расчете компенсации округление количества календарных дней неиспользованного отпуска законодательством не предусмотрено. Поэтому, если в организации принято решение об округлении, например, до целых дней, такое округление нужно делать не по правилам арифметики, а в пользу работника (письмо Минздравсоцразвития России от 07.12.2005 N 4334-17).

Например, отпуск продолжительностью 20,4 календарного дня округляется до 21 дня, а не до 20 дней.

Для расчета суммы компенсации за дни неиспользованного отпуска необходимо средний дневной заработок работника умножить на количество дней (календарных или рабочих) неиспользованного отпуска (абз. 2, 4 п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение)).

Например, стаж работы на день увольнения работника составляет пять месяцев. За период работы ежегодный отпуск работнику не предоставлялся. Количество календарных дней неиспользованного отпуска составляет 11,65 (5 мес. x 2,33), средний дневной заработок - 1194,54 руб. Таким образом, сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит 13916,39 руб. (11,65 x 1194,54 руб.).

Как рассчитать средний заработок для компенсации неиспользованного отпуска при увольнении

Средний дневной заработок исчисляется путем деления фактической заработной платы работника за расчетный период на 12 и 29,3 (ч. 4 ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения). Указанные числа имеют следующие значения:

12 - количество календарных месяцев расчетного периода, предшествующего месяцу, в котором работник увольняется (ч. 3, 4 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения). Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца (в феврале - по 28-е (29-е) число) включительно (ч. 3 ст. 139 ТК РФ);
29,3 - среднемесячное число календарных дней.

Например, работник увольняется 01.07.2014. Заработная плата, начисленная работнику за расчетный период с 01.07.2013 по 30.06.2014, составила 420 000,00 руб. (35 000,00 руб. x 12). Средний дневной заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск равен 1194,54 руб. (420 000,00 руб. / 12 / 29,3).

Иной порядок расчета среднего дневного заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск установлен для работников, которым ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется в рабочих днях. К ним относятся, в частности, лица, заключившие трудовые договоры на срок до двух месяцев либо на период выполнения сезонных работ. Оплачиваемые отпуска указанным работникам предоставляются из расчета два рабочих дня за каждый месяц работы (ст. ст. 291, 295 ТК РФ).

Чтобы определить средний дневной заработок такого работника, сумму фактически начисленной зарплаты необходимо разделить на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (ч. 5 ст. 139 ТК РФ, п. 11 Положения).

Например, работник отработал в организации по срочному трудовому договору с 01.07.2015 по 14.08.2015. Заработная плата, начисленная работнику, за июль составила 90 000,00 руб., за август 42 857,00 руб. Число рабочих дней за фактически отработанное время, предшествующее месяцу увольнения, т.е. с 01.07.2015 по 31.07.2015, по календарю шестидневной рабочей недели равно 27. Средний дневной заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск составил 3333,33 руб. (90 000,00 руб. / 27).

Если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени, которое в соответствии с п. 5 Положения исключается из расчетного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному. Это следует из п. 6 Положения. Аналогичное мнение изложено в письме Минтруда России от 25.11.2015 N 14-1/В-972. Несмотря на то что в данном письме Минтруд России разъясняет о применении п. 6 Положения при расчете среднего заработка для оплаты времени прохождения работником медицинского осмотра, полагаем, что эти разъяснения можно учитывать и при расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска. Такой вывод следует из анализа ст. 185, ч. 1, 4, 5 ст. 139 ТК РФ, п. п. 1, 6 Положения.

В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце, в котором работник увольняется. Такой вывод следует из анализа совокупности ч. 1 ст. 127 ТК РФ, п. 7 Положения.

Если же работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до дня увольнения, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада). Данный вывод следует из анализа совокупности ч. 1 ст. 127 ТК РФ, п. 8 Положения.

2. Как произвести удержание за использованный авансом отпуск при увольнении

Согласно ст. 122 ТК РФ работник вправе использовать отпуск по истечении шести месяцев непрерывной работы. Следовательно, он может уйти в отпуск до окончания того рабочего года, за который он предоставляется.

После отпуска или в период нахождения в нем работник вправе расторгнуть трудовой договор по собственному желанию (п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска работодатель вправе удержать из заработной платы работника образовавшуюся задолженность (абз. 5 ч. 2 ст. 137 ТК РФ). Такое удержание допускается и абз. 1 п. 2 Правил об очередных и дополнительных отпусках (утв. НКТ СССР 30.04.1930 N 169).

Если работодатель не может удержать излишне выплаченную сумму за неотработанные дни отпуска в связи с отсутствием или недостаточностью суммы выплаты, причитающейся работнику при увольнении, последний может возместить ее в добровольном порядке. Основания для взыскания образовавшейся задолженности в судебном порядке у работодателя отсутствуют в силу ч. 4 ст. 137 ТК РФ. Данный вывод подтверждается судебной практикой: Определение Верховного Суда РФ от 14.03.2014 N 19-КГ13-18, Апелляционное определение Московского городского суда от 04.12.2013 по делу N 11-37421/2013.

Работодатель, которому суд отказал в удовлетворении требования о взыскании задолженности за неотработанные дни отпуска, должен будет возместить работнику все понесенные по делу судебные расходы (госпошлину, издержки), Кроме того, суд может обязать работодателя выплатить работнику компенсацию за моральный вред, если последний заявлял такое требование (ч. 4 ст. 3, ч. 2 ст. 22, ст. 237 ТК РФ, ч. 1 ст. 88, ст. 94, ч. 1 ст. 98 ГПК РФ, ст. 333.17 НК РФ).

Следует помнить, что по общему правилу размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20 процентов (ч. 1 ст. 138 ТК РФ). Поэтому, если с учетом этого ограничения работодатель не смог удержать с работника при увольнении всю сумму задолженности, оставшуюся сумму работник может добровольно внести в кассу или перечислить на банковский счет работодателя.

Основания для взыскания с работника указанной суммы в судебном порядке отсутствуют (ч. 4 ст. 137 ТК РФ, ч. 3 ст. 1109 ГК РФ). Данный вывод подтверждается судебной практикой (Определение Верховного Суда РФ от 25.10.2013 N 69-КГ13-6, Определение Московского городского суда от 08.08.2011 по делу N 33-23166).

2.1. Основания прекращения трудового договора, при которых удержание за использованный авансом отпуск невозможно

Удержания при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям (ч. 2 ст. 137 ТК РФ):

отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативно-правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
признание работника полностью не способным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

2.2. Оформление приказа об удержании за неотработанные дни отпуска при увольнении работника

Для удержания из заработной платы задолженности за неотработанные дни отпуска работодатель должен издать соответствующий приказ. Унифицированной формы такого приказа нет, поэтому работодатель вправе составить его в произвольной форме. В приказе следует указать Ф.И.О. и должность работника, количество фактически отработанного времени и календарных дней отпуска.

На основании данного приказа с работника может быть взыскано не более 20 процентов от его заработной платы. Если задолженность составляет более 20 процентов, то сумма превышения погашается работником в добровольном порядке.

После того как оформлен приказ на увольнение, возникает вопрос: а какие выплаты при увольнении предусматривает законодательство? ТК РФ содержит нормы, касающиеся денежной компенсации при увольнении за отпуск, который не был использован, выходного пособия и зарплаты за отработанное время. Выплата денег после увольнения должна быть осуществлена в срок, не превышающий трех дней поле издания приказа.

Размер компенсации при увольнении

Процедура увольнения состоит из нескольких этапов:

Написание заявления (если это по собственному желанию).
Издание приказа.
Расчет с работником и выдача трудовой книжки.

Итак, что полагается при увольнении по собственному желанию?

Работник вправе претендовать на следующие выплаты:

зарплату за отработанное время;
компенсацию за отпуск, который не был использован;
тринадцатую зарплату (если об этом сказано в локальных актах организации).

Компенсация за отпуск, который не был использован работником, должна осуществляться по следующей формуле:

K-компенсация за отпуск, который не был использован сотрудником;

M-среднедневная зарплата работника;

N-количество дней отпуска.

N определяется следующим образом:

2,33*кол-во отработанных месяцев, за которые не предоставлялся отпуск.

Для справки! Данная формула утверждена Минтрудом РФ и применяется, как правило, для расчета обычных календарных отпусков в 28 дней. Если речь идет о более продолжительных отпусках, то за разъяснениями рекомендуем обратиться в инспекцию по труду или разделить общее количество отпускных дней на количество отработанных месяцев. Кроме того, в расчет не берется тот месяц, в который было отработано меньше половины дней.

M определяется следующим способом:

М=С/12*29,4, где

С-суммарный доход работника за календарный год, который предшествовал увольнению.

Выплаты работнику при увольнении по собственному желанию и по другим основаниям должны быть осуществлены в срок. Законодатель устанавливает правило, согласно которому работодатель выплачивает работнику возмещение в размере не менее 1/300 ставки рефинансирования, которую устанавливает ЦБ РФ на день начисления в том случае, если он не вовремя осуществил расчет с увольняемым.

Компенсация рассчитывается следующим способом:

K= C/100%*1/300*S*D, где

K-компенсация;

C-ставка рефинансирования;

S-сумма, которую должен работодатель работнику;

D-количество дней просрочки.

При этом на расчет выплат при увольнении не будет влиять то, какая система оплаты труда применяется в компании: окладная, сдельная, на основе часовых, дневных или месячных тарифных ставок. Однако свои особенности при расчете все эти системы все же имеют. Поэтому вышеуказанные формулы применимы в той части, в которой они не противоречат законодательству и соотносятся с системой оплаты труда на предприятии.

Срок расчёта с увольняемым работником

Выплата денег при увольнении, согласно положениям ст. 140 ТК РФ, осуществляется в последний день работы гражданина. Но если служащий в последний день на рабочем месте отсутствовал, то расчет с ним производится не позже дня, который следует за днем обращения работника за выплатами. Если стороны не достигли согласия по вопросам итоговой суммы, то работодатель обязан выплатить ту часть денег, которую он не оспаривает.

Когда работник уходит в отпуск с последующим увольнением, то есть на предприятии он работать больше не собирается, то расчетным днем будет считаться крайний день перед отпуском. Работодатель обязан выдать сотруднику трудовую книжку и начислить все выплаты.

Если работник находится на больничном и решил уволиться, то он вправе написать заявление в любой день. Работодатель производит расчет с ним в последний день работы, даже если он приходится на больничный.

Разница между компенсацией и выходным пособием

Выходное пособие не будет относиться к зарплате, так как его размер никак не связан с качеством и продолжительностью трудовых отношений. Более того, пособие не является и компенсационной выплатой. Пособие – это денежное довольствие, которое временно заменяет оплату по труду или служит дополнением к основному доходу, либо выступает как помощь в связи с отсутствием источника дохода. Выходное пособие выплачивается только из средств работодателя и ни в коем случае не будет относиться к социальным выплатам, которые осуществляются за счет государства. Несмотря на общее правовое основание – увольнение, пособие и компенсации, имеют различные обстоятельства выплат. В частности, если мы говорим о компенсациях, то они положены всем работникам, независимо от причины увольнения. Например, компенсация за неиспользованный отпуск будет выплачена гражданину даже если его уволили в связи с сокращением штата или по собственному желанию. Но для того, чтобы получить выходное пособие, необходимо попасть в определенные правовые ситуации, перечень которых установлен в ТК РФ. Например, увольнение в связи с ликвидацией компании или отказ от перевода в другую местность.

Второе отличие компенсация от пособия в том, что, как правило, размер выходного пособия установлен в ТК РФ – среднемесячный оклад и т. д.; а вот сумма компенсации за неиспользованный отпуск имеет только формулу расчета, но итог может быть разным, так как заранее неизвестно, за какой период не отгулял отпуск работник и т. д.

Таким образом, увольнение сотрудника без выплаты пособия возможно, а вот без компенсации – в исключительных случаях.

Размер выходного пособия при увольнении

Законодатель в статье 178 ТК РФ предусмотрел для определенных случаев увольнения выплату выходного пособия работникам в определенном размере. В частности, к ним можно отнести следующие:

Средний заработок за 2 недели:

в случае отказа гражданина переводиться на другую работу, которая положена ему по состоянию здоровья или при отсутствии у работодателя такого рабочего места;
при призыве на военную или альтернативную гражданскую службу;
при восстановлении сотрудника на работе, которую он выполнял ранее;
при отказе гражданина от перевода в другую местность, если работодатель туда переезжает;
при изменении условий договора и последующем отказе служащего продолжать трудиться на таких условиях;
при выдаче работнику заключения из медицинской организации о том, что он не может продолжать трудовую деятельность;
если гражданин занят на сезонных работах, но организация-работодатель ликвидировалась или произошло сокращение штата работников.

Среднемесячный заработок выплачивается в следующих случаях:

ликвидация предприятия;
сокращение штата;
при нарушении порядка заключения трудового договора со стороны работодателя, если таковые нарушения не позволяют дальше продолжать работу.

Для справки! Работники, которые трудятся в организациях, расположенных на Крайнем Севере приравниваются ко всем остальным жителям РФ в вопросах выходного пособия.

Трёхмесячный средний заработок будет выплачен в следующих случаях:

при расторжении трудового контракта с руководителем компании, его заместителем, главным бухгалтером в связи с тем, что сменился собственник предприятия;
при расторжении трудового контракта с руководителем организации по решению уполномоченного органа при отсутствии с его стороны виновной деятельности.

Выходное пособие, выплата которого предусмотрена законодателем (в установленных ТК РФ размерах), не облагается НДФЛ и иными налогами. Однако если гражданин платит алименты, то они взыскиваются с суммы пособия.

Пример выплаты выходного пособия при ликвидации организации.

В последний рабочий день гражданин получает 1 среднемесячный заработок. При этом размер выплат не зависит от того, устроится ли служащий на новую работу.
В конце 2-го месяца после увольнения работник может принести работодателю трудовую книжку, в которой нет отметки о новом трудоустройстве и получить еще один среднемесячный заработок.
В конце 3-го месяца пособие будет выплачено при одновременном соблюдении двух условий:

гражданин не позднее 14 дней после того, как уволился, встал на учет в службу занятости;
за 3 месяца ему не нашли работу.

Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон

Работник и работодатель вправе подписать соглашение, в котором определят условия прекращения трудовых отношений. В документе руководитель компании вправе назначить работнику любой размер выходного пособия, по своему усмотрению.

Теперь давайте рассмотрим данный вопрос более подробно.

Начнем с того, что соглашение, которым расторгается трудовой контракт, не является его составной частью; именно поэтому, если в тексте договора или в коллективном трудовом договоре не будет указано на выходное пособие, размер которого определяется работодателем, то на эту выплату будут начисляться налоги.

Что делать?

Прописать в тексте трудового контракта формулировку, согласно которой работодатель вправе при увольнении работника назначать ему выходное пособие в любом размере. Если контракт уже заключен, составляем дополнительное соглашение к нему. При этом в тексте документа может быть указание на конкретную сумму пособия (например, 50 000 рублей) или на ее привязку к окладу, иным выплатам (например, в размере 5 окладов).
Указать на выходное пособие и его размер в коллективном трудовом договоре.

Еще раз напоминаем, что выплата должна называться только выходное пособие и никак иначе, так как в судебной практике встречались различные наименования, например, компенсация при увольнении по соглашению сторон и т.д.

На практике нередки ситуации, когда работодатель выплачивает работнику компенсацию за неиспользованный отпуск. В каких случаях допускается замена отпуска денежной компенсацией? Каковы особенности расчета этого вида выплат? Включается ли в состав расходов на оплату труда денежная компенсация за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней? Подлежит ли обложению ЕСН денежная компенсация за неиспользованные дни отпуска? На эти вопросы мы постараемся дать ответы в предлагаемой статье.

Требования Трудового кодекса
в части предоставления отпусков работникам

Статьей 122 ТК РФ определена обязанность работодателя по ежегодному предоставлению работнику оплачиваемого отпуска продолжительность 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ ). Перенос отпуска на следующий год допускается (по соглашению сторон) только в исключительных случаях (в частности, когда уход работника в отпуск в текущем году может негативно отразиться на деятельности организации). При этом дни перенесенного отпуска работник должен использовать не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который предоставляется отпуск.

Работодателю запрещено не предоставлять работнику ежегодный оплачиваемый отпуск в течение двух лет подряд (ст. 124 НК РФ ). При этом сотрудникам в возрасте до 18 лет, а также тем, кто занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, он обязан предоставлять отпуск ежегодно.

Таким образом, законодательством установлены строгие ограничения для работодателей в части предоставления отпусков работникам. Тем не менее на практике у работников нередко накапливаются неиспользованные отпуска за предыдущие годы. В этом случае за работодателем сохраняется обязанность предоставить сотруднику эти отпуска либо выплатить ему денежную компенсацию за их неиспользованные дни.

В каких случаях выплачивается
денежная компенсация за неиспользованный отпуск?

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении (ст. 127 ТК РФ ), а также по письменному заявлению работника за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ ).

Следует также учитывать, что замена отпуска денежной компенсацией не допускается:

беременным женщинам;

работникам в возрасте до восемнадцати лет;

работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (в том числе для организаций, применяющих суммированный учет рабочего времени) рассчитывается следующим образом:

Расчет среднего дневного (часового) заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск производится по правилам, установленным ст. 139 ТК РФ и Положением об исчислении средней заработной платы , и исчисляется за последние три календарных месяца (если иной расчетный период не предусмотрен коллективным договором) путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на расчетное количество дней (фактически отработанных часов) за расчетный период.

При увольнении...

Самый распространенный случай, когда за неиспользованный отпуск выдается денежная компенсация, - это увольнение работника. Отметим, что при увольнении работнику по его заявлению могут быть предоставлены все не использованные им отпуска (и основной, и дополнительный), за исключением случая, если его увольнение связано с виновными действиями. Днем увольнения работника будет считаться последний день его отпуска. В этом случае оплачивается предоставленный работнику отпуск, и, соответственно, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении не выплачивается.

Обратите внимание : компенсация за неиспользованный отпуск выплачивают также работникам, которые увольняются из организации в порядке перевода (по основанию, предусмотренному п. 5 ст. 77 ТК РФ ).

На практике при определении количества дней отпуска, на которые имеет право работник за время работы в организации, возникают определенные затруднения. Дело в том, что ТК РФ предусматривает конкретный порядок подсчета дней неиспользованного отпуска только для работников, заключивших трудовой договор на срок до двух месяцев, - в силу ст. 291 ТК РФ компенсация им выплачивается из расчета два рабочих дня за месяц работы. Для остальных категорий работников механизм такого расчета в ТК РФ не прописан.

Общепризнанным является следующий вариант расчета. Если работник проработал в организации 12 месяцев, в которые входит и сам отпуск (ст. 121 ТК РФ ), то ему полагается ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Другими словами, полная компенсация выплачивается работнику, проработавшему у работодателя 11 месяцев (п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках , далее - Правила ). Если увольняющийся работник не отработал период, который дает право на полную компенсацию неиспользованного отпуска, компенсация выплачивается пропорционально дням отпуска за отработанные месяцы (п. 29 Правил ).

При исчислении сроков работы, которые дают право на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из расчета, а излишки, составляющие более половины месяца, округляются до полного месяца (п. 35 Правил ).

Компенсация выплачивается в размере среднего заработка за 2,33 дня (28 дн. / 12 мес.) за каждый месяц работы.

Пример 1 .

Сотрудник проработал в организации 10 месяцев. При увольнении ему положена компенсация за 23,3 дня (2,33 дня х 10 мес.). Если бы он проработал 11 месяцев, то получил бы компенсацию за полный месяц - 28 календарных дней.

Таким образом, 11-й месяц работы дает сотруднику право на получение компенсации за 4,7 дня (28 - 23,3).

Обратите внимание : указанные нормы при выплате компенсаций ухудшают положение увольняемых работников, проработавших менее 11 месяцев, по сравнению с лицами, увольняемыми по истечении 11 месяцев работы. Однако попытка оспорить положения п. 29 Правил в Верховном суде РФ не увенчалась успехом (Решение ВС РФ от 01.12.04 № ГКПИ04-1294 , Определение ВС РФ от 15.02.05 № КАС05-14 ), так как, по мнению судей, принцип пропорционального расчета компенсаций полностью соответствует аналогичному принципу, содержащемуся в ст. 291 ТК РФ . Само обстоятельство, что пункт 28 Правил предусматривает право проработавшего не менее 11 месяцев работника при его увольнении на получение полной компенсации за неиспользованный отпуск, само по себе не может свидетельствовать о наличии каких-либо противоречий между пунктом 29 Правил и положениями статей 3, 114 и 127 ТК РФ.

Некоторые организации используют другой способ расчета, который отражают в коллективном договоре (или положении об оплате труда). Так как рабочий год делится примерно на 11 месяцев работы и 1 месяц отпуска, ежемесячно работник зарабатывает право на отпуск в размере 2,55 дня (28 дн. / 11 мес.). С точки зрения математики, такой способ расчета является более правильным и не ухудшает условия выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении работников. Однако его применение приведет к увеличению расходов на оплату труда, а это, скорее всего, будет расценено проверяющими органами как занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Если возникнут разногласия с налоговыми органами, то отстаивать свою позицию придется только в суде.

Пример 2 .

И. И. Иванова поступила на работу 02.08.03. В 2004 г. она находилась в очередном ежегодном отпуске с 1 по 28 июня (28 календарных дней). В 2005 г. И. И. Иванова в отпуске не была. В апреле 2006 г. она написала заявление об уходе по собственному желанию (с 24.04.06).

Оклад работницы составляет 10 000 руб. в месяц. Кроме этого, ей были начислены:

в январе 2006 г. - премия по итогам работы за 2005 г. в размере 3 000 руб. и месячная премия за выполнение производственных показателей в декабре 2005 г. - 500 руб.;

в феврале - премия за выполнение производственных показателей в январе 2006 г. - 600 руб.;

в марте - премия за выполнение производственных показателей в феврале 2006 г. - 700 руб.;

в апреле - премия за выполнение производственных показателей в марте 2006 г. - 800 руб. и премия по итогам работы за I квартал 2006 г. в размере 2 000 руб.

Продолжительность расчетного периода в организации составляет 3 месяца. Расчетный период отработан полностью.

Напомним, что при увольнении работника расчет причитающихся ему выплат (в том числе и компенсации за неиспользованный отпуск) производится в унифицированной форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» . Итак, приведем поэтапный расчет компенсации за неиспользованный отпуск И. И. Ивановой.

1) Определим сумму фактически начисленной заработной платы за расчетный период (январь - март 2006 года). В нее включаются:

должностной оклад работницы за три месяца в сумме 30 000 руб. (10 000 руб. х 3 мес.);

премия по итогам работы за 2005 год в сумме 750 руб. (3 000 руб. / 12 мес. х 3 мес.);

премии за выполнение производственных показателей в сумме 1 800 руб., в том числе: 500 руб. (так как она начислена в месяце, который приходится на расчетный период), 600 и 700 руб.

Обратите внимание : месячная премия за выполнение производственных показателей в марте 2006 года (800 руб.), а также квартальная премия по итогам работы за I квартал 2006 года (2 000 руб.) не учитываются, так как они были начислены в месяце, выходящем за пределы расчетного период (в апреле).

Таким образом, сумма фактически начисленной заработной платы в расчетном периоде составит 32 550 руб. (30 000 + 750 + 1 800).

2) Рассчитаем средний дневной заработок за расчетный период: (32 550 руб. / 3 мес. / 29,6 дня) = 366,55 руб.

3) Определим количество дней отпуска, которые остались неиспользованными. Напомним, что отпуск работнику предоставляется за отработанное им время, а не календарный год. Другими словами, исчисление срока на право получения отпуска начинается с даты, когда работник приступил к работе, а не с начала календарного года.

Первый рабочий год И. И. Ивановой закончился 01.08.04, второй - 01.08.05. За это время работнице положено 56 дней отпуска (28 дн. х 2 г.).

Со 2 августа 2005 года по 24 апреля 2006 года длился третий рабочий год, включающий 7 полных месяцев и один неполный (со 02.04.06 по 24.04.06). Причем последний приравнивается к полному рабочему месяцу, так как включает в себя более 15 календарных дней. Таким образом, И. И. Иванова за третий год работы в организации заработала отпуск за 8 полных месяцев, то есть имела право на 19 дней оплачиваемого отпуска (2,33 дня х 8 мес. = 18,64 дня).

Общее количество дней отпуска, заработанных И. И. Ивановой, - 75 (56 + 19). Следовательно, при увольнении ей положена компенсация за 47 дней (75 - 28).

4) Итак, рассчитаем компенсацию за неиспользованный отпуск: 366,55 руб. х 47 дн. = 17 227,85 руб.

Обратите внимание : бывают случаи, когда при расчете компенсации бухгалтеры определяют количество дней неиспользованного отпуска в последнем рабочем месяце в упрощенном варианте. По их мнению, если работник увольняется до 15 числа, у него нет права на дни отпуска за последний месяц, если после указанной даты - соответственно, такое право есть. Однако данный подход неверен и может привести к ошибкам при исчислении компенсационной выплаты. Поэтому расчет следует производить по установленным правилам: учитывать, сколько дней в сумме проработал сотрудник в первом и последнем месяцах работы в организации, а также обязательно исчислять стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый основной отпуск (ст. 121 ТК РФ ).

Если работник продолжает трудиться в организации...

Статья 126 ТК РФ разрешает работодателю (Внимание! Это его право, а не обязанность) по соглашению с работником заменить последнему часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, денежной компенсацией. При этом компенсировать деньгами основной отпуск за текущий год нельзя (Письмо МФ РФ от 08.02.06 № 03-05-02-04/13 ).

К сожалению, указанная статья нечетко определяет ситуацию и может быть прочитана двояко. С одной стороны, можно предположить, что из имеющегося количества дней неиспользованного отпуска (например, работник не был в отпуске 3 года, значит, у него накопилось 84 дня отпуска) 28 дней он должен отгулять в любом случае, а оставшиеся 56 дней (84 - 28) попросить заменить денежной компенсацией.

С другой стороны, ст. 126 ТК РФ может быть расценена следующим образом. Предположим, что работнику полагается основной отпуск - 28 дней и дополнительный - продолжительностью 3 дня, который присоединяется к основному. Два года он их не получал. В результате 56 дней основного отпуска ему надо предоставить днями отдыха, и только накопившиеся дополнительные 6 дней могут быть компенсированы в денежной форме.

Эта двойственность будет сохраняться до тех пор, пока не будут внесены поправки в ТК РФ. Соответственно, будут действовать разъяснения, данные в Письме Минтруда от 25.04.02 № 966-10 , согласно которым ввиду неопределенности законодательной формулировки возможны два варианта выплаты денежной компенсации. Выбор делается по соглашению сторон. То есть работодатель и работник должны сами договориться, сколько дней неиспользованных отпусков за прошлые годы заменить денежной компенсацией.

Исчисление налогов с компенсации за неиспользованный отпуск

Налог на доходы физических лиц

При выплате компенсации за неиспользованный отпуск работодатель обязан исчислить и уплатить НДФЛ с этой суммы (п. 3 ст. 217 НК РФ ). Поскольку компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении должна быть выплачена работнику в день увольнения (ст. 140 ТК РФ ), то удержанный с нее налог должен быть перечислен в бюджет при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ ), в частности, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату компенсации либо в день перечисления этой суммы на счет работника или по его поручению на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ ).

Денежная компенсация взамен отпуска, превышающего 28 календарных дней, выплачиваемая по заявлению работника и не связанная с увольнением, как правило, выплачивается вместе с зарплатой за соответствующий месяц (п. 3 ст. 226 НК РФ ).

ЕСН, взносы в ПФР и обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ определено, что компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая увольняющемуся работнику, не облагается ЕСН (письма МФ РФ от 17.09.03 № 04-04-04/103 , УМНС по г. Москве от 29.03.04 № 28-11/21211 ), а также взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ ) и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ , далее - Перечень , п . 3 Правил начисления , учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ).

Для компенсаций, выплачиваемых по письменному заявлению работников, которые продолжают трудиться в организации, установлены иные правила налогообложения. По мнению Минфина, такие выплаты подлежат обложению ЕСН на общих основаниях (письма МФ РФ от 08.02.06 № 03-05-02-04/13 , от 16.01.06 № 03-03-04/1/24 , УФНС по г. Москве от 15.08.05 № 21-11/57993 ). Кроме того, бухгалтер не должен забывать и о взносах в ФСС.

Обратите внимание : Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106 разъяснено, что пункт 3 статьи 236 НК РФ не представляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу по налогу на сумму соответствующих выплат. Другими словами, если налогоплательщик имеет право отнести на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, то на них он должен начислить ЕСН.

Пример 3.

В соответствии со ст. 119 ТК РФ организация предоставляет работнику с ненормированным рабочим днем ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определена коллективным договором и составляет 3 календарных дня.

По желанию работника (при согласовании с администрацией) часть неиспользованного отпуска, превышающая 28 календарных дней, ему заменена денежной компенсацией .

В связи с тем что указанная компенсационная выплата учитывается для целей налогообложения прибыли на основании п. 8 ст. 255 НК РФ , она должна облагаться ЕСН.

Обратите внимание : бывают случаи, когда налоговые органы на местах настаивают на обложении ЕСН компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением, если эта выплата не была учтена в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Следует отметить, что суды по данному вопросу занимают сторону налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС УО от 21.12.05 № Ф09-5669/05-С2 , ЦО от 15.12.05 № А64-1991/05-10 , СЗО от 28.01.05 № А66-6613/2004 ).

Приведем еще одно мнение по данному вопросу. Но сразу заметим, что оно достаточно рискованное и неизбежно приведет к спорам с налоговыми органами. Суть данного подхода состоит в следующем: на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ от обложения ЕСН освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Замена части ежегодного оплачиваемого отпуска компенсацией предусмотрена ст. 126 ТК РФ . В налоговом законодательстве понятия компенсации не установлено, поэтому его следует применять в том значении, в котором оно используется в ТК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ ). Следовательно, соблюдены все требования, установленные ст. 238 НК РФ , и начислять ЕСН на сумму компенсаций, выплаченных по письменным заявлениям работников, не нужно (независимо от того, учтены ли такие выплаты для целей налогообложения прибыли).

Так как денежная компенсация взамен части отпуска, превышающей 28 календарных дней, предусмотрена ст. 126 ТК РФ , а Налоговый кодекс не устанавливает иных правил, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ применению подлежат нормы Трудового кодекса РФ. Таким образом, в данном случае соблюдены все требования, установленные ст. 238 НК РФ . Следовательно, начислять ЕСН на сумму компенсаций, выплачиваемых по письменному заявлению работников, которые продолжают трудиться в организации, не нужно (независимо от того, учтены или не учтены такие выплаты для целей налогообложения прибыли). Есть и положительная арбитражная практика по рассмотренному случаю (см. например, постановления ФАС СЗО от 04.02.05 № А26-8327/04-21 , от 07.11.05 № А05-7210/05-33 ). Налогоплательщик, принявший решение о замене части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией, вправе учесть указанную выплату в расходах на оплату труда согласно п. 8 ст. 255 НК РФ . При этом ЕСН на эту выплату начислять не нужно.

Скажем несколько слов о взносах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве: на сумму компенсации за неиспользованный отпуск они не начисляются (п. 1 Перечня ).

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль организаций сумма денежной компенсации за неиспользованный основной отпуск, не связанная с увольнением, выплаченная в соответствии с трудовым законодательством, принимается в уменьшение налоговой базы. Основанием служит п. 8 ст. 255 НК РФ (см., письма МФ РФ от 16.01.06 № 03-03-04/1/24 , УФНС по г. Москве от 16.08.05 № 20-08/58249 ). При этом, если работодатель и работники достигли соглашения осуществлять выплату денежной компенсации за все дни неиспользованных отпусков, то неиспользованные отпуска соединяются, в том числе за те периоды, когда действовал Кодекс законов о труде Российской Федерации , не позволявший осуществлять такую компенсацию, кроме как при увольнении сотрудника.

Что касается денежных компенсаций взамен дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков (то есть по собственной инициативе работодателя), то такие расходы не учитываются в целях налогообложения. Такая точка зрения, в частности, представлена в Письме МФ РФ от 18.09.05 № 03-03-04/1/284 .

Следует обратить внимание на то, что не все специалисты согласны с ней. Дело в том, что минфиновцы, ссылаясь на п. 24 ст. 270 НК РФ , приравняли расходы на выплату компенсаций к затратам на оплату отпусков. Но в Налоговом кодексе РФ эти понятия разнесены: сумма компенсации за неиспользованный отпуск включается в состав расходов на оплату труда на основании п. 8 ст. 255 НК РФ , а отпускные - согласно п. 7 ст. 255 НК РФ . Хотя бы поэтому между ними нельзя ставить знак равенства. В то же время в ст. 270 НК РФ говорится только о затратах на оплату дополнительных отпусков (а не компенсациях за неиспользованный отпуск).

Из изложенного можно сделать вывод, что НК РФ не запрещает учитывать при расчете налога на прибыль расходы на выплату компенсаций взамен дополнительных отпусков (независимо от того, предусмотрен такой отпуск трудовым законодательством или коллективным и (или) трудовым договорами). Понятно, что такая точка зрения вряд ли будет принята контролирующими органами, поэтому отстаивать свою правоту, скорее всего, придется в судебном порядке.

Существуют категории работников, которым в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами предоставляется удлиненный основной отпуск, но в рамках настоящей статьи они не рассматриваются.

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.03 № 213.

Коллективным договором может быть установлен иной расчетный период для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск (например, 6 месяцев, год), если это не будет ухудшать положение работников (ст. 139 ТК РФ).

Пункт 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утв. Народным Комиссариатом Труда СССР 30.04.30 (действуют в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ).

Постановление Госкомстата РФ от 05.01.04 № 1.

Если бы работница уволилась, например, 10.04.06, то компенсация за последний неполный рабочий месяц ей не полагалась бы, поскольку она находилась на рабочем месте менее 15 календарных дней.

Статья 74 КЗоТ РФ содержит безусловное требование: работодатель обязан ежегодно предоставлять своим сотрудникам возможность уйти в очередной отпуск. Но иногда уход сотрудника в отпуск может неблагоприятно отразиться на ходе работы организации. В таких случаях трудовой Кодекс допускает перенесение отпуска на следующий рабочий год, но не более чем в течение двух лет. Многие работодатели неверно истолковывают это требование и полагают, что работник, не использовавший в течение двух лет право на отпуск, не может требовать за него выплаты компенсации при увольнении. В нашей статье мы объясним, почему это истолкование ошибочно. Кроме того, мы расскажем, как рассчитать и начислить сумму компенсации за неиспользованный отпуск.

Право на компенсацию
Денежная выплата за неиспользованный отпуск относится к компенсационным выплатам, связанным с увольнением работника. К ним относятся также выходные пособия* и все виды других денежных компенсаций, выплачиваемых увольняемым (увольняющимся) работникам в соответствии с КЗоТ РФ.
Стоит отметить, что в соответствии со ст. 75 КЗоТ РФ выплата денежной компенсации взамен отпуска в период работы не допускается. Поэтому работодатели обязаны выплачивать денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска увольняемым работникам. То есть, если работник в течение последних трех лет работы ни разу не уходил в полагающийся ему отпуск, то при увольнении ему должна быть выплачена компенсация за все три года. Однако работодатели зачастую не выплачивают всю компенсацию. И вот почему.
Во-первых, КЗоТ запрещает не предоставлять ежегодный отпуск в течение двух лет подряд. Поэтому некоторые работодатели считают, что работник теряет право на неиспользованный в течение двух лет подряд отпуск и вместе с ним - право на его компенсацию.
Во-вторых, в соответствии со ст. 216 КЗоТ не может вынести решения о взыскании в пользу работника компенсации более чем за три отпуска. Поэтому даже если работник обратится в суд, работодатель компенсирует ему неиспользованный отпуск только за три года.
В-третьих, некоторые работодатели до сих пор продолжают применять нормы п. 27 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.30. В этом пункте указано, что отказ работника от использования отпуска в установленный для него срок без согласия на то работодателя и комитета профсоюза не дает работнику права на компенсацию или суммирование отпуска.
Но, по ст.75 КЗоТ, выплата компенсации должна производиться за все время, когда работник не пользовался отпуском. При этом в Кодексе, наряду с запретом не предоставлять ежегодный отпуск более двух лет подряд, ничего не сказано о том, что работник утрачивает право на отпуск или на получение компенсации за неиспользованный отпуск. Более того, в трудовом законодательстве не установлены сроки исковой давности по требованию о предоставлении отпуска.
Также работодатели должны помнить, что Россия - правопреемник СССР. А СССР ратифицировал Конвенцию Международной Организации Труда от 24.06.36 № 52 "О ежегодных оплачиваемых отпусках". И в соответствии со ст.4 любое соглашение, которое исключает право на ежегодный оплачиваемый отпуск, считается недействительным. Это значит, что п.27 Правил об очередных и дополнительных отпусках противоречит Конвенции и не должен применяться.
Таким образом, работник не утрачивает право на отпуск, даже если он им не воспользовался. Поэтому при увольнении он должен получить компенсацию за все неиспользованные отпуска.

Порядок расчета
Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в размере среднего заработка пропорционально продолжительности отпуска. При отпуске в 24 рабочих дня денежная компенсация устанавливается в размере 2-дневного среднего заработка за каждый месяц работы. При отпуске в 30 рабочих дней - в размере 2,5-дневного среднего заработка за каждый месяц работы. Если отпуск установлен в 36 и 48 рабочих дней, компенсация устанавливается соответственно в размере 3- и 4-дневного среднего заработка за каждый месяц работы. При этом излишки в размере менее половины месяца из подсчета исключаются, а более половины - округляются до целого месяца.
Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется в порядке, установленном в п. 5 Порядка исчисления среднего заработка в 1999 году, утвержденного Постановлением Минтруда России от 22.01.99 № 2 (далее - Порядок)**.
Средний дневной заработок рассчитывается по-разному для случаев, когда:
1) расчетный период отработан полностью;
2) каждый из месяцев расчетного периода отработан не полностью;
3) в расчетном периоде один или несколько месяцев отработаны не полностью.
В первом случае нужно поделить сумму начисленной в расчетном периоде заработной платы на количество месяцев расчетного периода и на 25,25 (среднемесячное число рабочих дней) - при оплате отпуска, установленного в рабочих днях или на 29,60 (среднемесячное число календарных дней) - при оплате отпуска, установленного в календарных днях.
Во втором и третьем случаях сумму заработной платы нужно поделить на количество отработанных рабочих либо календарных дней, - в зависимости от того, в каких днях устанавливается отпуск.
Во всех случаях пятидневную рабочую неделю нужно переводить в шестидневную: 1 день = 1,2 дня; 2 дня = 2,4 дня; 3 дня = 3,6 дня; 4 дня = 4,8 дня; 5 дней = 6,0 дней.
Чтобы определить общую сумму среднего заработка, надо умножить средний дневной заработок на продолжительность отпуска. Расчетный период для исчисления среднего заработка - три последних календарных месяца. Но организация (по согласованию с профсоюзным комитетом) может установить расчетный период в 12 месяцев (с 1-го до 1-го числа).
Пример.
Работник увольняется по собственному желанию с 23 мая 2000 года (23 мая - последний день работы). Его оклад составлял 3000 рублей, и допустим, что он оставался неизменным последние три года.
Работник не уходил в отпуск с 1 января 1997 года по 23 мая 2000 года. В организации установлена продолжительность отпуска - 24 дня. То есть за каждый отработанный месяц работнику предоставляются два дня отпуска. Излишки, составляющие менее половины месяца, из расчета исключаются, а излишки более половины округляются до целого месяца.
С 1 января 1997 года по 1 января 1999 года сотрудник отработал 36 целых месяцев. В 2000 году он отработал 4 месяца 23 дня, а с учетом округления - 5 месяцев. Таким образом, у работника 82 дня неиспользованного отпуска: (36 мес. + 5 мес.) х 2 = 82 дн. Количество дней неиспользованного отпуска можно подсчитать и другим способом.
Для этого сначала надо определить общее количество дней отпуска с 1 января 1997 года по 1 января 1999 года: 24 дн. + 24 дн. + 24 дн. = 72 дн. Затем - продолжительность отпуска за отработанные месяцы 2000 года: 24 дн.: 12 мес. х 5 мес. = 10 дн. Общее количество дней неиспользованного отпуска составит: 72 + 10 = 82 дн.
Расчетный период для исчисления среднего заработка - три предшествующих увольнению календарных месяца: февраль, март, апрель. Работник отработал их полностью. Рассчитаем сумму компенсации за неиспользованные отпуска. Средний дневной заработок составит: (3000 руб. + 3000 руб. + 3000 руб.) : 3: 25,25 = 118,81 рубля.
Таким образом, работнику положена компенсация за неиспользованные отпуска в размере: 82 дн. х 118,81 руб. = 9742,58 рубля. Эта сумма, в соответствии с подп. "д" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", подлежит обложению подоходным налогом .
Компенсация за неиспользованный отпуск относится на себестоимость продукции (работ, услуг). Это указано в подп. "о" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552. Сумма компенсации включается в себестоимость по элементу "Затраты на оплату труда" (см. п. 7 Положения о составе затрат).
Как мы уже говорили, при увольнении работнику должна выплачиваться компенсация за все годы, когда он не пользовался отпуском. Поэтому организация может отнести на себестоимость всю эту сумму.
В учете это отражается записью:
Дебет 20 (26, 44). Кредит 70 - начислена работнику компенсация за неиспользованный отпуск. Но предупреждаем, что налоговые органы могут не согласиться с этим. Они тоже по-своему толкуют КЗоТ. Раз КЗоТ запрещает не предоставлять ежегодный отпуск в течение двух лет подряд, то, по мнению некоторых налоговых инспекторов, на себестоимость можно отнести сумму компенсации за неиспользованный отпуск только за последний год, отработанный увольняющимся работником.
Поэтому мы советуем сохранять лицевые карточки, в которых отмечено, что работник действительно не оформлял отпуск несколько лет подряд. Кроме того, организация должна доказать, что уход сотрудника в отпуск мог негативно отразиться на работе организации.
В заключение отметим, что на сумму компенсации за неиспользованный отпуск не начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды***.

Подготовлено Андреем гобиным
юристом « - Екатеринбург»
по материалам «Главбух-ИНФО»

* О расчете, начислении и выплате выходного пособия при увольнении читайте в материале 1-1-03 выпуска № 48 информационно-аналитического бюллетеня "Главбух-ИНФО" за 1999 год.
** На момент выхода номера Порядок исчисления среднего заработка в 2000 году находился на подписи у Министра труда и социального развития РФ. Поэтому мы руководствовались Порядком исчисления среднего заработка в 1999 году.
*** См. пункт 1:
- Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержден постановлением Правительства РФ от 07.05.97 № 546 (в редакции от 10.03.2000);
- Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Российской Федерации, утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765;
- Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, утвержден постановлением Правительства РФ от 26.10.99 № 1193.

№11/2008

Предлагаем вашему вниманию памятку, которая поможет быстро рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск. Причем как при увольнении работника, так и в случае, когда работник остается работать в компании, но вместо отдыха хочет получить деньги. Мы сделали акценты на том, когда эти выплаты рассчитываются одинаково и когда есть различия.

РАЗЛИЧИЯ. В каких случаях выплатить компенсацию необходимо

Бухгалтеру придется рассчитать и начислить данную выплату, если работник увольняется по одному из оснований, предусмотренных Трудовым кодексом РФ. По какому именно, значения не имеет. Компенсация положена в любом случае. В том числе и при увольнении в порядке перевода в другую компанию.

А вот ситуации, когда выдавать компенсацию не нужно:
- внешнего совместителя перевели на основное место работы в компании (имеется в виду именно случай перевода; если же совместитель сначала написал заявление на , а потом заявление о приеме на работу, то выплатить компенсацию необходимо);
- работник трудился в компании менее половины месяца (бухгалтеру надо посчитать, сколько календарных дней приходится на отработанное время; и если это составляет менее половины от общего количества календарных дней в данном месяце, то компенсацию выплачивать не нужно).

Нет оснований для выплаты компенсации в случаях, когда работника переводят из одного подразделения в другое.

Ну и конечно, никакой компенсации за отпуск не полагается тем, кто работал по гражданско-правовым договорам. Ведь отпуск предоставляют только работникам, с которыми заключены трудовые соглашения. Исключением являются случаи, когда гражданско-правовой договор содержит положения об отпусках и их компенсациях. Но такое на практике встречается нечасто.

Выплачивать компенсацию за отпуск, не связанную с увольнением, это право, а не обязанность работодателя. То есть в принципе руководство может и отказать работнику в компенсации, и отправить его на отдых. Это следует из статьи 126 Трудового кодекса РФ.

СХОДСТВО. Как определить время, за которое работнику полагается отпуск

Чтобы посчитать компенсацию, сначала необходимо определить то время, за которое работнику не предоставлялся отпуск и за которое отдых полагается. Дело в том, что есть периоды, которые не дают права на отпуск. Это:
- время, когда работник отсутствовал на работе без уважительных причин (в том числе если его отстранили от работы в случаях, предусмотренных ст. 76 Трудового кодекса РФ);
- время отпусков по уходу за ребенком;
- время отпусков без сохранения заработной платы, которые были предоставлены работнику по его просьбе и если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года.

Такой перечень приведен в статье 121 Трудового кодекса РФ. Обратите внимание, что период, когда женщина находилась в отпуске по беременности и родам, дает право на отпуск. Это следует из статей 261 и 121 Трудового кодекса РФ. А поэтому при увольнении работницы за это время ей также полагается компенсация (конечно, при условии, что она не успела его отгулять).

РАЗЛИЧИЯ. Как определить количество календарных дней, за которые положена компенсация

Организация обязана предоставлять работникам отпуска каждый год. Соответственно, надо посмотреть, за какие годы работник не использовал отпуск. При этом надо ориентироваться не на календарные годы, а на рабочие годы увольняемого. Так, если первый день работы 20 мая 2008 года, то первый рабочий год, за который работнику полагается отпуск, закончится 19 мая 2009 года.

Компенсация, связанная с увольнением

Если работник не использовал отпуск за полный рабочий год. В этом случае надо выплатить компенсацию за 28 календарных дней (при условии, что в году не было периодов, которые права на отпуск не дают). В таком же размере компенсация полагается и в случае, если за год отработано от 11 до 12 месяцев включительно. Кроме того, не забудьте про дополнительные отпуска. При увольнении нужно выплатить компенсацию за все неиспользованные отпуска, положенные работнику в данной организации, - как основной, так и дополнительные.

Также отметим, что если работник не брал отпуска несколько лет, то организация обязана выплатить ему компенсацию за все неотгулянные дни, накопившиеся с момента поступления работника в компанию (ст. 127 Трудового кодекса РФ).

Если у работника есть время, которое дает право на отпуск, но это время составляет менее 11 месяцев. В этом случае количество неиспользованных дней отпуска, за которые положена компенсация, определяют по следующей формуле:
количество неиспользованных календарных дней отпуска = продолжительность полного ежегодного отпуска: 12 мес. *количество полных отработанных месяцев.

При этом полные отработанные месяцы исчисляют следующим образом. Излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие половину месяца и более, округляются до полного месяца.

Такой порядок прописан в пункте 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169.

ПРИМЕР

Иванов Н.П. работает в ООО «Прибой» с 14 марта 2006 года. 20 мая 2008 года он уволился из организации по собственному желанию. За весь период работы Иванов не был в отпуске (дополнительных отпусков работнику не положено).

Иванов отработал в организации два полных рабочих года: с 14 марта 2006 года по 13 марта 2007 года и с 14 марта 2007 года по 13 марта 2008 года. Получается, что за это время Иванову полагается компенсация за 56 календарных дней неиспользованных отпусков (28 +28).

С 14 марта 2008 года по 20 мая 2008 года Иванов отработал два полных месяца (с 14 марта по 13 апреля и с 14 апреля по 13 мая). Излишки дней с 14 по 20 мая составляют менее половины месяца, а потому исключаются из подсчета.

Рассчитаем общее количество календарных дней отпуска, за которые Иванову полагается компенсация:

56 дн. + 28 дн. : 12 мес. * 2 = 60,66 к.дн.

Компенсация, не связанная с увольнением

Заменить деньгами можно только ту часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней за год. То есть если у работника накопилось неиспользованных отпусков за два года, то выплачивать компенсацию можно только за те дни, которые полагаются сверх 56 календарных дней (28 дн. * 2 г.). Такие ограничения установлены статьей 126 Трудового кодекса РФ. Фактически это означает, что работники могут получить деньги вместо отдыха только по дополнительным отпускам.

Если работник не использовал дополнительный отпуск за полный рабочий год. В этом случае надо выплатить компенсацию за все дни дополнительного отпуска (при условии, что в году не было периодов, которые права на отпуск не дают). Также полагается компенсация за полное количество дней дополнительного отпуска, если за год отработано от 11 до 12 месяцев включительно.

В случае если работник не отгулял дополнительные отпуска за несколько лет, компенсация полагается за все дни, которые работник не отдыхал.

Если у работника есть время, которое дает право но отпуск, но это время составляет менее 11 месяцев. Тогда количество неиспользованных календарных дней дополнительного отпуска, за которые положена компенсация, определяют по формуле:
количество неиспользованных календарных дней дополнительного отпуска = продолжительность дополнительного отпуска: 12 мес.* количество полных отработанных месяцев.

При этом полные отработанные месяцы рассчитывают аналогично тому, как это делается для компенсации при увольнении. То есть излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета. А количество дней, равное половине месяца и более, округляются до полного месяца, за который работнику будет положена компенсация.

СХОДСТВО. Как округлять итоговое количество дней отпуска, за которые положена компенсация

О том, что рассчитанный показатель надо округлять до целых календарных дней, в законодательстве ничего не сказано. Поэтому традиционно подсчитанную величину берут с двумя знаками после запятой.

Однако если руководство компании решит округлить показатель до целых единиц, то делать это придется не по правилам арифметики, а в большую сторону.

Ведь организации не имеют права ухудшать положение работников. Это установлено статьей 8 Трудового кодекса РФ. То есть выплатить компенсацию, скажем, не за 20,4 дня, а за 20 дней нельзя. Если уж округлять, то до 21 дня. Такая точка зрения также высказана в письме Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2005 г. № 4334-17.

СХОДСТВО. Как определить сумму компенсации

Дни отдыха, за которые работнику полагается компенсация, оплачиваются исходя из среднего заработка. Методика его расчета полностью аналогична той, которая применяется при определении суммы отпускных. То есть главный документ тут - Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 .

Мы не будем подробно останавливаться на алгоритме расчета, так как привели его в «Главбухе» № 9, 2008.

То есть в итоге, определив среднедневной заработок, просто умножит его на то количество дней, за которые уволенному работнику полагается компенсация. Полученный результат и будет компенсацией за не использованный работником отпуск.

РАЗЛИЧИЯ. В какой момент выдать работнику компенсацию

Компенсация, связанная с увольнением

Деньги работнику надо выдать в его последний рабочий день, то есть в день увольнения.

Бывает, что работники берут отпуск перед тем, как уйти из организации. Тогда выдать компенсацию придется в последний рабочий день, предшествующий отдыху. Такой вывод следует из статьи 80 Трудового кодекса РФ. Ведь именно в последний день работы организация должна произвести окончательный расчет с работником, выдать ему трудовую книжку и другие документы, связанные с работой (по письменному заявлению).

При этом в трудовой книжке последним днем работы будет указан последний день отпуска (ст. 127 Трудового кодекса РФ).

Компенсация, не связанная с увольнением

Четких сроков для выплаты денег трудовое законодательство не устанавливает. Это связано с тем, что работодатель не обязан выплачивать компенсацию за неиспользованные отпуска. Поэтому сроки согласовываются индивидуально между работником и руководством организации. Обычно компенсацию выдают вместе с очередной заработной платой.

Если работник не ходил в отпуск несколько лет

Однако если данная ситуация все-таки сложилась в организации и такой работник решил уволиться, то компенсацию ему необходимо выплатить за все дни, которые он не отгулял. Такой вывод следует из статьи 127 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что при увольнении работнику выплачивается компенсация за все неиспользованные отпуска.