Уточняющий вопрос к предыдущему ответу: в данном случае амортизация не начисляется, а начисляет износ. Вопрос: куда списать покупку основного средства,если износ считается на забалансовом счете? И как поступить с основными средствами, если износ не начислялся?

Отвечает Анна Зайкина, эксперт

Да, по основным средствам некоммерческой организации необходимо основных средств, который расходом не признается. И неважно, за счет какого источника приобрели объект ( пункта 17 ПБУ 6/01, письма Минфина России , ). При выбытии основного средства, приобретенного за счет целевого источника, его стоимость списывается со счета 83 проводкой:

Дебет 83 Кредит 01

— списано основное средство, приобретенное за счет целевых поступлений или полученное безвозмездно;

Кредит 010

— списан износ.

Если износ по объектам основных средств не был начислен, то достаточно сделать проводку на основании бухгалтерской справки на сумму всего доначисленного износа:

Дебет 010

— начислен инос.

Обоснование

Павла Гамольского , президента Ассоциации «Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций»

Как некоммерческой организации учитывать основные средства

Объект основных средств приобретен за счет целевых поступлений

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ Оплачено за основное средство60-25141 300платежное поручение, выписка банкаПолучены компьютеры0860-141 300накладная, счет-фактураЗачтен аванс, уплаченный поставщику60-160-241 300счетКомпьютер принят к учету в качестве объекта основных средств010841 300акт приемки-передачи объекта основных средствОтражен источник финансирования по приобретенному ОС86-1 и др.83-141 300бухгалтерская справка, смета доходов и расходов*

<…>

Отражен источник финансирования по приобретенному ОС86-1 и др.83-146 500бухгалтерская справка, смета доходов и расходовНадо ли в бухучете НКО начислять амортизацию

По основным средствам НКО амортизацию в бухучете не начисляют. И неважно, за счет какого источника приобрели объект. Вместо амортизации в НКО основных средств, который расходом не признается. Об этом сказано в пункта 17 ПБУ 6/01, письмах Минфина России , .*

<…>

Какими проводками списать основные средства

Какие проводки делают некоммерческие организации (НКО) при списании основных средств

Минфин России рекомендует списывать в учете НКО основные средства, которые уже невозможно использовать, следующим образом. Уменьшите показатели по группам статей «Основные средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Одновременно уменьшите сумму износа.

Такой порядок прописан в информации Минфина России ПЗ-1/2015.*

Какие проводки делают при продаже основных средств

Какие проводки делают некоммерческие организации (НКО) при продаже основных средств

Бухгалтерские записи при продаже основного средства зависят от системы налогообложения НКО. Набор проводок для общей и упрощенной системы – в таблицах ниже.

Проводки при продаже основных средств в НКО на общем режиме налогообложения

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ Перечислено за объект ОС605160 000платежное поручение, выписка банкаАкцептован счет поставщика086050 847,46накладнаяОтражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС19609152,54счет-фактураСумма НДС включена в стоимость объекта08199152,54бухгалтерская справкаОбъект зачислен в состав основных средств010860 000акт приемки-передачи объекта основных средствОтражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС86-28360 000бухгалтерская справка, смета доходов и расходов……………Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС 01021 000бухгалтерская справка-расчетОтражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС7691-164 900договор, накладнаяНачислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет [(64 900 – 60 000) ? 18/118]91-368748счет-фактура, расчетСписана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС830160 000акт приемки-передачи объекта основных средствПолучены денежные средства от покупателя ОС517664 900выписка банка

Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций)

91-99964 152бухгалтерская справка-расчет

Некоммерческие организации, как и иные юридические лица, осуществляют свою деятельность с использованием объектов основных средств. О том, как отражаются в учете операции, связанные с приобретением и выбытием таких объектов, рассказывает Оксана Курбангалеева, независимый эксперт.

Некоммерческие организации — это юридические лица, создаваемые с целью решения социальных проблем в области здравоохранения, образования, политики, спорта, культуры, охраны природы, благотворительности и др. (ч. 1 Гражданского кодекса РФ).

Некоммерческие организации могут быть созданы в форме общественных или религиозных организаций, некоммерческих партнерств, благотворительных ассоциаций и фондов для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и других целей, направленных на достижение общественных благ. Учредителями некоммерческой организации могут быть как физические, так и юридические лица.

Некоммерческая организация может вести предпринимательскую деятельность. Об этом сказано в п. 2 ст. 24 Закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7-ФЗ). Но только в том случае, если предпринимательская деятельность служит достижению целей, ради которых она была создана.

Иными словами, получение прибыли для некоммерческой организации не является основной целью деятельности (ст. 2 Закона № 7-ФЗ).

Источники формирования имущества НКО

Некоммерческая организация может иметь в собственности земельные участки, здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество (п. 1 ст. 25 Закона № 7-ФЗ).

Источниками формирования имущества некоммерческой организации являются:

· вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады;

· добровольные имущественные взносы и пожертвования, гранты;

· суммы финансирования из федерального бюджета, бюджета субъектов РФ и местных бюджетов, выделяемые на ведение уставной деятельности некоммерческой организации;

· средства, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

· другие не запрещенные законом поступления.

Для учета целевых средств, полученных некоммерческой организацией для ведения уставной деятельности, используется счет 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет по этому счету ведется в разрезе источников их поступления.

Помимо бухгалтерского баланса некоммерческие организации обязаны составлять сметы или финансовый план, который утверждается высшим органом управления некоммерческой организации (п. 3 ст. 29 Закона № 7-ФЗ). Действующим законодательством не установлены типовые формы и требования к составлению смет некоммерческой организации. Поэтому они составляются в произвольной форме.

В целях налогообложения целевые средства делятся на средства целевого финансирования и целевые поступления. В подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ приведен закрытый перечень средств целевого финансирования. Так, в частности, к ним относится имущество, полученное в виде:

· грантов;

· инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством РФ;

· инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения.

Перечисленные выше средства являются доходами, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. Однако гл. 25 НК РФ установлены условия, при несоблюдении одного из которых средства целевого финансирования могут стать объектом налогообложения.

Во-первых, доходы, полученные в рамках целевого финансирования, и расходы, осуществленные в рамках целевого финансирования, должны учитываться отдельно от доходов и расходов, связанных с предпринимательской деятельностью. То есть необходимо вести раздельный учет доходов и расходов. При отсутствии раздельного учета средства целевого финансирования облагаются налогом на прибыль с даты их получения.

Во-вторых, средства целевого финансирования должны расходоваться строго по целевому назначению. В противном случае они подлежат включению во внереализационные доходы в момент фактического использования не по целевому назначению.

В-третьих, средства целевого финансирования необходимо своевременно использовать. Это касается инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Указанные средства не подлежат налогообложению только в том случае, если некоммерческая организация использовала их по целевому назначению в течение одного календарного года с момента получения. Таким образом, если средства целевого финансирования не были израсходованы до 31 декабря текущего налогового периода, они подлежат отражению в составе внереализационных доходов данного налогового периода.

Налоговым кодексом РФ также введено понятие целевых поступлений. К ним относятся средства на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые поступили безвозмездно от других юридических и физических лиц (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Целевые поступления являются доходами, которые не учитываются при расчете налога на прибыль при выполнении двух условий:

· целевые поступления использованы по назначению;

· некоммерческая организация ведет раздельный учет доходов и расходов, связанных сцелевыми поступлениями, и доходов и расходов от иной деятельности.

Согласно ст. 143 НК РФ некоммерческие организации являются плательщиками НДС. В то же время средства, которые получены организацией и не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), не включаются в расчет налогооблагаемой базы (ст.146 НК РФ).

В частности, не признается реализацией товаров и не облагается НДС передача основных средств, нематериальных активов, денежных средств и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, целевые поступления, полученные некоммерческой организацией на ведение уставной деятельности, не являются объектом обложения НДС.

Некоммерческая организация может приобретать имущество за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности:

· выручки от реализации товаров, работ, услуг;

· дивидендов (доходов, процентов), получаемых по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

· доходов, получаемых от собственности некоммерческой организации.

По операциям, связанным с предпринимательской деятельностью, некоммерческие организации должны формировать налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

Доходы и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, следует учитывать отдельно от прочих операций. Прибыль, полученная от предпринимательской деятельности, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский учет основных средств

Имущество, приобретенное некоммерческой организацией, предназначенное для использования в деятельности, направленной на достижение целей своего создания или для управленческих нужд, принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (п. 4 ПБУ 6/01). При этом должны выполняться еще два условия:

· срок полезного использования объекта должен быть больше 12 месяцев;

· организация не собирается в дальнейшем перепродавать этот объект.

Первоначальной стоимостью приобретенных объектов признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ6/01).

НДС, уплаченный поставщикам при покупке за счет целевых поступлений товаров (работ, услуг), предназначенных для ведения уставной деятельности организации, не принимается к вычету. Дело в том, что приобретенные товары, работы, услуги будут использоваться в деятельности, которая не связана с получением выручки от реализации, то есть в деятельности, которая не облагается НДС.

Поэтому суммы «входного» НДС включаются в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг на основании подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

ПРИМЕР 1

На расчетный счет общественной организации «Луч» поступили членские взносы в размере 1 000 000 руб. Указанная сумма была включена в смету на текущий год.

В соответствии со сметой доходов и расходов организация приобрела за счет членских взносов легковой автомобиль для осуществления уставной деятельности. Стоимость основного средства составила 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб.

В бухгалтерском учете организации были сделаны такие проводки:

Дебет 51Кредит 86 субсчет «Членские взносы»

— 1 000 000 руб. - отражена сумма взносов, поступивших на расчетный счет организации

Дебет 60Кредит 51

— 590 000 руб. - перечислена предоплата за легковой автомобиль

Дебет 08Кредит 60

— 500 000 руб. - отражена стоимость приобретенного автомобиля

Дебет 19Кредит 60

— 90 000 руб. - выделена сумма «входного» НДС

Дебет 86 субсчет «Членские взносы»Кредит 83 «Добавочный капитал»

— 590 000 руб. - часть средств целевого финансирования отнесена на увеличение добавочного капитала организации

Дебет 08Кредит 19

— 90 000 руб. - сумма «входного» НДС включена в первоначальную стоимость легкового автомобиля

Дебет 01Кредит 08

— 590 000 руб. - легковой автомобиль введен в эксплуатацию.

«Входной» НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным некоммерческой организацией за счет доходов от предпринимательской деятельности и используемым в предпринимательской деятельности, можно предъявить к налоговому вычету, но только при выполнении условий, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ.

Бывают случаи, когда приобретаемые товары, работы, услуги некоммерческая организация использует как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. В частности, основные средства, приобретенные организацией, могут использоваться одновременно в уставной и в предпринимательской деятельности. В этом случае некоммерческая организация должна руководствоваться ст. 170 НК РФ.

Согласно положениям этой статьи суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам товаров, работ, услуг, принимаются к вычету. Но только в той части, которая пропорциональна стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Остальная часть «входного» НДС включается в первоначальную стоимость основных средств.

Некоммерческая организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность, должна вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС. При отсутствии такого учета она теряет право на налоговый вычет «входного» НДС по товарам, работам, услугам, используемым в предпринимательской деятельности.

Начисление амортизации

Некоммерческая организация не начисляет амортизацию по своим объектам основных средств (п. 17 ПБУ 06/01). При этом не имеет значения ни источник приобретения основных средств (средства целевого финансирования или прибыль от предпринимательской деятельности), ни назначение приобретенного объекта (осуществление уставной деятельности или предпринимательской деятельности).

Таким образом, затраты на приобретение объекта основных средств не включаются в состав текущих расходов и не влияют на формирование финансового результата в бухгалтерском учете некоммерческой организации.

В целях контроля использования имущества некоммерческих организаций и оценки его реального состояния по основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Износ отражает процесс потери объектом своей потребительной стоимости. Он отражается в бухгалтерском учете внесистемно на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

До 1 января 2006 года начисление износа осуществлялось в конце отчетного года. После указанной даты сумма ежемесячного износа рассчитывается в том порядке, который установлен п. 19 ПБУ 6/01. Износ начисляется линейным способом.

Срок полезного использования некоммерческая организация определяет самостоятельно. Для этого можно использовать Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или техническую документацию, которая прилагается к приобретенному объекту.

ПРИМЕР 2

Общественное объединение «Луч» установило срок использования приобретенного легкового автомобиля длительностью пять лет (60 месяцев). Сумма ежемесячного износа составляет 9833,33 руб. (590 000 руб. : 60 мес.).

Ежемесячно в бухгалтерском учете производится такая запись:

Дебет 010

— 9833,33 руб. - отражена сумма износа.

В целях налогообложения амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п.1 ст. 256 НК РФ). В состав амортизируемого имущества включаются объекты со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

При этом имущество некоммерческих организаций не подлежит амортизации, если:

· основное средство получено в качестве целевых поступлений или приобретено за счет средств целевых поступлений;

· объект используется для осуществления некоммерческой деятельности.

Если объект приобретен за счет средств от предпринимательской деятельности и используется для осуществления этой деятельности, амортизация по нему в целях налогообложения прибыли начисляется.

В этом случае сумма начисленной амортизации ежемесячно включается в состав текущих расходов в налоговом учете. В бухгалтерском учете на забалансовом счете учитываются суммы начисленного износа, которые не влияют на текущие расходы отчетного периода. В результате этого возникают постоянные разницы, на основании которых необходимо ежемесячно формировать постоянный налоговый актив. Для расчета величины постоянного налогового актива сумма амортизации, начисленная в целях налогообложения, умножается на ставку налога на прибыль (24%). Полученный показатель отражают проводкой:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».

ПРИМЕР 3

Изменим условия предыдущего примера.

Предположим, что объект основных средств приобретен общественным объединением «Луч» за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используется им в этой деятельности.

Ежемесячно для целей налогообложения в состав текущих расходов включается сумма амортизации в размере 9833,33 руб. (590000 руб. : 60 мес.). В результате сумма расходов в налоговом учете будет больше, чем в бухгалтерском.

На основании возникшей постоянной разницы в бухгалтерском учете ежемесячно формируется постоянный налоговый актив в размере 2360 руб. (9833,33 руб. x 24%).

В бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»

— 2360 руб. - сформирован постоянный налоговый актив.

Аналогичная ситуация возникает и в случае, когда объект, приобретенный за счет средств целевых поступлений, используется в предпринимательской деятельности. В этом случае некоммерческая организация также может начислять амортизацию.

При обратной ситуации, когда объект основных средств приобретен за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, но используется исключительно для ведения уставной деятельности, одно из условий признания объектов в качестве амортизируемого имущества — использование объекта для извлечения дохода - не соблюдается. Поэтому амортизация в данном случае не начисляется.

Списание основных средств по причине морального износа

Стоимость объекта основных средств, который не используется вследствие морального или физического износа, подлежит списанию. В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:

Дебет 83Кредит 01

—списана первоначальная стоимость основного средства.

Помимо этого, при выбытии основного средства некоммерческая организация также должна списать износ, начисленный в период использования этого объекта:

Кредит 010

—списан износ, начисленный по объекту основных средств некоммерческой организации.

Реализация основных средств

Для некоммерческой организации поступления от продажи объектов основных средств, независимо от дальнейшего использования денежных средств, признаются доходами, не связанными с ведением уставной деятельности.

В бухгалтерском учете выручка от реализации основных средств включается в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Признание прочих доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Первоначальная стоимость объекта основных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы». Одновременно на ту же сумму корректируется добавочный капитал.

В случае когда в первоначальную стоимость основного средства включен «входной» НДС, при реализации этого объекта НДС, подлежащий уплате в бюджет, рассчитывается в особом порядке. Согласно п. 3 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС в такой ситуации определяется как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При этом сумма «входного» НДС, включенная в первоначальную стоимость основного средства, должна быть подтверждена соответствующим счетом-фактурой.

Для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налоговая база умножается на расчетную ставку 18%/118% (п. 4 ст. 164 НК РФ).

ПРИМЕР 4

Предположим, что общественное объединение «Луч» реализовало основное средство сторонней организации за 601 800 руб. За период использования этого объекта был начислен износ в размере 354 000 руб.

Налоговая база по НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разности между продажной стоимостью легкового автомобиля и его первоначальной стоимостью, включающей в себя «входной» НДС.

Сумма налога составила 1800 руб. ((601 800 руб. - 590 000 руб.) x 18% : 118%).

Дебет 62Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— 601 800 руб. - отражена выручка от реализации основного средства

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 1800 руб. -выделена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

Дебет 91 субчет 2 «Прочие расходы»Кредит 01

— 590 000 руб. - списана стоимость основного средства

Дебет 83 «Добавочный капитал»Кредит 91 субчет 1 «Прочие доходы»

— 590 000 руб. - списана соответствующая сумма добавочного капитала

Дебет 99Кредит 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

— 600 000 руб. (601 800 руб. - 1800 руб. – 590 000 руб. + 590 000 руб.) - отражена прибыль от реализации легкового автомобиля

Кредит 010

— 354 000 руб. - списан износ, начисленный за время эксплуатации автомобиля.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации основных средств на остаточную стоимость амортизируемого имущества (ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Предположим, что реализованный объект основных средств был приобретен коммерческой организацией за счет целевых поступлений и использовался для осуществления уставной деятельности.

В этом случае амортизация по этому объекту в налоговом учете не начисляется. Поэтому доходы от реализации данного основного средства полностью включаются в налоговую базу по налогу на прибыль без уменьшения на остаточную стоимость (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.10.2003 № 26-12/59118).

Учет прибыли от коммерческой деятельности

Прибыль, полученную от предпринимательской деятельности, распределять между учредителями некоммерческой организации нельзя. После того как некоммерческая организация уплатит налог на прибыль с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, они учитываются в бухгалтерском учете как источники осуществления уставной деятельности организации, источники формирования ее имущества в соответствии со сметой (ст. 26 Закона № 7-ФЗ).

Прибыль, полученную от предпринимательской деятельности по итогам отчетного года, некоммерческая организация должна списать с дебета счета 84 в кредит счета 86 (Письмо Минфина РФ от 31.07.2003 № 16-00-14/243). Для обособленного учета прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, можно открыть к счету 86 субсчет «Прибыль от предпринимательской деятельности».

ПРИМЕР 5

В результате продажи легкового автомобиля общественная организация «Луч» получила прибыль в размере 600 000 руб. Сумма налога на прибыль составила 144 000 руб. (600000 руб. x 24%). Остальная сумма прибыли в размере 456 000 руб. (600 000 руб. - 144000 руб.) была включена в средства целевого финансирования.

При этом в бухгалтерском учете были сделаны такие записи:

Дебет 99Кредит 84

— 456 000 руб. - отражена чистая прибыль общественной организации

Дебет 84Кредит 86 субсчет «Прибыль от предпринимательской деятельности»

— 456 000 руб. - сумма чистой прибыли включена в состав средств целевого финансирования.

Купленные основные средства отражают в учете НКО в зависимости от того, за счет каких средств их приобрели и для какой деятельности. Источников может быть два: доходы от предпринимательской деятельности или целевые поступления. Проводки для каждого отдельного случая – в таблицах ниже.

Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, облагаемой НДС

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Оплачено за компьютер
Получен компьютер				накладная
				счет-фактура
Принят к зачету НДС по деятельности, облагаемой НДС				счет-фактура, выписка банка

Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, которая НДС не облагается

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Оплачено за компьютер				платежное поручение, выписка банка
Получен компьютер				накладная
Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику				счет-фактура
НДС включен в стоимость объекта, который будет использоваться в приносящей доход деятельности, освобожденной от НДС				счет-фактура, выписка банка
				акт приемки-передачи объекта основных средств

Объект основных средств приобретен за счет целевых поступлений

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Оплачено за основное средство				платежное поручение, выписка банка
Получены компьютеры				накладная, счет-фактура
Зачтен аванс, уплаченный поставщику				счет
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств				акт приемки-передачи объекта основных средств

* Особенность учета основных средств, которые поступили за счет целевого финансирования, заключается в том, что надо использовать счет 83. Остатки по нему Минфин России рекомендует отражать в балансе по строке «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества».

Какие проводки делают при поступлении основных средств безвозмездно

Основные средства, которые поступают в НКО безвозмездно, принимайте к учету по их текущей рыночной стоимости . Проводки, чтобы оприходовать такое основное средство, – в таблице ниже.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Отражено обязательство по договору пожертвования, уплате членского взноса и т. п.				договор пожертвования и др.
Отражена рыночная стоимость объекта				акт
Отражены расходы по доставке, сборке, установке				договоры, акты, счета и др.
Зачислено в состав основных средств				акт приемки-передачи основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному ОС				бухгалтерская справка, смета доходов и расходов

Надо ли в бухучете НКО начислять амортизацию

По основным средствам НКО амортизацию в бухучете не начисляют. И неважно, за счет какого источника приобрели объект. Вместо амортизации в НКО начисляют износ основных средств, который расходом не признается. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 17 ПБУ 6/01, письмах Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 07-02-06/275, от 30 сентября 2010 г. № 07-02-06/148.

Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства

В Бухгалтерском балансе стоимость основных средств НКО отражают в разделе 1 по строке «Основные средства». Сделать это надо по полной первоначальной стоимости. На величину износа ее не уменьшайте.

В пояснениях к Бухгалтерскому балансу стоимость основных средств НКО отражают в разделе 2 «Основные средства», таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств». Однако в этой таблице НКО графы «Накопленная амортизация» и «Начисленная амортизация» переименовывают соответственно в «Накопленный износ» и «Начисленный износ». То есть, в отличие от баланса, в таблице показывают как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ.

Об этом сказано в примечании 6 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Как отразить стоимость основных средств в отчете о целевом использовании средств

В отчете отразите основные средства, которые приобрели за счет целевого финансирования. Сюда попадут объекты, купленные и в текущем году, и в прошлом. Отразите их по договорной стоимости по строке «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества».

Какими проводками списать основные средства

Минфин России рекомендует списывать в учете НКО основные средства, которые уже невозможно использовать, следующим образом. Уменьшите показатели по группам статей «Основные средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Одновременно уменьшите сумму износа.

Такой порядок прописан в пункте 6 информации Минфина России ПЗ-1/2015.

Какие проводки делают при продаже основных средств

Бухгалтерские записи при продаже основного средства зависят от системы налогообложения НКО. Набор проводок для общей и упрощенной системы – в таблицах ниже.

Проводки при продаже основных средств в НКО на общем режиме налогообложения

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Перечислено за объект ОС				платежное поручение, выписка банка
Акцептован счет поставщика				накладная
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС				счет-фактура
Сумма НДС включена в стоимость объекта				бухгалтерская справка
Объект зачислен в состав основных средств				акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС				бухгалтерская справка, смета доходов и расходов
…
Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС				бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС				договор, накладная
Начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет [(64 900 – 60 000) × 18/118]				счет-фактура, расчет
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС				акт приемки-передачи объекта основных средств
Получены денежные средства от покупателя ОС				выписка банка
Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций)				бухгалтерская справка-расчет

Проводки при продаже основных средств в НКО на упрощенке

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Перечислено за объект ОС				платежное поручение, выписка банка
Акцептован счет поставщика				накладная
бухгалтерская справка-расчет Как определить выручку от продажи При расчете налога на прибыль выручку от продажи основного средства НКО определяйте как его полную продажную цену без НДС. Уменьшать ее на расходы по приобретению объекта нельзя. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 251, статьи 250 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9. Как начислять НДС при продаже основного средства Для НКО есть два варианта начисления НДС при продаже основного средства. Первый вариант : НДС надо начислить на полную продажную стоимость (п. 1 ст. 154 НК РФ). Так поступайте, когда при поступлении основного средства НДС не платили. Например, получили его безвозмездно или приобрели у организации на упрощенке. Второй вариант : начислите НДС на разницу между продажной и остаточной стоимостью объекта. То есть по правилам пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. По таким правилам определяйте налоговую базу, когда основное средство приобретали с НДС, но к вычету налог не брали. Например, объект использовали для уставной деятельности или в предпринимательской деятельности, освобожденной от НДС. Все подробности о том, как это сделать, и примеры см. в Как начислить НДС при реализации имущества, учтенного с входным НДС . УСН Расходы на приобретение Расходы на приобретение основного средства, полученного безвозмездно либо за счет целевых средств для уставной деятельности, признать в расходах на упрощенке НКО не могут. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 346.16, пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Доходы и расходы при продаже При расчете единого налога НКО включает в доходы полную продажную стоимость основного средства. И даже если применяете упрощенку с объектом «доходы минус расходы», первоначальную стоимость основного средства в расходах не учитывайте. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта. Такой вывод следует из пунктов 1 и 4 статьи 346.16, подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 252, статьи 250, пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.

Как отразить в учете некоммерческой организации (НКО) приобретение имущества, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, за счет целевых поступлений (пожертвований)? Приобретенное имущество предназначено для использования в уставной некоммерческой деятельности.
Стоимость приобретенного имущества составляет 120 000 руб. (с учетом НДС).

Бухгалтерский учет

Имущество НКО, предназначенное для использования в деятельности, направленной на достижение целей ее создания в течение срока, превышающего 12 месяцев, принимается к учету в качестве объекта основных средств (ОС). Это следует из п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01) .

В данном случае фактическими затратами на приобретение ОС является сумма, подлежащая уплате продавцу в соответствии с договором, включая невозмещаемый НДС (о чем сказано в разделе "Налог на добавленную стоимость (НДС)") (абз. 3, 8 п. 8 ПБУ 6/01, пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ) .

При принятии к учету имущества в качестве объекта ОС НКО показывает использование средств целевого финансирования на его приобретение (в данном случае целевых поступлений). Данная операция отражается как уменьшение целевого финансирования НКО и увеличение добавочного капитала в части фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества. Это следует из п. п. 15, 16 Информации Минфина России "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)", Примечания 6 к бухгалтерскому балансу, форма которого утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (Приложение N 1), а также Писем Минфина России от 04.02.2005 N 03-06-01-04/83, от 31.07.2003 N 16-00-14/243 1 .

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом изложенного выше, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Поскольку объект ОС приобретается для осуществления уставной некоммерческой деятельности, т.е. не будет использован для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, применить налоговый вычет, предусмотренный п. 2 ст. 171 НК РФ, в отношении данного объекта организация не вправе. Предъявленная при приобретении объекта ОС сумма НДС включается в стоимость этого объекта (что следует из пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В данном случае объект ОС приобретен за счет целевых поступлений (пожертвований), которые для целей налогообложения не учитываются в составе доходов (абз. 1 п. 2, пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Напомним: организация обязана вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Объект ОС, приобретенный за счет целевых поступлений и используемый для осуществления некоммерческой уставной деятельности, в целях налогообложения прибыли признается амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ) .

Таблица бухгалтерских проводок

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Отражена стоимость имущества, подлежащего учету в качестве объекта ОС 2	08-4	60	120 000	Отгрузочные документы продавца
Произведена оплата продавцу	60	51	120 000	Выписка банка по расчетному счету
Имущество принято к учету в составе объектов ОС	01	08-4	120 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Отражены использование средств целевого финансирования и возникновение фонда недвижимого и особо ценного имущества	86	83	120 000	Бухгалтерская справка

1 Начисление амортизации по объектам ОС НКО не производится. В отношении указанных объектов на забалансовом счете отражается информация о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01) . Начисление износа по объекту ОС в данной консультации не рассматривается.

2 В целях рациональности ведения учета договорная стоимость объекта ОС может отражаться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в полной сумме с учетом невозмещаемого НДС, предъявленного продавцом (т.е. без предварительного выделения НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"). Такой порядок рекомендуем закрепить в учетной политике (п. п. 4, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

КонсультантПлюс: примечание.

Ст. 20 не распространяется на казенные учреждения, Госкомпанию "Автодор".

Статья 20. Имущество ликвидируемой некоммерческой организации

1. При ликвидации некоммерческой организации оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество, если иное не установлено настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, направляется в соответствии с учредительными документами некоммерческой организации на цели, в интересах которых она была создана, и (или) на благотворительные цели. В случае, если использование имущества ликвидируемой некоммерческой организации в соответствии с ее учредительными документами не представляется возможным, оно обращается в доход государства.

2. При ликвидации некоммерческого партнерства оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество подлежит распределению между членами некоммерческого партнерства в соответствии с их имущественным взносом, размер которого не превышает размер их имущественных взносов, если иное не установлено федеральными законами или учредительными документами некоммерческого партнерства.

Порядок использования имущества некоммерческого партнерства, стоимость которого превышает размер имущественных взносов его членов, определяется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

3. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество частного учреждения передается его собственнику, если иное не предусмотрено законами и иными правовыми актами Российской Федерации или учредительными документами такого учреждения.