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El concepto y régimen jurídico del secreto fiscal. ¿Qué información se considera secreto fiscal?Esto no es secreto fiscal.

secreto fiscal - un régimen especial previsto por la legislación sobre impuestos y tasas para el acceso y uso de un conjunto de información confidencial sobre los sujetos pasivos que haya llegado a conocimiento de los órganos de administración tributaria y de asuntos internos.

El secreto fiscal es cualquier información sobre el contribuyente recibida por la autoridad tributaria, los órganos de asuntos internos, el organismo del fondo extrapresupuestario estatal y la autoridad aduanera, con excepción de la información:

1) divulgado por el contribuyente de forma independiente o con su consentimiento;

2) sobre el número de identificación del contribuyente;

3) sobre violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas y sanciones por estas violaciones;

4) proporcionado autoridades fiscales (aduanas) o encargadas de hacer cumplir la ley de otros estados de acuerdo con las normas internacionales contratos (acuerdos), una de las partes es la Federación de Rusia, sobre la cooperación mutua entre las autoridades fiscales (aduanas) o encargadas de hacer cumplir la ley (en términos de información proporcionada a estas autoridades).

Los secretos fiscales no están sujetos a divulgación. autoridades fiscales, autoridades de asuntos internos, autoridades de fondos extrapresupuestarios estatales y autoridades aduaneras, sus funcionarios y especialistas y expertos atraídos. La pérdida de documentos que contengan información que constituya un secreto fiscal, o la divulgación de dicha información, conlleva la responsabilidad prevista por las leyes federales.

Según el apartado 1 del art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los secretos fiscales son cualquier información sobre el contribuyente recibida por la autoridad tributaria, las autoridades de asuntos internos, las autoridades de investigación, el organismo del fondo extrapresupuestario estatal y la autoridad aduanera, con excepción de la información directamente especificada en este artículo.

Como se desprende de la Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 30 de septiembre de 2004 N 317-O, el estatus jurídico especial de la información que constituye un secreto fiscal está consagrado en el art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia con base en los intereses de los contribuyentes y teniendo en cuenta el cumplimiento del principio de equilibrio de los intereses públicos y privados en esta área, ya que en el proceso de ejercicio de las funciones de las autoridades fiscales de la Federación de Rusia establecido por el Código Fiscal de la Federación de Rusia y otras leyes federales, tienen a su disposición una cantidad significativa de información sobre el estado de la propiedad de cada contribuyente, cuya difusión puede dañar tanto los intereses de los ciudadanos individuales, cuya vida privada es inviolables y protegidos por la ley, y entidades legales, cuyos intereses comerciales y de otro tipo pueden ser violados en caso de difusión arbitraria de información confidencial relevante para el negocio en un entorno competitivo o criminal. La decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 3 de marzo de 2004 N 15527/03 aclaró que por su naturaleza y finalidad la institución del secreto fiscal es de derecho público y significa la protección por parte de la autoridad fiscal de la información, la cuya divulgación pueda violar los derechos de los ciudadanos y de las organizaciones.

Pero no se puede dejar de notar Sin embargo, el controvertido inciso normativo 3 págs.1 art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual el régimen de secreto fiscal no se aplica a la información sobre violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas y sanciones por estas violaciones. . En consecuencia, hechos tales como que el contribuyente tenga atrasos (cláusula 2 del artículo 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), responsabilizarlo por delitos fiscales (capítulos 16, 18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) no se relacionan formalmente con secreto fiscal. Además, la información sobre las medidas de responsabilidad por delitos, por regla general, debe estar abierta para realizar la posibilidad de prevenir delitos. Sin embargo, el problema es que, basándose en el tamaño conocido de los atrasos del contribuyente por un impuesto específico, la información disponible públicamente y las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre el cálculo de este impuesto, es muy posible calcular un determinado parámetro. que ya se refiere a secretos fiscales. Por lo tanto, los atrasos del IVA durante un determinado período impositivo permiten estimar aproximadamente el monto de los ingresos del contribuyente sobre los cuales no se pagó este impuesto. Quizás por esta razón, en la práctica es extremadamente difícil obtener de las autoridades tributarias información sobre la deuda tributaria de una persona (penas, sanciones).

Una posición bastante ambigua se da en una carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia. de 4 de junio de 2012 N 03-02-07/1-134: en realidad aprobó el planteamiento según el cual la información sobre el cumplimiento por parte de los contribuyentes de sus obligaciones de pago de impuestos no es un secreto fiscal.

Es interesante que el régimen de secreto fiscal no sea un atributo obligatorio de la legislación fiscal de ningún país. Entonces, A.V. Bryzgalin pone el ejemplo de Finlandia, donde no existe el secreto fiscal: cada ciudadano puede, acudiendo a la oficina de impuestos, averiguar cuánto ganan y pagan impuestos las personas de su interés. Este enfoque, según los expertos en impuestos, crea solidaridad fiscal y los propios ciudadanos controlan las obligaciones fiscales de los demás.<170>. El régimen de secreto fiscal en Rusia, así como las prohibiciones del párrafo 1 del art. 24 y art. 25 de la Constitución de la Federación de Rusia, aparentemente, se explican no solo como una reacción a la situación criminal en Rusia, sino también como resultado de la negación de poderes exagerados y poco claros del Estado para controlar la vida personal de los ciudadanos. que se formaron en el período soviético. Según A. Chaillot, las constituciones nacen del miedo al despotismo pasado. Consagran la libertad como una negación de las instituciones de la tiranía reciente.

48. Auditorías tributarias in situ: concepto, principios y procedimiento.

Auditoría fiscal in situ - una auditoría, cuyo tema es la exactitud del cálculo y el pago oportuno de los impuestos, realizada en el territorio (locales) del contribuyente sobre la base de una decisión del jefe (director adjunto) de la autoridad fiscal en el lugar de la organización o en el lugar de residencia del individuo.

Disposiciones básicas sobre el procedimiento para determinar el objeto de una auditoría fiscal in situ. .

1 . Se podrá realizar una auditoría fiscal in situ en relación con un contribuyente por uno o más impuestos.

2 . Como parte de una auditoría fiscal in situ, se puede comprobar período no superior a tres años naturales anterior al año en que se tomó la decisión de realizar la inspección.

3. Las autoridades fiscales no tienen derecho a realizar dos o más auditorías fiscales in situ. por los mismos impuestos para el mismo período.

4. Autoridades fiscales no tiene derecho a realizar en relación con un contribuyente más de dos oficinas de impuestos visitantes inspecciones durante el año calendario, con excepción de los casos en que el jefe del Servicio de Impuestos Federales decida sobre la necesidad de realizar una auditoría fiscal in situ del contribuyente por encima del límite especificado.

5 . Al determinar la cantidad Auditorías fiscales in situ del contribuyente. No se tiene en cuenta el número de auditorías fiscales in situ independientes realizadas sus sucursales y oficinas de representación.

Se realiza una auditoría fiscal in situ por decisión del administrador. (su suplente) autoridad fiscal en la ubicación de la organización o lugar de residencia del individuo. En este caso, la decisión de realizar una auditoría fiscal in situ de una organización clasificada como contribuyente importante la toma la autoridad fiscal que registró esta organización como contribuyente importante.

Auditoría fiscal independiente in situ de una sucursal u oficina de representación llevado a cabo sobre la base de una decisión de la autoridad fiscal en el lugar de la división separada.

La decisión de realizar una auditoría fiscal in situ debe contener la siguiente información:

Nombre o apellido completo y abreviado, nombre, patronímico del contribuyente;

El objeto de la auditoría, es decir, los impuestos, cuya exactitud de cálculo y pago está sujeto a verificación;

Los períodos por los cuales se realiza la auditoría;

Cargos, apellidos e iniciales de los empleados de la autoridad tributaria a quienes se encomienda la realización de la auditoría.

Formulario de decisión del gerente ( jefe adjunto) de la autoridad fiscal sobre la realización de una auditoría fiscal in situ es aprobado por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en el ámbito de impuestos y tasas (Orden del Ministerio de Impuestos de Rusia de 8 de octubre de 1999 No. AP-3-16/318 “Sobre aprobación del Procedimiento para la designación de interventores fiscales in situ”).

Una auditoría fiscal in situ no puede durar más de dos meses. . El plazo se computa desde el día en que se toma la decisión de ordenar una inspección hasta el día en que se redacta el certificado de la inspección.

El período de inspección puede ampliarse hasta 4 meses., y en casos excepcionales - hasta 6 meses.

La suspensión del período de inspección es posible para:

1) solicitar documentos(información) de contrapartes u otras personas que tengan documentos (información) relacionados con el Dt del contribuyente auditado (pagador de tasas, agente fiscal).

2) obtener información de agencias gubernamentales extranjeras en el marco de tratados internacionales de la Federación de Rusia;

3) realizar exámenes;

4) traducción de documentos al ruso presentado por el contribuyente en idioma extranjero.

Se suspende el periodo de inspección basado en la decisión del jefe de la autoridad fiscal.

El período total de suspensión no podrá exceder de seis meses.. Una excepción es el caso de suspensión de una auditoría por recibir información de organismos gubernamentales extranjeros en el marco de tratados internacionales de la Federación de Rusia, si la autoridad fiscal no pudo obtener la información solicitada dentro de los seis meses. El plazo de suspensión de esta inspección podrá ampliarse en tres meses.

Mientras dure el período de suspensión, se suspenden las auditorías fiscales in situ. las acciones de la autoridad tributaria para solicitar documentos al contribuyente, a quien en este caso se le devuelven todos los originales solicitados durante la inspección, con excepción de los documentos recibidos durante el embargo, y las acciones de la autoridad tributaria en el territorio (local) de Se suspende al contribuyente relacionado con la inspección especificada.

Auditoría fiscal in situ repetida - auditoría fiscal in situ, realizada independientemente del momento de la auditoría anterior sobre los mismos impuestos y por el mismo período.

Una auditoría tributaria in situ repetida de un contribuyente se puede realizar en dos casos:

1) autoridad fiscal superior- para controlar la autoridad fiscal que realizó la auditoría;

2) autoridad fiscal, previamente realizó una inspección , con base en la decisión de su jefe (subdirector), en el caso de que el contribuyente presente una declaración de impuestos actualizada, que indique el monto del impuesto en un monto menor al declarado previamente.

Si durante una nueva auditoría fiscal in situ el hecho de cometer contribuyente de un delito fiscal que no fue detectado durante la auditoría fiscal in situ inicial, al contribuyente no se aplican sanciones fiscales (a menos que sea el resultado de una conspiración)

El último día de la inspección. el inspector elabora certificado de inspección realizada , que registra el objeto de la auditoría y el momento de su implementación, y lo entrega al contribuyente o su representante.

Según los resultados de la inspección. independientemente de si se identificaron o no violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas, dentro de 2 meses a partir de la fecha de elaboración del certificado de auditoría fiscal in situ realizada por funcionarios autorizados de las autoridades fiscales, informe de auditoría fiscal.

El informe de auditoría fiscal está firmado por personas. quién llevó a cabo la inspección correspondiente y la persona respecto de quien se realizó esta inspección (o su representante). En el informe de auditoría fiscal se hace un asiento correspondiente sobre la negativa del sujeto de la auditoría fiscal o de su representante a firmar el acta.

El concepto de secreto fiscal es relativamente nuevo en la legislación nacional; está en vigor desde hace menos de 20 años, por lo que no todos los detalles están suficientemente explicados ni comprensibles para los empresarios.

Intentaremos explicar qué información se puede clasificar como secreto fiscal, para quién puede ser importante, quién tiene acceso a ella y cómo exactamente está protegida por la ley.

Secretos fiscales y derecho interno

El Código Fiscal, que entró en vigor en 1999, preveía por primera vez el concepto de secreto fiscal: en el art. 102. Define: secreto fiscal– toda la información relativa al contribuyente que haya llegado a su conocimiento por una serie de órganos gubernamentales como resultado del desempeño de sus funciones profesionales:

impuesto;
aduanas;
investigador;
cumplimiento de la ley;
fondos extrapresupuestarios.

¡NOTA! Para mantener el secreto fiscal, no importa quién actúa exactamente como contribuyente: un ciudadano común, una organización, un empresario individual. Tampoco es importante la forma en que la información fue recibida por las autoridades pertinentes, es decir, en qué medio se registró.

Sin embargo, el art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no descifra qué tipos de información deben clasificarse como secretos fiscales. Estos datos se pueden extraer de otras normas, en particular de la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 03-02-08/41 del 11 de abril de 2011.

Respecto de las personas físicas, el secreto fiscal es jurídicamente idéntico al concepto de “datos personales”, el cual está regulado y protegido por la Ley Federal N° 152 de 27 de julio de 2006.

La responsabilidad por la divulgación de secretos fiscales está prevista en varios Códigos de la Federación de Rusia:

administrativo – art. 13.13 Código de Infracciones Administrativas;
arte material. 1069 Código Civil de la Federación de Rusia;
penal – parte 2 del art. 183 del Código Penal de la Federación de Rusia.

¿Por qué un secreto?

La ley protege el derecho a la confidencialidad y al acceso limitado a una serie de informaciones, formulando los conceptos de secreto fiscal, comercial y militar.

Las autoridades tributarias, por su propia función, definida por el Estado, recopilan información sobre la situación material (patrimonial, monetaria) de personas y organizaciones. Si dichos datos pasan a ser de dominio público y se distribuyen sin control, en algunos casos esto puede causar daños de diversos grados a una persona jurídica o individual.

¿Qué datos se consideran secreto fiscal?

No figuran en el texto del Código Tributario, pero podemos concluir que el secreto fiscal consiste en:

información de la documentación "primaria": documentación a partir de la cual se generan los informes para el INFS (órdenes de efectivo, actos, facturas, pagos, etc.);
declaraciones de impuestos;
transferencia de activos, fondos, otros recursos materiales;
toda la documentación financiera a la que no haya acceso público;
datos sobre aportaciones a fondos sociales;
informacion personal;
patentes, know-how, desarrollos de la organización;
información a nivel de secreto comercial.

Esto no es un secreto fiscal

La lista de información "clasificada" no está cerrada, mientras que los datos que no están clasificados como secreto fiscal figuran claramente en el Código Fiscal de la Federación de Rusia. A diferencia de la información que constituye un secreto, otros datos se denominan "públicos". Esto significa que la confidencialidad no es necesaria para ellos.

Para ciudadanos individuales, cuyos datos personales están protegidos por la ley al igual que los secretos fiscales, se consideran disponibles públicamente:

Fecha y lugar de nacimiento;
números de teléfono;
información sobre empleo profesional.

Respecto a las personas jurídicas La siguiente información no se aplica a los secretos fiscales:

nombre de la organización, tanto en forma completa como abreviada;
forma de propiedad de la entidad jurídica (JSC, LLC, etc.);
dirección de la empresa (ubicación real o legal);
nombres de gestión.

¡INFORMACIÓN IMPORTANTE! Si un ciudadano o una persona autorizada de una organización ha firmado un documento especial que indica que le permite disponer de cierta información (por ejemplo, información sobre el lugar de trabajo, datos bancarios, logros, etc.), entonces esta información es excluido automáticamente del círculo que constituye un secreto fiscal.

¿Qué no es un secreto fiscal?

Lo siguiente no será un secreto fiscal tanto para las personas físicas como para los empresarios individuales y las empresas:

Número TIN (se puede reconocer fácilmente por el apellido de la persona o el nombre de la empresa, pero no son secretos);
información sobre infracciones fiscales que se han producido (esta información está disponible públicamente en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas y en el Registro Estatal Unificado de Empresarios Individuales);
resultados de las auditorías realizadas por las autoridades fiscales (está prohibida la difusión de información fiscal únicamente sobre candidatos a órganos electos);
régimen fiscal utilizado por el contribuyente (general o alguno de los especiales);
datos sobre pagos a agencias gubernamentales (se colocan en el Sistema de Información del Estado abierto);
información transmitida a autoridades superiores por parte de autoridades locales o autoridades extranjeras como parte de la cooperación internacional.

Se ha roto el régimen de privacidad

Una violación del secreto fiscal puede ocurrir en una de las siguientes situaciones:

un empleado que tiene acceso a información legalmente protegida la reveló;
los documentos en los que estaba registrada la información se perdieron.

Para que tal violación dé lugar a responsabilidad legal, deben operar tres factores simultáneamente:

La divulgación de información o la pérdida de documentos causaron un daño directo a su propietario-contribuyente.
Establecer la culpabilidad del funcionario correspondiente, es decir, un empleado de las autoridades tributarias (acción culpable o inacción).
Fue esta acción o inacción la causa directa del daño.

¿Cuál es la sanción por violar el secreto fiscal?

La ley prevé tres tipos de responsabilidad por la divulgación de secretos fiscales o la pérdida de documentación oficial de esta categoría.

La compensación material por el daño recibido por la víctima se realiza a expensas del presupuesto estatal, ya que la culpa es del organismo estatal.

La responsabilidad administrativa de una persona que reveló información confidencial promete al perpetrador una multa de 4 a 5 mil rublos. para personas jurídicas y 500-1000 rublos. para los ciudadanos.

Es posible que también tenga que responder según el Código Penal: cualquiera que viole el régimen de secreto puede ir a prisión por 3 años, y si el daño fue especialmente significativo, hasta 7 años, o realizar trabajos forzados por hasta 5 años.

¿Quién tiene derecho a acceder a los secretos fiscales?

En algunos casos, la autoridad tributaria está obligada a proporcionar información, incluso si constituye un secreto fiscal. Las autoridades fiscales están obligadas a proporcionar dicha información sólo si se cumplen correctamente todas las condiciones:

una solicitud en papel con membrete de una organización autorizada, registrada como documentación oficial;
firma obligatoria del jefe de la organización solicitante (se permite la firma digital en formato electrónico);
el texto de la solicitud debe indicar un acto reglamentario que le permita solicitar información secreta;
es necesario justificar el propósito de obtener datos del secreto fiscal y anotar los detalles de la documentación en base a la cual se requieren (como decisiones judiciales, casos penales, etc.).

Tienen derecho a realizar dicha solicitud:

organismos gubernamentales y empleados autorizados por ellos;
autoridades investigadoras;
contrapartes para comprobar la fiabilidad de un socio potencial (es posible que no reciban ninguna información).

Kirilina Veronika Evgenievna, Candidata de Ciencias Jurídicas, Profesora Asociada del Departamento de Derecho Financiero de la Academia de Justicia de Rusia.

En los actos jurídicos normativos rusos se pueden encontrar referencias a varios tipos de secretos: de Estado, oficiales, jurídicos, médicos, militares, profesionales, comerciales, notariales, personales o familiares, de auditoría, bancarios; seguros, testamentos, investigaciones, adopciones, comunicaciones, confesiones; confidencialidad de los procedimientos de arbitraje, confidencialidad de los datos personales<1>etc. En la mayoría de los casos, el legislador proporciona una definición de este tipo de secreto en el acto normativo correspondiente. Sin embargo, no existe un concepto general legítimo de "secreto" y en la ciencia jurídica no se ha formado ningún consenso al respecto.

Todo este tipo de secretos tienen en común que son tipos de información cuyo acceso es limitado. Los secretos fiscales también deberían incluirse en esta categoría de información. El régimen legal para restringir el acceso a la información está establecido por el art. 9 Ley Federal de 27 de julio de 2006 N 149-FZ "Sobre información, tecnologías de la información y protección de la información"<2>(en adelante, Ley N ° 149-FZ). En consecuencia, la regulación legal del secreto fiscal se lleva a cabo no sólo por el Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Fiscal de la Federación de Rusia), donde se da su definición, sino también por dicha Ley. Cláusula 4 del art. 9 de la Ley N 149-FZ, el secreto fiscal se incluye en el concepto de “otro secreto”, respecto del cual se aplica el régimen de confidencialidad de la información. Este artículo también contiene una norma general de derecho, según la cual las condiciones para clasificar la información como información que constituye tal secreto, la obligación de respetar su confidencialidad y la responsabilidad por su divulgación están establecidas por las leyes federales.

<2>Noroeste de la RF. 2006. N 31 (parte 1). Arte. 3448.

Antes de que entrara en vigor la Parte 1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el concepto de "secreto fiscal" no existía en la legislación rusa y en el art. 16 de la Ley "sobre los fundamentos del sistema fiscal en la Federación de Rusia"<3>Se dijo que las autoridades fiscales y sus empleados están obligados a guardar secretos comerciales.

Actualmente, el secreto fiscal consiste en cualquier información sobre el contribuyente recibida por la autoridad tributaria, los órganos de asuntos internos, el organismo del fondo extrapresupuestario estatal y la autoridad aduanera, con excepción de la información cuya lista cerrada figura en el párrafo 1 del art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Así, no constituye secreto fiscal la siguiente información: divulgada por el contribuyente de forma independiente o con su consentimiento; sobre el número de identificación del contribuyente (en adelante, TIN); sobre violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas y sanciones por estas violaciones; proporcionado a las autoridades fiscales (aduanas) o encargadas de hacer cumplir la ley de otros estados de conformidad con tratados (acuerdos) internacionales, una de las cuales es la Federación de Rusia, sobre la cooperación mutua entre las autoridades fiscales (aduanas) o encargadas de hacer cumplir la ley (en términos de información proporcionada a estas autoridades); proporcionada a las comisiones electorales de conformidad con la legislación electoral sobre la base de los resultados de las comprobaciones realizadas por la autoridad fiscal de información sobre el monto y las fuentes de ingresos del candidato y su cónyuge, así como sobre los bienes propiedad del candidato y su cónyuge.

Las listas de funcionarios que tienen acceso a información clasificada como secreto fiscal las establecen, respectivamente, el Servicio Federal de Impuestos (FTS), el Servicio Federal de Aduanas (FCS) y el Ministerio del Interior de Rusia (cláusula 3 del artículo 102 del Código Fiscal). de la Federación Rusa)<4>.

<4>Ver, por ejemplo: Orden del Ministerio del Interior de la Federación de Rusia de 26 de diciembre de 2003 N 1033 “Sobre la aprobación de la Lista de funcionarios del sistema del Ministerio del Interior de Rusia que disfrutan del derecho de acceso a la información que constituye un secreto fiscal” // Rossiyskaya Gazeta. 2004. 27 de enero.

Según párrafos. 8 cláusula 1 art. 32 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el cumplimiento de los secretos fiscales y garantizar su seguridad son responsabilidad de las autoridades fiscales y, en consecuencia, los contribuyentes y pagadores de tasas tienen derecho a observar y preservar los secretos fiscales (cláusula 13, cláusula 1, artículo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Cláusula 9 del art. 84 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que la información sobre un contribuyente desde el momento de su registro es un secreto fiscal. Por tanto, las exigencias de cumplimiento del secreto fiscal pueden ser realizadas por el contribuyente en cualquier momento, y no sólo una vez finalizada la auditoría fiscal, de forma oral o escrita.

De conformidad con el art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el concepto de secreto fiscal es más amplio en relación con el secreto comercial<5>. Como se desprende de la definición legítima de secreto fiscal, su divulgación incluye el uso o la transferencia a otra persona no solo de la producción o secreto comercial de un contribuyente que ha llegado a conocimiento de un funcionario de la autoridad fiscal, organismo de asuntos internos, organismo de un estado. fondo extrapresupuestario o autoridad aduanera, un especialista o experto contratado durante el desempeño de sus funciones<6>, pero también otra información, por ejemplo, datos del registro fiscal (artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

<5>El concepto de secreto comercial está recogido en el art. 3 Ley Federal de 29 de julio de 2004 N 98-FZ “Sobre Secretos Comerciales” // SZ RF. 2004. N 32. Arte. 3283.
<6>Para los testigos, testigos y traductores, participantes en relaciones jurídicas fiscales, la obligación de observar el secreto fiscal del Código Fiscal de la Federación de Rusia no está directamente establecida.

Al mismo tiempo, los datos contenidos en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas (USRLE) y el Registro Estatal Unificado de Empresarios Individuales (USRIP), es decir. dirección, información sobre el tamaño del capital autorizado, sobre las licencias recibidas, etc., no se relacionan con información que constituya un secreto fiscal, con excepción de la información cuyo acceso esté limitado de conformidad con el párrafo. 2 cucharadas. 6 Ley Federal N 129-FZ<7>(información sobre documento de identidad, cuentas bancarias).

<7>Ley Federal de 8 de agosto de 2001 N 129-FZ “Sobre el registro estatal de personas jurídicas y empresarios individuales” // SZ RF. 2001. N 33 (parte 1). Arte. 3431.

Asimismo, el objeto que estará sujeto al régimen de secreto fiscal será la información sobre la presencia o ausencia de fondos en la cuenta bancaria del contribuyente.<8>.

<8>Ver: carta de la Oficina del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 31 de diciembre de 2008 N 09-17/122410 “Sobre el suministro por parte de las autoridades fiscales de información sobre fondos en cuentas en las que se han suspendido transacciones” // Contador de Moscú . 2009. N 4.

Por violación del régimen legal del secreto fiscal, se establece la responsabilidad administrativa y penal: art. 13.14 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia "Divulgación de información con acceso limitado" - que impone una multa a los ciudadanos de 500 a 1000 rublos, a los funcionarios - de 4000 a 5000 rublos; Arte. 183 del Código Penal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Penal de la Federación de Rusia) “Recepción y divulgación ilegal de información que constituya secretos comerciales, fiscales o bancarios” - pena de prisión de hasta 10 años; Arte. 137 del Código Penal de la Federación de Rusia "Violación de la privacidad": prisión con privación del derecho a ocupar determinados cargos o realizar determinadas actividades por hasta 5 años.

Además, las autoridades fiscales y otras autoridades antes mencionadas obligadas a mantener el secreto fiscal son responsables de las pérdidas causadas a los contribuyentes, contribuyentes y agentes fiscales como resultado de sus acciones (decisiones) o inacciones ilegales, así como de acciones (decisiones) ilegales o inacción de los funcionarios y otros empleados de estos órganos en el desempeño de sus funciones oficiales de conformidad con el art. 16 del Código Civil de la Federación de Rusia. Los funcionarios de los órganos mencionados pueden incurrir en responsabilidad material y disciplinaria (artículos 192 a 195 y 238 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, respectivamente).

Las excepciones al régimen de secreto fiscal deben estar previstas por la ley federal. Por ejemplo, presentación por fuentes de formación del historial crediticio de la información especificada en el art. 4 Ley Federal N 218-FZ<9>, en un buró de historial crediticio no constituye violación de secretos oficiales, bancarios, fiscales o comerciales.

<9>Ley Federal de 30 de diciembre de 2004 N 218-FZ “Sobre Historial Crediticio” (modificada el 24 de julio de 2007) // SZ RF. 2005. N 1 (parte 1). Arte. 44; 2007. N 31. Arte. 4011.

Según el apartado 2 del art. 64.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una organización que solicite un aplazamiento o un plan de pagos a plazos para el pago de impuestos federales por decisión del Ministro de Finanzas de la Federación de Rusia debe adjuntar a la solicitud un consentimiento por escrito para revelar información que constituya un impuesto. secreto relacionado con la consideración de esta solicitud.

A pesar de que el régimen jurídico del secreto fiscal está actualmente regulado con cierto detalle por el Código Fiscal de la Federación de Rusia y otros actos jurídicos normativos, algunas normas jurídicas todavía plantean dudas entre los funcionarios encargados de hacer cumplir la ley o requieren aclaraciones adicionales.

En 2004, el régimen de secreto fiscal fue objeto de consideración por parte del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia (en adelante, el Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia).<10>. El tribunal señaló que el estatus jurídico especial de la información que constituye un secreto fiscal está consagrado en el art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, teniendo en cuenta los intereses de los contribuyentes y teniendo en cuenta el cumplimiento del principio de equilibrio de los intereses públicos y privados en este ámbito, ya que en el proceso de las autoridades fiscales de la Federación de Rusia en el desempeño de sus funciones establecidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia y otras leyes federales, tienen a su disposición una cantidad significativa de información sobre el estado de la propiedad de cada contribuyente, cuya difusión puede dañar tanto los intereses de los ciudadanos individuales, cuya vida privada es inviolables y protegidos por la ley, y entidades legales, cuyos intereses comerciales y de otro tipo pueden ser violados en caso de difusión arbitraria de información confidencial relevante para el negocio en un entorno competitivo o criminal. Por lo tanto, la legislación federal prevé un régimen limitado de acceso a dicha información al establecer una lista exhaustiva de entidades que, por fuerza de ley, tienen derecho a solicitar a las autoridades fiscales el suministro de información que constituya un secreto fiscal para los fines especificados. en la ley.

<10>Ver: Determinación del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 30 de septiembre de 2004 N 317-O “Sobre la negativa a aceptar para su consideración la denuncia del ciudadano Alexander Ivanovich Lambin sobre la violación de sus derechos constitucionales por el artículo 102 del Código Fiscal de La Federación Rusa." El documento no fue publicado // SPS "ConsultantPlus".

Además, el Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia indicó que en el párrafo 3 del art. 6 Ley Federal de 31 de mayo de 2002 N 63-FZ "Sobre la abogacía y la profesión jurídica en la Federación de Rusia"<11>Se consagran los derechos de un abogado, incluida la capacidad de recopilar la información necesaria para la prestación de asistencia jurídica, incluida la solicitud de documentos a las autoridades estatales, gobiernos locales, asociaciones públicas y otras organizaciones que están obligadas a proporcionar los documentos al abogado. solicitadas por él o sus copias certificadas en la forma prescrita por la ley. Sin embargo, el legislador no incluye al abogado entre las personas que tienen acceso a información que constituye un secreto fiscal.

<11>Noroeste de la RF. 2002. N 23. Arte. 2102.

El procedimiento para el acceso de los órganos estatales, órganos de autogobierno local, organizaciones, personas autorizadas y otros usuarios a información confidencial de las autoridades fiscales, que constituye un secreto fiscal, se establece por Orden del Ministerio de Impuestos y Deberes de la Federación de Rusia (en adelante denominado Ministerio de Impuestos de Rusia)<12>. Esta información se proporciona únicamente sobre la base de una solicitud realizada por escrito en formularios del formulario establecido, y se envía por comunicación de campo, correo postal, mensajería, mensajería o electrónicamente a través de canales de telecomunicaciones con detalles que permitan identificar el hecho de la solicitud del usuario. a la autoridad fiscal. La firma del funcionario que tiene derecho a enviar solicitudes a las autoridades fiscales está confirmada por el sello de la oficina del usuario.

<12>Orden del Ministerio de Impuestos de Rusia de 3 de marzo de 2003 N BG-3-28/96 “Sobre la aprobación del Procedimiento para el acceso a información confidencial de las autoridades fiscales” // Periódico ruso. 2003. 3 de abril

Si la solicitud no contiene una referencia a la disposición de la ley federal que establece el derecho del usuario a recibir información confidencial, un sello, o no indica en ella el propósito asociado con el cumplimiento por parte del usuario de las obligaciones especificadas por la ley federal, para el Para lograr lo cual necesita utilizar la información confidencial solicitada, dicha solicitud en la forma y el contenido no cumple con los requisitos del Procedimiento mencionado y no está sujeta a ejecución.<13>. Es interesante que, según las autoridades fiscales, no se requiere la confirmación con el sello oficial de la firma de un funcionario que tiene derecho a enviar solicitudes a las autoridades fiscales en nombre de una agencia encargada de hacer cumplir la ley.<14>.

<13>Ver: Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 29 de agosto de 2007 N A14-15673-2006/614/34 // SPS "ConsultantPlus".
<14>Ver: carta del Servicio Federal de Impuestos de Moscú del 10 de noviembre de 2008 N 09-12/104605 // Correo Fiscal de Moscú. 2008. N 23 - 24.

Cabe señalar que la justificación que debe presentarse en una solicitud de información confidencial, aprobada por el Ministerio de Impuestos de Rusia, incluye, en particular: un caso en tramitación por un tribunal o agencia de aplicación de la ley, indicando su número; realizar actividades de búsqueda operativa o verificación por parte de un organismo encargado de hacer cumplir la ley con base en la información recibida por esta agencia, indicando la fecha y el número del documento sobre cuya base se realiza la actividad de búsqueda operativa o verificación de información.

Al mismo tiempo, la legislación de la Federación de Rusia no prevé la posibilidad de que una autoridad fiscal proporcione a una organización de terceros información que contenga información clasificada como secreto fiscal por el Código Fiscal de la Federación de Rusia para probarla ante los tribunales. la difícil situación financiera del demandado.

La autoridad tributaria tampoco tiene derecho a proporcionar al órgano ejecutivo del municipio, cuando lo solicite, información sobre los montos de los impuestos devengados y pagados por contribuyentes específicos registrados en el territorio del municipio en cuestión, que necesita para desarrollar el lado de los ingresos del presupuesto, ya que este organismo no está especificado en el art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia entre los organismos que tienen acceso a información que constituye secretos fiscales<15>.

<15>Comentario práctico sobre la primera parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Casi lo complejo (artículo por artículo) / Comp. y ed. comentarios de Yu.M. Lérmontov. Preparado para SPS "ConsultantPlus". 2009.

Al mismo tiempo, los sujetos de las relaciones que surgen dentro del régimen legal del secreto fiscal pueden ser el servicio de alguacil y el cobrador de deudas, quienes tienen derecho a solicitar información confidencial. Según la parte 9 del art. 69 Ley Federal de 2 de octubre de 2007 N 229-FZ “Sobre Procedimientos de Ejecución”<16>El alguacil, en función del tamaño de la deuda, solicita información sobre la disponibilidad de la propiedad del deudor a las autoridades fiscales en caso de su ausencia. El reclamante, si tiene un auto de ejecución con un plazo de presentación vencido para la ejecución, también tiene derecho a presentar una solicitud a la autoridad fiscal para proporcionar dicha información.

<16>Noroeste de la RF. 2007. N 41. Arte. 4849.

El alguacil, en ausencia de información sobre el deudor necesaria para la ejecución, envía una solicitud por escrito motivada a la autoridad fiscal sobre el TIN, sobre los números de cuentas liquidadas, corrientes y de otro tipo, sobre el nombre y ubicación de los bancos y otras organizaciones crediticias. en el que se abren cuentas, sobre actividades financieras y económicas según los formularios de presentación de informes establecidos. Si el deudor no se encuentra en la dirección especificada en la orden de ejecución, se solicita a la autoridad tributaria que proporcione información sobre su nueva ubicación. En este caso, la solicitud por escrito debe estar certificada con el sello del departamento de alguaciles correspondiente, indicando la fecha de la decisión de iniciar el procedimiento de ejecución, el número del procedimiento de ejecución, el nombre del deudor, una persona jurídica y su domicilio legal. (apellido, nombre, patronímico del deudor - persona física y su lugar de residencia)<17>.

<17>Ver: Orden del Ministerio de Impuestos de Rusia N VG-3-10/265, Ministerio de Justicia de Rusia N 215 de 25 de julio de 2000 “Sobre la aprobación del Procedimiento para la interacción entre las autoridades fiscales de la Federación de Rusia y el alguacil servicios de las autoridades judiciales de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia sobre la ejecución de decisiones de las autoridades fiscales y otros documentos ejecutivos" // Rossiyskaya Gazeta. 2000. 30 de agosto.

De conformidad con el art. 11 Ley de la Federación de Rusia de 18 de abril de 1991 N 1026-1 "Sobre la policía"<18>Para cumplir con las funciones que le han sido asignadas, la policía también tiene el derecho, de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, de recibir información que constituya un secreto fiscal. La autoridad tributaria puede proporcionar información confidencial, incluidas copias de actos y decisiones basadas en los resultados de las medidas de control fiscal o extractos de ellas, información sobre violaciones identificadas de la legislación sobre impuestos y tasas y sanciones impuestas, a solicitud de una ley. organismo de aplicación, si en su parte de motivación se dan referencias sobre registrados y considerados de conformidad con el art. Arte. 144 y 145 del Código de Procedimiento Penal de la Federación de Rusia.<19>.

<18>Gaceta del SND y del Soviet Supremo de la RSFSR. 1991. N 16. Arte. 503.
<19>Ver: carta del Servicio Federal de Impuestos de Moscú del 29 de septiembre de 2008 N 09-10/091384 // Correo Fiscal de Moscú. 2009. N 1 - 2.

Además, de acuerdo con el Instructivo sobre el procedimiento para el envío de materiales por parte de las autoridades tributarias a los órganos de asuntos internos cuando se identifican circunstancias que sugieren una violación de la legislación sobre impuestos y tasas que contienen elementos de un delito.<20>, las autoridades tributarias pueden enviar actas y copias de las decisiones sobre auditorías fiscales in situ a los órganos de asuntos internos si identifican signos de un delito, es decir, por iniciativa de la propia autoridad tributaria.

<20>Ver: Orden del Ministerio del Interior de Rusia N 495, Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia N MM-7-2-347 de 30 de junio de 2009 “Sobre la aprobación del Procedimiento para la interacción entre los órganos de asuntos internos y las autoridades fiscales para la prevención, detección y represión de infracciones y delitos fiscales” // Periódico ruso. 2009. 16 de septiembre.

El procedimiento para acceder a información confidencial de las autoridades fiscales prevé la posibilidad de incautar artículos y documentos que contengan secretos protegidos por la ley federal. Dichas acciones procesales deben llevarse a cabo en la forma prescrita por el Código de Procedimiento Penal de la Federación de Rusia.

La práctica policial ha revelado el problema de clasificar la información sobre el impago de impuestos por parte de un contribuyente como objeto de secreto fiscal, en el que vale la pena detenerse con más detalle. Como ya se mencionó, la información sobre violaciones de la legislación sobre impuestos, tasas y sanciones por estas violaciones no es un secreto fiscal (cláusula 3, cláusula 1, artículo 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ¿Pero son estos dos conceptos idénticos?

Según el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central, el legislador se refería únicamente a los delitos fiscales, cuya responsabilidad está prevista en el capítulo. 16 del Código Tributario de la Federación de Rusia, ya que se establece la responsabilidad tributaria por su comisión, y el incumplimiento por parte del contribuyente de la obligación de pagar impuestos al presupuesto en ausencia de signos de un delito tributario no implica la aplicación del impuesto. medidas de responsabilidad para el contribuyente y no se considera una violación de la legislación sobre impuestos y tasas. En consecuencia, la información sobre el incumplimiento de la obligación de pagar impuestos tiene la categoría de secreto fiscal, y su divulgación a las autoridades tributarias está expresamente prohibida por la ley.<21>.

<21>Ver: Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 29 de agosto de 2007 N A14-15673-2006/614/34.

Sin embargo, en las decisiones del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia se reconocieron como correctas las conclusiones de los tribunales de primera instancia, apelación y casación de que la información sobre el cumplimiento por parte de los contribuyentes de sus obligaciones de pagar impuestos no es un secreto fiscal. , y por lo tanto la inspección no tenía fundamento legal para negarse a proporcionar información sobre el cumplimiento de las posibles contrapartes de sus obligaciones fiscales.<22>. Por tanto, en la práctica del arbitraje no existe consenso sobre esta cuestión.

<22>Ver: Sentencias del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 31 de marzo de 2008 No. 4302/08 en el caso No. A67-1687/07 y No. 4251/08 en el caso No. A67-1463/07. Los documentos no fueron publicados // SPS "ConsultantPlus".

La posición del Ministerio de Finanzas de Rusia y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia es que la información sobre las deudas de los contribuyentes con los presupuestos de varios niveles no constituye un secreto fiscal, ya que son un reflejo de un delito fiscal asociado con el incumplimiento por parte del contribuyente. cumplir con la obligación de pagar impuestos y tasas<23>. El incumplimiento de la obligación de pagar impuestos a tiempo en ausencia de indicios de infracción tributaria es una violación del procedimiento de pago de impuestos establecido por la legislación sobre impuestos y tasas, por lo que la información sobre esta violación tampoco puede constituir un secreto fiscal.<24>.

<23>Véase, por ejemplo: carta de la Oficina del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 3 de octubre de 2008 N 09-10/093263 // SPS "ConsultantPlus".
<24>Ver: carta del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia del 5 de marzo de 2002 N ShS-6-14/252 // Economía y vida. 2002. N° 12.

A la hora de analizar las posiciones consideradas, conviene prestar atención a los siguientes puntos. En primer lugar, es necesario distinguir entre información sobre el incumplimiento de la obligación de pagar impuestos e información sobre el cumplimiento de sus deberes por parte del contribuyente, ya que el primer concepto ya implica una violación de la legislación sobre impuestos y tasas, mientras que el segundo no no. Además, la información sobre los montos de los impuestos y tasas pagados, que puede ser parte integral de la información sobre el desempeño de sus funciones por parte del contribuyente, es un secreto fiscal, como ha sido confirmado por la práctica judicial.<25>.

<25>Ver, por ejemplo: Resolución de la Novena Corte Arbitral de Apelaciones de 28 de agosto de 2009 No. 09AP-14702/2009-AK en el expediente No. A40-4098/09-76-12; Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga de 3 de abril de 2009 en el caso No. A65-8173/2008 // ATP "ConsultantPlus".

También es importante prestar atención al hecho de que el incumplimiento de la obligación de pagar impuestos es un delito fiscal en virtud del art. 122 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, aunque no siempre se puede responsabilizar a la persona que lo cometió. El artículo 109 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene una lista de circunstancias que excluyen a una persona de ser considerada responsable de cometer un delito fiscal (ausencia de delito fiscal; ausencia de culpabilidad de una persona al cometerlo; comisión de un delito por persona menor de 16 años; prescripción de la responsabilidad), y el art. 111 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: una lista de circunstancias que excluyen la culpabilidad de una persona por cometer un delito fiscal. En presencia de las circunstancias anteriores (cláusulas 1 a 3 del artículo 109, artículo 111 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), según la teoría general del derecho, no habrá corpus delicti del delito, por lo tanto, este acto no puede calificarse como delito<26>.

<26>Ver: Nersesyants V.S. Teoría general del derecho y del estado. M., 2002. P. 517.

Y el último argumento: con una interpretación literal de los párrafos. 3 págs.1 art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sólo aquella información que contenga información exclusivamente sobre infracciones fiscales y sanciones por ellas no constituye un secreto fiscal. Por tanto, la información sobre el incumplimiento de la obligación de pago de impuestos y tasas dejará de constituir secreto fiscal únicamente desde el momento en que se decida procesar por la comisión de un delito fiscal en la forma prevista en el art. 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, o decisiones de responsabilizar a una persona por un delito fiscal de conformidad con el art. 101.4 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al tomar la decisión de negarse a procesar, el hecho de cometer un delito fiscal se considerará no identificado, excepto en los casos en que la persona no esté sujeta a procesamiento después de la expiración del plazo de prescripción sobre la base del inciso 4 del art. 109 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Con base en lo anterior, podemos llegar a la conclusión de que la información sobre el cumplimiento por parte de los contribuyentes de sus obligaciones de pagar impuestos o la información sobre el incumplimiento de la obligación de pagar impuestos (antes de que se tome la decisión antes mencionada) es un secreto fiscal. y no se puede proporcionar a terceros a petición de estos.

Así, en la actualidad, el régimen de secreto fiscal, sus sujetos y objetos están regulados en detalle por la legislación de la Federación de Rusia, pero el proceso de aplicación aún reveló ciertas lagunas, que en la práctica se eliminan mediante interpretaciones oficiales y no oficiales y con la ayuda de práctica judicial. También es obvio que este régimen se desarrolló principalmente para las autoridades tributarias y otras autoridades antes mencionadas que están obligadas a mantener el secreto fiscal, pero un conocimiento profundo del mismo es simplemente necesario para que el contribuyente proteja efectivamente la información confidencial y sus derechos asociados con dicha protección. .

Bibliografía

Nersesyants V.S. Teoría general del derecho y del estado. M., 2002.
Comentario práctico sobre la primera parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Casi lo complejo (artículo por artículo) / Comp. y ed. comentarios de Yu.M. Lérmontov. Elaborado para el sistema ConsultantPlus, 2009.

El acceso a la información que constituye un secreto fiscal está disponible para los funcionarios determinados respectivamente por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas, el órgano ejecutivo federal autorizado en el ámbito de los asuntos internos, el órgano del gobierno federal que ejerce competencias en en el ámbito de los procesos judiciales penales, el órgano ejecutivo federal autorizado en materia de asuntos aduaneros.

(ver texto en la edición anterior)

4. La pérdida de documentos que contengan información que constituya un secreto fiscal, o la divulgación de dicha información, conlleva la responsabilidad prevista por las leyes federales.

5. Las disposiciones de este artículo relativas a la determinación de la composición de la información sobre los contribuyentes (pagadores de primas de seguros) que constituyen un secreto fiscal, la prohibición de revelar esta información, los requisitos para un régimen especial de almacenamiento y acceso a esta información, así como la responsabilidad por la pérdida de documentos que contengan esta información, o la divulgación de dicha información se aplica a la información sobre los contribuyentes (pagadores de primas de seguros) recibida por organizaciones subordinadas al órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en el campo de los impuestos y tarifas, que ingresan y procesan datos sobre los contribuyentes (pagadores de primas de seguros), así como sobre los empleados de estas organizaciones.

(ver texto en la edición anterior)

6. Las disposiciones de este artículo relativas a la prohibición de divulgación de información constitutiva de secreto fiscal, los requisitos de un régimen especial para el almacenamiento de dicha información y el acceso a ella, la responsabilidad por la pérdida de documentos que contengan la información especificada, o por la divulgación de dicha información. información, se aplican a la información sobre los contribuyentes (pagadores de seguros) contribuciones) recibidas por organismos estatales, gobiernos u organizaciones locales de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre anticorrupción.

(ver texto en la edición anterior)

El acceso a información que constituye un secreto fiscal en órganos estatales, órganos de gobierno local u organizaciones que recibieron dicha información de conformidad con la legislación anticorrupción de la Federación de Rusia está disponible para los funcionarios que determinen los jefes de estos órganos estatales, órganos de gobierno local u organizaciones. .

(ver texto en la edición anterior)

7. Las disposiciones de este artículo relativas a la prohibición de divulgación de información constitutiva de secreto fiscal, los requisitos de un régimen especial para el almacenamiento de dicha información y el acceso a ella, la responsabilidad por la pérdida de documentos que contengan la información especificada, o por la divulgación de dicha información. información, se aplica a la información sobre el monto y las fuentes de ingresos de los empleados (sus cónyuges e hijos menores) de organizaciones con participación estatal, recibidos por organismos estatales de conformidad con los actos legales reglamentarios del Presidente de la Federación de Rusia y el Gobierno de la Federación de Rusia. .

El acceso a la información especificada en este párrafo que constituye un secreto fiscal en los organismos estatales a los que se recibió dicha información de conformidad con los actos legales reglamentarios del Presidente de la Federación de Rusia y del Gobierno de la Federación de Rusia está disponible para los funcionarios que determine la jefes de estos organismos estatales.

8. Información contenida en una declaración especial presentada de conformidad con la Ley federal "Sobre la declaración voluntaria por parte de personas físicas de activos y cuentas (depósitos) en bancos y sobre las modificaciones de determinados actos legislativos de la Federación de Rusia", y (o) los documentos adjuntos. a él y (o) la información se reconoce como secreto fiscal, teniendo en cuenta las siguientes características: el párrafo primero de este párrafo por la Ley Federal;

5) si es necesario confirmar el hecho de la presentación a la autoridad fiscal de una declaración especial y los documentos y (o) información adjuntos a la declaración, y la confiabilidad de la información contenida en ella, un funcionario de un organismo gubernamental o un banco , al cual, como base para brindar las garantías previstas en este párrafo, el párrafo uno de este párrafo de la Ley Federal, se le presentó copia de la declaración especial con una marca de la autoridad tributaria en su aceptación, tiene derecho a enviarlo al órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas, para su verificación con el original de la declaración especial ubicada en el depósito centralizado. El órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas, dentro de los cinco días siguientes a la recepción de dicha copia de la declaración especial, envía una notificación de respuesta sobre si la copia recibida de la declaración especial corresponde o no a la original.

9. Las disposiciones de este artículo relativas a la prohibición de divulgación de información que constituya un secreto fiscal, los requisitos para un régimen especial para el almacenamiento de dicha información y el acceso a ella, la responsabilidad por la pérdida de documentos que contengan la información especificada, o por la divulgación de determinada información. información, se aplican a la información recibida por las autoridades financieras de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, en cuyos territorios operan los miembros del grupo consolidado de contribuyentes, como parte de la información sobre los ingresos proyectados por impuestos sobre la renta de las organizaciones a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa de los miembros del grupo consolidado de contribuyentes en el año financiero en curso, para el próximo año financiero y período de planificación, y en los factores que influyen en los ingresos planificados por impuestos sobre la renta de las organizaciones.

El acceso a la información especificada en este párrafo que constituye un secreto fiscal en las autoridades financieras de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia está disponible para los funcionarios que determinen los jefes de estas autoridades financieras.

Prueba

en la disciplina "Derecho Tributario"

sobre el tema “Régimen jurídico de la información constitutiva de secreto fiscal”

Introducción

El concepto de secreto fiscal en la legislación de la Federación de Rusia.

Características generales del régimen jurídico de la información relacionada con el secreto fiscal según la legislación de la Federación de Rusia.

Conclusión

Introducción

La relevancia del tema del trabajo está determinada por el hecho de que la introducción de un régimen limitado de acceso a la información recibida por las autoridades tributarias mediante el establecimiento de una lista exhaustiva de entidades que, en virtud de la ley, tienen derecho a apelar ante las autoridades tributarias. para el suministro de determinada información, por regla general, se explica por el estatus jurídico especial de la información que constituye un secreto fiscal.

Según la creencia popular, el estatus jurídico especial mencionado está predeterminado por los intereses del contribuyente. De hecho, en el proceso de realización de las funciones establecidas por el Código Tributario y otras leyes federales, las autoridades tributarias tienen a su disposición una cantidad significativa de información sobre el estado patrimonial de cada contribuyente. Y la difusión de esta información puede perjudicar los intereses tanto de los ciudadanos individuales, cuya vida privada es inviolable y protegida por la ley, como de las personas jurídicas, cuyos intereses comerciales y de otro tipo pueden ser violados.

El objetivo de este estudio es considerar el régimen jurídico de la información constitutiva de secreto fiscal.

Este objetivo se logra resolviendo las siguientes tareas:

.Ampliar el concepto de secreto fiscal en la legislación de la Federación de Rusia.

.Dé una descripción general del régimen jurídico de la información relacionada con el secreto fiscal según la legislación de la Federación de Rusia.

Al redactar el trabajo se utilizaron métodos de conocimiento científico como análisis, síntesis, método de interpretación de normas jurídicas, etc.

Estructuralmente, el trabajo consta de una introducción, dos párrafos, una conclusión y una bibliografía.

1. El concepto de secreto fiscal en la legislación de la Federación de Rusia

Al considerar este tema, vale la pena señalar que la información, así como la información contenida en ella, es de naturaleza heterogénea, en este sentido, existe una necesidad objetiva de crear un régimen legal especial para el uso, almacenamiento y transmisión de información y, en consecuencia, la protección de la información. Ley Federal de 27 de julio de 2006 No. 149-FZ “Sobre información, tecnologías de la información y protección de la información” determina que la información puede ser objeto de relaciones públicas, civiles y otras relaciones jurídicas. La información puede ser utilizada libremente por cualquier persona y transferida de una persona a otra, a menos que las leyes federales establezcan restricciones al acceso a la información u otros requisitos para el procedimiento para su provisión o distribución (Cláusula 1, Artículo 5).

Al mismo tiempo, según el art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia “el secreto fiscal consiste en cualquier información sobre el contribuyente recibida por la autoridad fiscal, los órganos de asuntos internos, los órganos de investigación, el organismo del fondo extrapresupuestario estatal y el organismo de aduanas, con excepción de información: que está disponible públicamente, incluida la que llegó a estarlo con el consentimiento de su propietario, el contribuyente; sobre el número de identificación del contribuyente; sobre violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas y sanciones por estas violaciones; proporcionado a las autoridades fiscales (aduanas) o encargadas de hacer cumplir la ley de otros estados de conformidad con tratados (acuerdos) internacionales, una de las cuales es la Federación de Rusia, sobre la cooperación mutua entre las autoridades fiscales (aduanas) o encargadas de hacer cumplir la ley (en términos de información proporcionada a estas autoridades); información proporcionada a las comisiones electorales de conformidad con la legislación electoral basada en los resultados de los controles realizados por la autoridad fiscal sobre el monto y las fuentes de ingresos del candidato y su cónyuge, así como sobre los bienes propiedad del candidato y su cónyuge.

Al mismo tiempo, observamos que hablando del secreto fiscal como institución en el ámbito de la regulación legal de las relaciones tributarias, cabe señalar que se le ha prestado suficiente atención en la literatura científica. En particular, M.Yu. Kostenko escribe que el secreto fiscal es “información no pública protegida por la ley federal sobre un contribuyente u otra persona que ha llegado a ser conocida por los organismos gubernamentales y estatales y locales, sus funcionarios, así como cualquier otra persona, debido al desempeño de derechos y obligaciones, establecidos por la legislación tributaria."

Según la definición de M.A. Kolodeznaya, quien recientemente realizó un estudio sobre este tema, el secreto fiscal es “información confidencial (no pública o de acceso limitado) protegida por la ley federal sobre un contribuyente u otra persona que ha sido conocida por la autoridad fiscal, órgano de asuntos internos, órgano de investigación, fondo de órganos extrapresupuestarios estatales y la autoridad aduanera, sus funcionarios, así como cualquier otra persona, en virtud del cumplimiento de los derechos y obligaciones establecidos por la legislación tributaria”.

Según A.V. Torshin, en el régimen de secreto fiscal, basándose en sus fuentes, la información sobre los contribuyentes y los contribuyentes proporcionada por ellos mismos, los agentes fiscales, las autoridades de registro y los bancos a las autoridades fiscales, las autoridades aduaneras, las autoridades de los fondos extrapresupuestarios estatales y las autoridades de la policía fiscal es protegidos de acuerdo con la legislación sobre impuestos y tasas. Además, incluye la información recibida por estas autoridades en el proceso de control fiscal, actividades de investigación operativa y procesal penal y que constituye su secreto profesional, así como la transmitida a ellas como parte del intercambio de información, incluso internacional, por las autoridades reguladoras y policiales. estados extranjeros.

Sin embargo, en cualquier caso, todas las características teóricas se reducen a la definición legal de "secreto fiscal".

Respecto de la información constitutiva de secreto fiscal, pueden surgir diversas relaciones jurídicas relacionadas con la recopilación, recepción, almacenamiento, distribución, protección de dicha información, así como la responsabilidad por su divulgación y uso ilícitos. La institución del secreto fiscal es compleja e incluye normas no solo tributarias, sino también informativas, administrativas, penales y otras ramas del derecho.

La característica principal de la información que constituye un secreto fiscal, que la distingue de otros tipos de secretos, es que la información sobre el contribuyente debe ser obtenida por la autoridad tributaria en el ejercicio de sus competencias. La información sobre un contribuyente obtenida por un funcionario no relacionada con el ejercicio de sus poderes no es un secreto fiscal. En este caso, no existe fundamento para calificar la información como secreto fiscal, ya que cualquier tercero puede obtener dicha información sobre el contribuyente de la misma forma sin ningún obstáculo.

La importancia jurídica del secreto fiscal es que garantiza la protección de los derechos e intereses legítimos de los contribuyentes en relación con la información clasificada por ley como secreto fiscal.

Esta institución jurídica se cruza estrechamente con la institución del secreto bancario, lo que conlleva ciertas ventajas para el contribuyente (ya que las instituciones financieras no tienen prisa por desprenderse de la información que les pertenece) y ciertas desventajas (las autoridades fiscales tienen bases legales para exigir una cierta parte de información de los bancos. -Esto es cierto.

En conclusión, también me gustaría repetir algunas conclusiones prácticas: los contribuyentes tienen la oportunidad de solicitar información sobre la integridad/mala fe de una contraparte al Servicio de Impuestos Federales; la información que constituye un secreto fiscal puede revelarse a una gama bastante amplia de personas, incluidos los alguaciles y el recaudador que tiene una orden de ejecución; Los requisitos de las autoridades fiscales para el suministro de información que constituye secreto bancario deben contener todos los detalles formales de conformidad con la ley.

Así, de lo anterior se puede sacar la siguiente conclusión: el artículo 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé una lista cerrada de información excluida del objeto del secreto fiscal. Al mismo tiempo, el legislador no proporciona un criterio único para distinguir la información que constituye un secreto fiscal de la que no lo es.

2. Características generales del régimen jurídico de la información relacionada con el secreto fiscal según la legislación de la Federación de Rusia

Así, considerando el régimen legal del secreto fiscal, observamos que el régimen de restricción del acceso a la información está establecido por el art. 9 Ley Federal de 27 de julio de 2006 No. 149-FZ “Sobre información, tecnologías de la información y protección de la información”. En consecuencia, la regulación legal del secreto fiscal se lleva a cabo no sólo por el Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Fiscal de la Federación de Rusia), donde se da su definición, sino también por dicha Ley. Cláusula 4 del art. 9 de la Ley N ° 149-FZ, el secreto fiscal se incluye en el concepto de “otro secreto”, respecto del cual se aplica el régimen de confidencialidad de la información. Este artículo también contiene una norma general de derecho, según la cual las condiciones para clasificar la información como información que constituye tal secreto, la obligación de mantener la confidencialidad en relación con ella y la responsabilidad por su divulgación están establecidas por las leyes federales.

Las listas de funcionarios que tienen acceso a información clasificada como secreto fiscal son establecidas, respectivamente, por el Servicio Federal de Impuestos (FTS), el Servicio Federal de Aduanas (FCS) y el Ministerio del Interior de Rusia (cláusula 3 del artículo 102 de la Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El procedimiento para el acceso de los órganos estatales, órganos de autogobierno local, organizaciones, personas autorizadas y otros usuarios a información confidencial de las autoridades fiscales, que constituye un secreto fiscal, se establece por orden del Ministerio de Impuestos y Deberes de la Federación de Rusia (en adelante denominado como Ministerio de Impuestos de la Federación de Rusia). Esta información se proporciona únicamente sobre la base de una solicitud realizada por escrito en formularios del formulario establecido, y se envía por comunicación de campo, correo postal, mensajería, mensajería o electrónicamente a través de canales de telecomunicaciones con detalles que permitan identificar el hecho de la solicitud del usuario. a la autoridad fiscal. La firma del funcionario que tiene derecho a enviar solicitudes a las autoridades fiscales está confirmada por el sello de la oficina del usuario.

Si la solicitud no contiene una referencia a la disposición de la ley federal que establece el derecho del usuario a recibir información confidencial, un sello, o no indica en ella el propósito asociado con el cumplimiento por parte del usuario de las obligaciones especificadas por la ley federal, para el Para lograrlo necesita utilizar la información confidencial solicitada, dicha solicitud en la forma y el contenido no cumple con los requisitos del Procedimiento mencionado y no está sujeta a ejecución. Es interesante que, según las autoridades fiscales, no se requiere la confirmación con el sello oficial de la firma de un funcionario que tiene derecho a enviar solicitudes a las autoridades fiscales en nombre de una agencia encargada de hacer cumplir la ley.

Como se desprende de la definición legítima de secreto fiscal, su divulgación incluye el uso o la transferencia a otra persona no solo de la producción o secreto comercial de un contribuyente que ha llegado a conocimiento de un funcionario de la autoridad fiscal, organismo de asuntos internos, organismo de un estado. fondo extrapresupuestario o autoridad aduanera, un especialista o experto contratado durante el desempeño de sus funciones, pero también otra información, por ejemplo, datos de los registros fiscales (artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Al mismo tiempo, los datos contenidos en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas (USRLE) y el Registro Estatal Unificado de Empresarios Individuales (USRIP), es decir. dirección, información sobre el tamaño del capital autorizado, sobre las licencias recibidas, etc., no se relacionan con información que constituya un secreto fiscal, con excepción de la información cuyo acceso esté limitado de conformidad con el párrafo. 2 cucharadas. 6 Ley Federal No. 129-FZ (información sobre documentos de identidad, cuentas bancarias).

Asimismo, el objeto que estará sujeto al régimen de secreto fiscal será la información sobre la presencia o ausencia de fondos en la cuenta bancaria del contribuyente.

Por supuesto, vale la pena señalar que la legislación federal prevé un régimen limitado de acceso a dicha información al establecer una lista exhaustiva de entidades que, en virtud de la ley, tienen derecho a apelar ante las autoridades fiscales para que les proporcionen información que constituye un secreto fiscal. Además, el Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia indicó que en el párrafo 3 del artículo 6 de la Ley Federal de 31 de mayo de 2002. No. 63-FZ "Sobre la defensa y la profesión jurídica en la Federación de Rusia" consagra los derechos de un abogado, incluida la capacidad de recopilar la información necesaria para brindar asistencia jurídica, incluida la solicitud de documentos a organismos gubernamentales, gobiernos locales, asociaciones públicas, así como así como otras organizaciones obligadas a proporcionar al abogado los documentos que éste solicite o sus copias certificadas. Sin embargo, el legislador no incluye al abogado entre las personas que tienen acceso a información que constituye un secreto fiscal.

En este sentido, es de interés la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 31 de enero de 2008. en el expediente No. A40-29632/07-149-226. Los jueces dieron la razón al alguacil, que solicitó a la oficina de impuestos los estados financieros de la organización de los últimos tres años. Esto fue necesario para determinar la solvencia de la organización, su situación financiera y determinar el valor de mercado de sus pasivos. La organización era deudora del deudor contra quien se llevaba el caso.

Sin embargo, los funcionarios fiscales se negaron a revelar la información relevante. Se refirieron a que dicha información solo puede solicitarse en relación con el contribuyente-deudor y no debe entregarse a personas que no tengan acceso a secretos fiscales (en su opinión, fueron precisamente esas personas las que fueron indicadas en la solicitud ). Como resultado, se impuso una multa al jefe de la oficina de impuestos.

Es claro que según el art. 69 de la Ley Federal de 2 de octubre de 2007. No. 229-FZ “Sobre procedimientos de ejecución” (con las últimas modificaciones del 7 de diciembre de 2011), el alguacil tiene derecho a obtener la información necesaria. La solicitud del alguacil debe cumplir con el formulario contenido en las Instrucciones para el trabajo de oficina en el Servicio Federal de Alguaciles, aprobadas por Orden del Servicio Federal de Alguaciles de Rusia del 10 de diciembre de 2010. N° 682.

Los funcionarios tributarios deben proporcionar la información solicitada dentro de los siete días siguientes a la recepción de la solicitud, y esta es correcta. Sin embargo, negar a los abogados el derecho a recibir la misma información endurece injustificadamente el régimen de protección del secreto fiscal, lo que lleva a una violación de los derechos de los ciudadanos si estos ciudadanos tienen reclamaciones contra una organización insolvente para brindar protección procesal judicial de los derechos violados. En última instancia, esta información puede protegerse bajo el privilegio de abogado-cliente.

Se ha establecido el procedimiento de acceso a información confidencial de las autoridades fiscales, aprobado por orden del Ministerio de Impuestos de Rusia de 3 de marzo de 2003. N° BG-3-28/96. Este documento incluye, en particular, la justificación que debe darse en una solicitud de información confidencial: un caso en trámite ante un tribunal o agencia de aplicación de la ley, indicando su número; realizar actividades de búsqueda operativa o verificación por parte de un organismo encargado de hacer cumplir la ley con base en la información recibida por esta agencia, indicando la fecha y el número del documento sobre cuya base se realiza la actividad de búsqueda operativa o verificación de información. Existe un documento aprobado por Orden del Ministerio del Interior de la Federación de Rusia de 26 de diciembre de 2003. No. 1033 lista especial de funcionarios del Ministerio del Interior de Rusia que gozan del derecho de acceso a los secretos fiscales.

Podemos destacar condicionalmente alguna información que está sujeta a protección como secreto fiscal:

información sobre las actividades financieras y económicas de la organización: el contenido de los contratos de la organización; costo de productos manufacturados, estructura de precios; presupuesto de la organización; datos sobre los ingresos y volúmenes de ventas de la organización; información sobre la composición y el tamaño de la propiedad, el efectivo, las existencias en el almacén de materias primas y suministros de la organización; datos sobre la rotación del dinero-mercancías; información sobre transacciones bancarias (y el estado de las cuentas), préstamos, obligaciones de deuda; contenido de los registros contables y los informes contables internos (que está clasificado como secreto comercial en virtud del párrafo 4 del artículo 10 de la Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ “Sobre Contabilidad”); indicadores planificados y reales de actividades económicas y financieras, especialmente rentabilidad; resultados de la investigación de mercados;

información sobre la estructura de la organización: estructura organizativa de la organización y funciones de las divisiones; información sobre el personal, direcciones, números de teléfono particular y móvil de la dirección y los empleados de la organización, incluidos los salarios;

información sobre las relaciones de la organización con clientes y socios: composición de proveedores, socios, consumidores; listas de representantes e intermediarios de la organización; información sobre la preparación y conducción de las negociaciones.

Actualmente, las agencias gubernamentales pueden obtener la información que les interesa sólo en los casos previstos por la ley y únicamente en papel. La situación es diferente cuando las estructuras empresariales obtienen información sobre una empresa específica que está a disposición de las autoridades fiscales. Como ya se señaló, esta información tiene una gran demanda por parte de las estructuras empresariales por razones objetivas, pero existe una prohibición de obtenerla legalmente.

Uno de los componentes más importantes del régimen de protección jurídica de la información es la responsabilidad por la violación del secreto fiscal. La parte 4 del artículo 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia define dos tipos de infracciones del régimen de secreto fiscal: - divulgación de secretos fiscales y pérdida de documentos que contengan información que sea un secreto fiscal de la organización. Los responsables de estas violaciones deben rendir cuentas. Sin embargo, asumir dicha responsabilidad sólo es posible en los casos en que la persona que violó el régimen de secreto fiscal estaba obligada de conformidad con la ley a cumplirlo.

La definición de divulgación en el artículo 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no está del todo clara. Así, la divulgación se define como el uso o la transferencia a otra persona del secreto industrial o comercial de un contribuyente que haya llegado a conocimiento de un funcionario de una autoridad tributaria, de un organismo de un fondo extrapresupuestario estatal, de un organismo de asuntos internos o de una autoridad aduanera, un organismo contratado especialista o experto en el desempeño de sus funciones. La mayoría de los autores señalan la naturaleza defectuosa de esta definición. El hecho es que la gama de información que constituye secreto fiscal es mucho más amplia e incluye, además de la información que constituye secreto comercial e industrial, también otra información sobre el contribuyente. Además, la divulgación puede expresarse no sólo en el uso y transferencia de información, sino también en su divulgación, por ejemplo, mediante la publicación en los medios de comunicación. Por lo tanto, se propone entender la divulgación como una violación culposa e ilícita del régimen de secreto fiscal, expresada en la acción (inacción) de un funcionario de la autoridad tributaria, organismo de asuntos internos o autoridad aduanera, como resultado de la cual quedó disponible para terceros.

Por violación del régimen legal del secreto fiscal, se establece la responsabilidad administrativa y penal: art. 13.14 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia "Divulgación de información con acceso limitado" - imposición de una multa a los ciudadanos por un monto de 500 a 1000 rublos, a los funcionarios - de 4000 a 5000 rublos; Arte. 183 del Código Penal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Penal de la Federación de Rusia) “Recepción y divulgación ilegal de información que constituya secretos comerciales, fiscales o bancarios” - pena de prisión de hasta 10 años; Arte. 137 del Código Penal de la Federación de Rusia "Violación de la privacidad": prisión con privación del derecho a ocupar determinados cargos o realizar determinadas actividades por hasta 5 años.

Además, las autoridades fiscales y otras autoridades antes mencionadas obligadas a mantener el secreto fiscal son responsables de las pérdidas causadas a los contribuyentes, contribuyentes y agentes fiscales como resultado de sus acciones (decisiones) o inacciones ilegales, así como de acciones (decisiones) ilegales o inacción de los funcionarios y otros empleados de estos órganos en el desempeño de sus funciones oficiales de conformidad con el art. 16 del Código Civil de la Federación de Rusia. Los funcionarios de estos órganos pueden ser considerados responsables de responsabilidad material y disciplinaria (artículos 192 a 195 y 238 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, respectivamente).

Las excepciones al régimen de secreto fiscal deben estar previstas por la ley federal. Por ejemplo, la presentación por fuentes del historial crediticio de la información especificada en el art. 4 Ley Federal No. 218-FZ, en una oficina de historial crediticio no constituye una violación de secretos oficiales, bancarios, tributarios o comerciales.

Así, hemos examinado las características del régimen jurídico del secreto fiscal en la Federación de Rusia.

legal secreto fiscal criminal

Conclusión

Entonces, podemos sacar la siguiente conclusión de este trabajo. Una de las características más importantes del objeto del secreto fiscal es que la información que lo constituye es únicamente información sobre la persona (contribuyente), es decir. puede ser cualquier información relacionada con una persona específica. La literatura proporciona una clasificación de la información confidencial según el sujeto que la posee en secretos "propios" y secretos "de otras personas". Los secretos "propios" representan información relativa a una persona específica, mientras que los secretos "ajenos" significan información confiada a personas en relación con sus actividades profesionales (tales personas pueden ser, por ejemplo, médicos, abogados, auditores).

La garantía de la seguridad de dicha información en la legislación fiscal es la norma prevista en el art. 82 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual, en el ejercicio del control fiscal, la recopilación, el almacenamiento, el uso y la difusión por parte de las autoridades fiscales de información sobre el contribuyente que constituya un secreto profesional, en particular el secreto profesional entre abogado y cliente, secreto de auditoría. , se considera inaceptable.

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