세금 비밀의 개념과 법적 제도. 어떤 정보가 세금 비밀로 간주됩니까? 이것은 세금 비밀이 아닙니다.

세금비밀 - 세무 행정 기관 및 내무 기관에 알려진 과세자에 관한 일련의 기밀 정보에 접근하고 사용하기 위해 세금 및 수수료에 관한 법률에 의해 제공되는 특별 제도입니다.

세금 비밀은 세무 당국, 내무 기관, 주 예산외 기금 기관 및 관세 당국이 받은 납세자에 관한 모든 정보. 단, 다음 정보는 제외됩니다.

1) 납세자가 공개한 경우독립적으로 또는 그의 동의를 얻어;

2) 납세자식별번호에 관하여;

3) 세금 및 수수료에 관한 법률 위반에 대해이러한 위반에 대한 처벌

4) 제공국제 규정에 따라 다른 국가의 세금(관세) 또는 법 집행 기관 계약 (계약), 러시아 연방의 당사자 중 하나로서 세금(관세) 또는 법 집행 기관(이러한 당국에 제공되는 정보 측면에서) 간의 상호 협력에 관한 것입니다.

세금 비밀은 공개 대상이 아닙니다. 세무 당국, 내무 당국, 주 예산 외 자금 당국 및 관세 당국, 공무원 및 전문가를 유치했습니다. 세금 비밀을 구성하는 정보가 포함된 문서의 손실 또는 그러한 정보의 공개에는 연방법에 따라 규정된 책임이 수반됩니다.

Art의 단락 1에 따르면. 러시아 연방 세금 코드 102, 세금 비밀은 다음과 같습니다. 이 조항에 직접 명시된 정보를 제외하고 세무 당국, 내무 당국, 조사 당국, 국가 예산외 기금 기관 및 관세 당국이 수령한 납세자에 관한 모든 정보.

2004년 9월 30일자 러시아 연방 헌법 재판소의 결정 N 317-O에 따르면 다음과 같습니다., 세금 비밀을 구성하는 정보의 특별한 법적 지위는 Art에 명시되어 있습니다. 납세자의 이익을 기반으로 하고 러시아 연방 세무 당국의 기능을 수행하는 과정에서 이 분야의 공공 및 민간 이익 균형 원칙 준수를 고려하는 러시아 연방 세법 102 러시아 연방 세법 및 기타 연방법에 의해 제정된 그들은 각 납세자의 재산 상태에 대한 상당한 양의 정보를 마음대로 보유하고 있으며, 이 정보의 전파는 사생활이 다음과 같은 개인 시민의 이익에 해를 끼칠 수 있습니다. 경쟁적이거나 범죄적인 환경에서 비즈니스 관련 기밀 정보가 자의적으로 유포되는 경우 상업적 및 기타 이익이 침해될 수 있는 법인과 법률에 의해 불가침적이고 보호됩니다. 2004년 3월 3일자 러시아 연방 대법원의 결정 N 15527/03은 그 성격과 목적에 따라 조세 비밀 제도가 공법적 성격을 가지며 세무 당국에 의한 정보 보호를 의미한다고 명시했습니다. 공개하는 것은 시민과 단체의 권리를 침해할 수 있습니다.


하지만 주목하지 않을 수 없다. 그러나 논란의 여지가 있는 규범 하위 조항 3 페이지 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 102(세금 비밀 제도는 세금 및 수수료에 관한 법률 위반 및 이러한 위반에 대한 벌금에 대한 정보에 적용되지 않음) . 따라서 체납된 납세자(러시아 연방 조세법 제11조 2항), 조세 위반에 대한 책임을 묻는 사실(러시아 연방 조세법 16장, 18장)은 공식적으로 다음과 관련이 없습니다. 세금 비밀. 또한, 범죄에 대한 책임 조치에 관한 정보는 원칙적으로 공개되어 범죄 예방 가능성을 실현해야 합니다. 그러나 문제는 특정 세금에 대해 알려진 납세자 체납 규모, 공개적으로 이용 가능한 정보 및 이 세금 계산에 관한 러시아 연방 세금 코드 규칙을 기반으로 특정 매개변수를 계산하는 것이 가능하다는 것입니다. 이미 세금 비밀과 관련된 내용입니다. 따라서 특정 과세 기간 동안의 VAT 체납액을 통해 이 세금이 납부되지 않은 납세자의 수입 금액을 대략적으로 추정할 수 있습니다. 아마도 이러한 이유로 실제로 세무 당국으로부터 개인의 세금 채무(벌금, 제재)에 대한 정보를 얻는 것은 극히 어렵습니다.

러시아 재무부에서 보낸 편지에는 다소 모호한 입장이 나와 있습니다. 2012년 6월 4일 N 03-02-07/1-134: 납세자의 납세 의무 이행에 관한 정보가 세금 비밀이 아니라는 접근 방식을 실제로 승인했습니다.

흥미로운 점은 조세 비밀 보장 제도가 모든 국가의 조세법의 필수 속성이 아니라는 점입니다. 그래서 A.V. Bryzgalin은 세금 비밀이 없는 핀란드의 예를 제시합니다. 모든 시민은 세무서를 방문하여 관심 있는 사람들이 세금을 얼마나 벌고 납부하는지 알 수 있습니다. 세무 전문가에 따르면 이러한 접근 방식은 세금 연대를 형성하고 시민들 스스로 서로의 납세 의무를 모니터링합니다.<170>. 러시아의 세금 비밀 제도 및 Art 제 1 항의 금지. 24 및 예술. 러시아 연방 헌법 25조는 러시아의 범죄 상황에 대한 반응으로 설명될 뿐만 아니라 시민의 개인 생활을 통제하는 국가의 과장되고 불명확한 권한을 부정한 결과이기도 합니다. 이는 소련 시대에 형성되었습니다. A. Chaillot에 따르면 헌법은 과거의 전제정치를 두려워하여 탄생했습니다. 그들은 최근의 폭정 제도를 부정하면서 자유를 옹호합니다.


48. 현장 세무조사: 개념, 원칙 및 절차.

현장 세무조사 - 세금 계산의 정확성과 적시 납부를 주제로 하는 감사는 해당 위치의 세무 당국 장(부국장)의 결정에 따라 납세자의 영역(시설)에서 수행됩니다. 조직 또는 개인의 거주지.

현장 세무조사 대상 결정 절차에 관한 기본 조항 .

1 . 납세자 1명을 대상으로 현장 세무조사를 실시할 수 있습니다. 하나 이상의 세금에 대해.

2 . 현장 세무조사를 통해 확인할 수 있습니다. 3년을 초과하지 않는 기간검사를 실시하기로 결정한 연도 이전.

3. 세무당국은 2회 이상의 현장 세무조사를 실시할 권리가 없습니다.같은 기간에 같은 세금으로.

4. 세무 당국 수행할 권리가 없습니다.납세자 한 명과 관련하여 2개 이상의 세무서 방문단, 연방세청장이 지정된 한도를 초과하여 납세자에 대한 현장 세무 감사를 실시해야 한다고 결정하는 경우는 제외됩니다.

5 . 수량을 결정할 때납세자 현장 세무조사 수행된 독립적인 현장 세무조사 횟수는 고려되지 않습니다.지점과 대표 사무소.

관리자의 결정에 따라 현장 세무조사가 진행됩니다. (그의 대리인) 개인의 조직 또는 거주지 위치의 세무 당국. 이 경우, 주요납세자로 분류된 단체에 대한 현장세무조사 실시 여부는 해당 단체를 주요납세자로 등록한 과세당국이 결정합니다.

지점 또는 대표사무소에 대한 독립적인 현장 세무조사별도의 부서가 위치한 곳의 세무 당국의 결정에 따라 수행됩니다.

현장 세무조사 실시 결정에는 다음 정보가 포함되어야 합니다.

납세자의 전체 및 약칭 또는 성, 이름, 부칭

감사 대상, 즉 세금, 계산 및 지불의 정확성이 검증 대상입니다.

감사를 실시하는 기간

감사 수행을 위임받은 세무 당국 직원의 직위, 성 및 이니셜.

관리자 결정 양식(현장 세무 감사 수행에 대한 세무 당국의 부국장)은 세금 및 수수료 분야의 통제 및 감독 권한을 부여받은 연방 집행 기관의 승인을 받았습니다(1999년 10월 8일자 러시아 세무부 명령 No. AP-3-16/318 "현장 세무조사 지정 절차 승인 시").

현장 세무조사는 2개월을 초과할 수 없습니다. . 기간은 검사 명령이 결정된 날부터 검사 증명서가 작성되는 날까지 계산됩니다.

검사기간은 최대 4개월까지 연장 가능, 그리고 예외적인 경우에는 - 최대 6개월.

다음의 경우 검사 기간이 정지될 수 있습니다.

1) 서류요청(정보) 감사 대상 납세자(수수료 납부자, 세무 대리인)의 Dt와 관련된 문서(정보)를 보유한 상대방 또는 기타 사람으로부터.

2) 정보 획득~에서 외국 정부 기관 러시아 연방 국제 조약의 틀 내에서;

3) 시험 실시;

4) 문서를 러시아어로 번역납세자가 외국어로 제출한 서류.

점검기간이 정지됩니다 국세청장의 결정에 따라.

총 정지 기간은 6개월을 초과할 수 없습니다.. 세무 당국이 6개월 이내에 요청된 정보를 얻을 수 없는 경우, 러시아 연방 국제 조약의 틀 내에서 외국 정부 기관으로부터 정보 수신을 기반으로 감사가 중단되는 경우는 예외입니다. 본 검사의 정지 기간은 3개월까지 연장될 수 있습니다.

정지기간 동안 현장세무조사도 정지됩니다.납세자에게 문서를 요청하는 세무 당국의 조치(이 경우 압수 중에 받은 문서를 제외하고 검사 중에 요청한 모든 원본이 납세자에게 반환됨)와 해당 영토(건물)에 대한 세무 당국의 조치 특정 검사와 관련된 납세자가 정지됩니다.

반복적인 현장 세무조사 - 현장 세무조사는 동일한 세금에 대해 이전 조사 시기와 상관없이 동일한 기간 동안 실시됩니다.

납세자에 대한 반복적인 현장 세무조사는 두 가지 경우에 수행될 수 있습니다.

1) 상위 세무 당국- 감사를 실시한 세무 당국을 통제하기 위해

2) 세무 당국, 이전에 검사를 실시한 , 그의 장(부장)의 결정에 따라 - 납세자가 이전에 신고한 금액보다 적은 금액의 세액을 나타내는 업데이트된 세금 신고서를 제출하는 경우.

재현장 세무조사를 받는 경우 저지른 사실 최초 현장 세무조사에서 발견되지 않은 조세범죄에 대해 납세자에게 과태료가 적용되지 않습니다. (음모의 결과가 아니라면)

점검 마지막날 검사관이 작성한다 수행된 검사 증명서 , 감사 대상과 시행시기를 기록하여 납세자 또는 그 대리인에게 전달합니다.

검사 결과를 토대로 세금 및 수수료에 관한 법률 위반이 확인되었는지 여부에 관계없이 2개월 이내 세무 당국의 권한 있는 공무원이 실시한 현장 세무 감사 증명서를 작성한 날부터 세무조사 보고서.

세무조사 보고서에는 개인이 서명합니다.해당 검사를 실시한 사람 및 해당 검사를 받은 사람(또는 그의 대리인). 세무 조사 대상자 또는 그의 대리인이 해당 행위에 서명하는 것을 거부하는 것과 관련하여 세무 조사 보고서에 해당 항목이 작성됩니다.

조세비밀의 개념은 국내법에 비교적 새로운 개념으로, 시행된 지 20년이 채 되지 않아 기업인들이 모든 미묘한 부분을 충분히 설명하고 이해할 수 없습니다.

어떤 정보가 세금 비밀로 분류될 수 있는지, 누구에게 중요할지, 누가 해당 정보에 접근할 수 있는지, 해당 정보가 법에 의해 정확히 어떻게 보호되는지 설명하려고 노력할 것입니다.

세금 비밀 및 국내법

1999년에 발효된 세금법은 Art에서 처음으로 세금 비밀의 개념을 제공했습니다. 102. 이 규정은 다음과 같이 정의합니다. 세금 비밀– 전문적 기능 수행의 결과로 여러 정부 기관에 납세자에 관해 알려진 모든 정보:

  • 세;
  • 세관;
  • 조사;
  • 법 집행;
  • 예산 외 자금.

메모!세금 비밀을 유지하기 위해 누가 납세자 역할을 하는지(일반 시민, 조직, 개인 기업가)는 중요하지 않습니다. 관련 당국이 정보를 어떤 형식으로 받았는지, 즉 어떤 매체에 기록했는지도 중요하지 않습니다.

그러나 예술. 러시아 연방 세금 코드 102는 어떤 유형의 정보가 세금 비밀로 분류되어야 하는지 해독하지 않습니다. 이러한 데이터는 다른 규정, 특히 2011년 4월 11일자 러시아 재무부 서한 No. 03-02-08/41에서 수집할 수 있습니다.

개인의 경우, 조세 비밀은 2006년 7월 27일자 연방법 제152호에 의해 규제되고 보호되는 "개인 데이터"의 개념과 법적으로 동일합니다.

세금 비밀 공개에 대한 책임은 러시아 연방의 다양한 규정에 규정되어 있습니다.

  • 행정 – 예술. 13.13 행정 위반 규정;
  • 재료 – 예술. 1069 러시아 연방 민법;
  • 범죄 – 예술의 2부. 러시아 연방 형법 183.

왜 비밀인가요?

법은 세금, 상업 및 군사 비밀의 개념을 공식화하여 기밀 유지 권리와 다양한 정보에 대한 제한된 접근권을 보호합니다.

세무 당국은 국가가 정의한 기능에 따라 사람과 조직의 물질적(재산, 화폐) 상황에 대한 정보를 수집합니다. 그러한 데이터가 공개 도메인이 되어 통제할 수 없게 배포되면 경우에 따라 법인이나 개인에게 다양한 정도의 피해를 입힐 수 있습니다.

세금 비밀로 간주되는 데이터는 무엇입니까?

세금 코드 본문에는 나열되어 있지 않지만 세금 비밀은 다음과 같이 구성되어 있다고 결론을 내릴 수 있습니다.

  • "기본" 문서의 정보 - INFS에 대한 보고서가 생성되는 기반 문서(현금 주문, 행위, 송장, 지불 등)
  • 세금 환급;
  • 자산, 자금, 기타 물질적 자원의 양도;
  • 대중이 접근할 수 없는 모든 금융 문서;
  • 사회 기금 기부에 관한 데이터;
  • 개인 정보;
  • 특허, 노하우, 조직 개발;
  • 영업비밀 수준 정보.

이는 세금 비밀이 아닙니다.

"기밀" 정보 목록은 닫히지 않은 반면 세금 비밀로 분류되지 않은 데이터는 러시아 연방 세법에 명확하게 나열되어 있습니다. 비밀을 구성하는 정보와 달리 다른 데이터를 "공개"라고 합니다. 이는 기밀 유지가 필요하지 않음을 의미합니다.

개인 시민의 경우,개인 데이터가 세금 비밀과 동등하게 법에 의해 보호되며, 다음은 공개적으로 이용 가능한 것으로 간주됩니다.

  • 생년월일 및 장소;
  • 전화 번호;
  • 전문직 취업에 관한 정보입니다.

법인에 관하여다음 정보는 세금 비밀에 적용되지 않습니다.

  • 전체 및 약어 형태의 조직 이름
  • 법인(JSC, LLC 등)의 소유권 형태
  • 회사 주소(실제 위치 또는 법적)
  • 관리 이름.

중요한 정보!시민 또는 조직의 승인된 사람이 다양한 정보(예: 직장 정보, 은행 정보, 업적 등에 대한 정보)의 폐기를 허용한다는 특별 문서에 서명한 경우 이 정보는 다음과 같습니다. 세금비밀을 구성하는 원에서 자동으로 제외됩니다.

세금 비밀이 아닌 것은 무엇입니까?

다음은 개인, 즉 개인 기업가와 회사 모두에게 세금 비밀이 아닙니다.

  • TIN 번호(개인의 성이나 회사 이름으로 쉽게 알아볼 수 있지만 비밀은 아님)
  • 발생한 세금 위반에 대한 정보(이 정보는 통합 주 법인 등록부 및 통합 주 개인 기업 등록부에 공개되어 있습니다)
  • 세무 당국의 감사 결과(선출된 기관의 후보자에 대한 세금 정보만 배포하는 것은 금지되어 있습니다)
  • 납세자가 사용하는 조세 제도(일반 또는 특별 납세자 중 하나)
  • 정부 기관에 대한 지불에 관한 데이터(개방형 국가 정보 시스템에 위치)
  • 국제 협력의 일환으로 현지 당국이나 외국 당국에서 상급 당국으로 전송되는 정보입니다.

개인 정보 보호 체제가 깨졌습니다.

다음 상황 중 하나에서 세금 비밀 위반이 발생할 수 있습니다.

  • 법적으로 보호되는 정보에 접근할 수 있는 직원이 이를 공개한 경우
  • 정보가 기록된 문서가 손실되었습니다.

그러한 위반으로 인해 법적 책임이 발생하려면 다음 세 가지 요소가 동시에 작용해야 합니다.

  1. 정보 공개 또는 문서 분실로 인해 소유자이자 납세자에게 직접적인 피해가 발생했습니다.
  2. 관련 공무원, 즉 세무 당국 직원의 유죄 판결(유죄 조치 또는 무조치).
  3. 피해의 직접적인 원인은 바로 이러한 행동 또는 무활동이었습니다.

세무비밀 위반 시 처벌은 어떻게 되나요?

법은 세금 비밀 공개 또는 이 범주의 공식 문서 분실에 대해 세 가지 유형의 책임을 규정합니다.

피해자가 입은 피해에 대한 물질적 보상은 국가 예산을 희생하여 수행됩니다. 책임은 국가 기관에 있기 때문입니다.

기밀 정보를 공개한 사람에 대한 행정적 책임은 가해자에게 4-5,000 루블의 벌금을 약속합니다. 법인 및 500-1000 루블의 경우. 시민을 위해.

형법에 따라 답변해야 할 수도 있습니다. 비밀 유지 체제를 위반한 사람은 누구나 3년 동안 감옥에 갈 수 있으며, 피해가 특히 심각한 경우 최대 7년 또는 최대 5년 동안 강제 노동에 참여할 수 있습니다.

세금 비밀에 접근할 수 있는 권리는 누구에게 있습니까?

어떤 경우에는, 그것이 세금 비밀에 해당하더라도 세무 당국이 정보를 제공할 의무가 있습니다. 세무 당국은 모든 조건이 올바르게 충족되는 경우에만 해당 정보를 제공해야 합니다.

  • 공식 문서로 등록된 승인된 기관의 레터헤드에 대한 요청
  • 요청 기관장의 필수 서명(전자 형식의 디지털 서명이 허용됨)
  • 요청 텍스트에는 귀하가 비밀 정보를 요청할 수 있도록 허용하는 규제법이 명시되어 있어야 합니다.
  • 세금 비밀 데이터를 얻는 목적을 정당화하고 필요한 문서의 세부 사항(예: 법원 판결, 형사 사건 등)을 기록해야 합니다.

다음은 그러한 요청을 할 권리가 있습니다:

  • 정부 기관 및 정부 기관에서 권한을 부여한 직원
  • 수사 당국;
  • 잠재적 파트너의 신뢰성을 확인하기 위해 상대방에게 정보를 제공하지 못할 수도 있습니다.

Kirilina Veronika Evgenievna, 법학 후보자, 러시아 법무 아카데미 금융법학과 부교수.

러시아 규제 법률 행위에서는 국가, 공무원, 변호사, 의료, 군사, 전문, 상업, 공증, 개인 또는 가족, 감사, 은행 등 다양한 유형의 비밀에 대한 언급을 찾을 수 있습니다. 보험, 유언장, 조사, 입양, 통신, 자백; 중재 절차의 기밀성, 개인 데이터의 기밀성<1>등. 대부분의 경우 입법자는 관련 규범법에서 이러한 유형의 비밀에 대한 정의를 제공합니다. 그러나 "비밀"에 대한 일반적으로 합법적인 개념은 없으며 법학에서는 이 문제에 대한 합의가 이루어지지 않았습니다.

이러한 모든 유형의 비밀은 접근이 제한되는 정보 유형이라는 공통점이 있습니다. 이 정보 범주에는 세금 비밀도 포함되어야 합니다. 정보에 대한 접근을 제한하는 법적 체제는 Art에 의해 확립됩니다. 9 2006년 7월 27일 연방법 N 149-FZ "정보, 정보 기술 및 정보 보호에 관한"<2>(이하 법률 No. 149-FZ라고 함). 결과적으로 조세 비밀에 대한 법적 규제는 해당 정의가 제공되는 러시아 연방 조세법(이하 러시아 연방 조세법)뿐만 아니라 해당 법률에 의해서도 수행됩니다. 예술의 4 항. 법률 N 149-FZ의 9조에 따르면 세금 비밀은 정보 기밀 유지 체제가 적용되는 "기타 비밀"의 개념에 포함됩니다. 이 조항에는 정보를 그러한 비밀을 구성하는 정보로 분류하는 조건, 기밀 유지 의무 및 공개에 대한 책임이 연방법에 의해 확립되는 포괄적인 법의 규칙도 포함되어 있습니다.

<2>NW RF. 2006. N 31(1부). 미술. 3448.

러시아 연방 세법 1부가 발효되기 전에는 러시아 법률과 Art에 "세금 비밀"이라는 개념이 없었습니다. "러시아 연방 조세 제도의 기초에 관한"법률 16조<3>세무 당국과 그 직원은 상업적 비밀을 유지할 의무가 있다고 합니다.

현재 조세 비밀은 세무 당국, 내무 기관, 국가 예산외 기금 기관 및 관세 당국이 받은 납세자에 대한 모든 정보로 구성됩니다. 단, 정보의 폐쇄 목록은 단락에 나와 있습니다. 예술 1. 러시아 연방 세금 코드 102. 따라서 다음 정보는 세금 비밀이 아닙니다. 납세자가 독립적으로 또는 납세자의 동의를 받아 공개했습니다. 납세자 식별 번호(이하 TIN) 정보 세금 및 수수료에 관한 법률 위반 및 이러한 위반에 대한 벌금 러시아 연방이 당사자 중 하나인 국제 조약(협정)에 따라 세금(관세) 또는 법 집행 기관 간의 상호 협력(정보 측면에서)에 대해 다른 국가의 세금(관세) 또는 법 집행 기관에 제공됩니다. 해당 당국에 제공) 후보자와 배우자의 소득 금액 및 출처, 후보자와 배우자가 소유한 재산에 관한 정보에 대한 세무 당국의 조사 결과를 토대로 선거법에 따라 선거 관리위원회에 제공됩니다.

세금 비밀로 분류된 정보에 접근할 수 있는 공무원 목록은 연방세무서(FTS), 연방관세청(FCS) 및 러시아 내무부에 의해 각각 작성됩니다(세법 제102조 3항). 러시아 연방)<4>.

<4>예를 들면 다음을 참조하십시오. 2003년 12월 26일자 러시아 연방 내무부 명령 N 1033 “구성 정보에 대한 접근 권한을 누리는 러시아 내무부 시스템의 공무원 목록 승인 시 세금 비밀”// Rossiyskaya Gazeta. 2004년 1월 27일

단락에 따르면. 8 조항 1 예술. 러시아 연방 세법 32조, 세금 비밀 준수 및 안전 보장은 세무 당국의 책임이며, 이에 따라 납세자와 수수료 납부자는 세금 비밀을 관찰하고 보존할 권리가 있습니다(13조 1항 1조). 러시아 연방 세금 코드 21). 예술의 9 항. 러시아 연방 세금법 84조는 등록된 순간부터 납세자에 대한 정보가 세금 비밀임을 규정합니다. 따라서 납세자는 세무조사 종료 이후뿐만 아니라 구두나 서면을 통해 언제든지 세무비밀 준수 요구를 할 수 있습니다.

예술에 따라. 러시아 연방 세법 102조에서 세금 비밀의 개념은 상업 비밀과 관련하여 더 광범위합니다.<5>. 조세비밀의 적법한 정의에 따르면, 공개에는 세무 당국, 내무 기관, 국가 기관의 공무원에게 알려진 납세자의 생산 비밀 또는 상업 비밀뿐만 아니라 다른 사람에게 사용하거나 양도하는 것도 포함됩니다. 예산 외 자금 또는 관세 당국, 책임을 수행하는 동안 참여하는 전문가 또는 전문가<6>, 세금 등록 데이터(러시아 연방 세법 제313조)와 같은 기타 정보도 있습니다.

<5>영업비밀의 개념은 Art에 나와 있습니다. 3 2004년 7월 29일 연방법 N 98-FZ "영업 비밀"// SZ RF. 2004. N 32. 예술. 3283.
<6>증인, 증인 및 번역가(조세 법률 관계 참가자)의 경우 러시아 연방 조세법의 세금 비밀을 준수할 의무가 직접적으로 확립되지 않습니다.

동시에 USRLE(Unified State Register of Legal Entity) 및 USRIP(Unified State Register of Individual Entrepreneurs)에 포함된 데이터는 다음과 같습니다. 주소, 승인된 자본 규모에 대한 정보, 받은 라이센스에 관한 정보 등은 조세 비밀을 구성하는 정보와 관련이 없습니다. 단, 단락에 따라 접근이 제한되는 정보는 제외됩니다. 2 큰술. 6 연방법 N 129-FZ<7>(신분증, 은행 계좌에 관한 정보).

<7>2001년 8월 8일 연방법 N 129-FZ "법인 및 개인 기업가의 주 등록에 관한"// SZ RF. 2001. N 33(1부). 미술. 3431.

또한, 납세자의 은행 계좌에 자금이 있는지 여부에 대한 정보가 조세 비밀 제도의 적용을 받는 대상이 됩니다.<8>.

<8>참조: 2008년 12월 31일자 모스크바에 대한 러시아 연방세청 서한 N 09-17/122410 "거래가 정지된 계좌의 자금에 대한 정보에 대한 세무 당국의 제공에 대해" // 모스크바 회계사 . 2009.N4.

조세 비밀 유지의 법적 체제를 위반하는 경우 행정 및 형사 책임이 설정됩니다. Art. 행정 범죄에 관한 러시아 연방 규정 13.14 "접근이 제한된 정보 공개"- 시민에게는 500 ~ 1000 루블, 공무원에게는 4000 ~ 5000 루블의 벌금을 부과합니다. 미술. 러시아 연방 형법 183(이하 러시아 연방 형법) "상업, 세금 또는 은행 비밀을 구성하는 정보의 불법 수령 및 공개" - 최대 10년의 징역 미술. 러시아 연방 형법 137 "사생활 침해" - 특정 직책을 맡거나 특정 활동에 참여할 권리를 박탈당한 징역형(최대 5년).

또한 세금 비밀을 유지할 의무가 있는 조세 및 위에 언급된 기타 당국은 불법 행위(결정) 또는 무조치로 인해 납세자, 수수료 납부자 및 세무 대리인에게 발생한 손실뿐만 아니라 불법 행위(결정) 또는 Art에 따라 공식 직무를 수행하는 데 이들 기관의 공무원 및 기타 직원이 활동하지 않습니다. 러시아 연방 민법 16조. 지정된 기관의 직원은 물질적 책임과 징계 책임을 질 수 있습니다(각각 러시아 연방 노동법 제192조 - 제195조 및 제238조).

세금 비밀 제도에 대한 예외는 연방법에 의해 규정되어야 합니다. 예를 들어, Art에 명시된 정보의 신용 기록 형성 출처에 의한 발표. 4 연방법 N 218-FZ<9>, 신용 기록 조회소에서는 공무원, 은행, 세금 또는 상업 비밀을 위반하는 것으로 간주되지 않습니다.

<9>2004년 12월 30일 연방법 N 218-FZ "신용 이력에 관한"(2007년 7월 24일 개정) // SZ RF. 2005. N 1(1부). 미술. 44; 2007. N 31. 예술. 4011.

Art의 단락 2에 따르면. 러시아 연방 조세법 64.1조에 따라 러시아 재무부 장관의 결정에 따라 연방세 납부 연기 또는 분할 계획을 신청하는 조직은 신청서에 세금을 구성하는 정보 공개에 대한 서면 동의서를 첨부해야 합니다. 이 신청서의 고려와 관련된 비밀.

조세 비밀 유지에 대한 법적 제도가 현재 러시아 연방 조세법 및 기타 규범적 법률에 의해 어느 정도 세부적으로 규제되고 있음에도 불구하고 일부 법률 규칙은 여전히 ​​법 집행관들 사이에서 의문을 제기하거나 추가 설명이 필요합니다.

2004년에 조세비밀 제도는 러시아 연방 헌법 재판소(이하 러시아 연방 헌법 재판소)의 심의 대상이 되었습니다.<10>. 법원은 세금 비밀을 구성하는 정보의 특별한 법적 지위가 Art에 명시되어 있다고 지적했습니다. 러시아 연방 세무 당국이 해당 기능을 수행하는 과정에서 납세자의 이익을 기반으로 하고 이 분야의 공공 및 민간 이익 균형 원칙 준수를 고려한 러시아 연방 세법 102 러시아 연방 세법 및 기타 연방법에 의해 제정된 그들은 각 납세자의 재산 상태에 대한 상당한 양의 정보를 마음대로 보유하고 있으며, 이 정보의 확산은 개인 시민의 이익에 해를 끼칠 수 있습니다. 경쟁적이거나 범죄적인 환경에서 비즈니스 관련 기밀 정보가 자의적으로 유포되는 경우 상업적 및 기타 이익이 침해될 수 있는 법인과 법률에 의해 불가침적이고 보호됩니다. 따라서 연방법은 지정된 목적을 위해 세금 비밀을 구성하는 정보를 제공하기 위해 세무 당국에 신청할 권리가 있는 법인의 전체 목록을 설정함으로써 그러한 정보에 대한 제한된 접근 체제를 제공합니다. 법에서.

<10>참조: 2004년 9월 30일 러시아 연방 헌법 재판소의 결정 N 317-O “세법 제102조에 따른 헌법적 권리 침해에 대한 시민 알렉산더 이바노비치 램빈(Alexander Ivanovich Lambin)의 불만 사항 고려 거부에 대해” 러시아 연방.” 문서가 게시되지 않았습니다 // SPS "ConsultantPlus".

또한 러시아 연방 헌법 재판소는 Art 제 3 항에서 다음과 같이 명시했습니다. 6 2002년 5월 31일 연방법 N 63-FZ "러시아 연방의 옹호 및 법률 직업에 관한"<11>국가기관, 지방자치단체, 공공협회, 변호사에게 문서를 제공할 의무가 있는 기타 기관에 문서를 요청하는 등 법적 지원 제공에 필요한 정보를 수집하는 능력 등 변호사의 권리가 보장됩니다. 법률이 정한 방법에 따라 본인 또는 그 인증 사본을 요청한 경우. 다만, 변호사는 조세비밀에 해당하는 정보에 접근할 수 있는 자 중 입법자에 포함되지 않는다.

<11>NW RF. 2002. N 23. 예술. 2102.

국가 기관, 지방 정부 기관, 조직, 승인된 사람 및 기타 사용자가 세무 비밀을 구성하는 세무 당국의 기밀 정보에 접근하는 절차는 러시아 연방 세무부 명령에 의해 확립됩니다(이하 참조). 러시아 세무부)<12>. 이 정보는 정해진 양식에 따라 서면으로 요청한 경우에만 제공되며, 사용자의 신청 사실을 식별할 수 있는 세부 정보와 함께 현장 통신, 우편, 택배, 택배 또는 전기 통신 채널을 통해 전자적으로 전송됩니다. 세무 당국에. 세무 당국에 요청을 보낼 권리가 있는 공무원의 서명은 사용자 사무실의 인장으로 확인됩니다.

<12>2003년 3월 3일자 러시아 세무부 명령 N BG-3-28/96 "세무 당국의 기밀 정보 접근 절차 승인"// 러시아 신문. 2003년 4월 3일

요청에 기밀 정보, 인감을 받을 사용자의 권리를 규정하는 연방법 조항에 대한 언급이 포함되어 있지 않거나 사용자의 연방법에 명시된 의무 이행과 관련된 목적을 명시하지 않은 경우 요청된 기밀 정보를 사용해야 하는 성취, 그러한 요청의 형식과 내용은 언급된 절차의 요구 사항을 충족하지 않으며 실행 대상이 아닙니다.<13>. 흥미로운 점은 세무 당국에 따르면 법 집행 기관을 대신하여 세무 당국에 요청을 보낼 권리가 있는 공무원의 공식 서명 확인이 필요하지 않다는 것입니다.<14>.

<13>참조: 2007년 8월 29일 중앙 지구 연방 독점 금지 서비스 결의안 N A14-15673-2006/614/34 // SPS "ConsultantPlus".
<14>참조: 2008년 11월 10일자 모스크바 연방세 서비스 편지 N 09-12/104605 // 모스크바 세금 택배. 2008. N 23 - 24.

러시아 국세부가 승인한 기밀 정보 요청 시 제공되어야 하는 정당성에는 특히 다음이 포함됩니다. 법원 또는 법 집행 기관에서 처리 중인 사건(번호 표시) 이 기관이 받은 정보를 바탕으로 법 집행 기관에 의한 작전 수색 활동 또는 검증을 수행하며, 작전 수색 활동 또는 정보 검증이 수행된 기준이 되는 문서의 날짜와 번호를 나타냅니다.

동시에, 러시아 연방 법률은 법정에서 입증하기 위해 세무 당국이 러시아 연방 조세법에 따라 세금 비밀로 분류된 정보가 포함된 정보를 제3자 조직에 제공할 가능성을 규정하지 않습니다. 피고인의 어려운 재정 상황.

또한, 세무 당국은 해당 지방자치단체의 영토에 등록된 특정 납세자가 발생하고 납부한 세금 금액에 대한 정보를 요청 시 지방자치단체의 집행 기관에 제공할 권리가 없습니다. 이 기관은 Art에 지정되어 있지 않기 때문에 예산의 수익 측면입니다. 세금 비밀을 구성하는 정보에 접근할 수 있는 기관 중 러시아 연방 세금 코드 102<15>.

<15>러시아 연방 조세법 제1부에 대한 실제적인 논평입니다. 단지 (기사 별 항목) / Comp에 관한 것입니다. 그리고 에드. Yu.M.의 댓글 Lermontov. SPS "ConsultantPlus"를 준비했습니다. 2009.

동시에, 세금 비밀의 법적 체제 내에서 발생하는 관계의 주체는 기밀 정보를 요청할 권리가 있는 집행관 및 추심자일 수 있습니다. Art의 9 부에 따르면. 69 2007년 10월 2일자 연방법 N 229-FZ "집행 절차에 관한"<16>집행관은 채무 규모에 따라 채무자가 부재하는 경우 세무 당국에 채무자의 재산 가용성에 대한 정보를 요청합니다. 청구인이 집행 제출 기한이 만료되지 않은 집행 영장을 가지고 있는 경우, 해당 정보 제공을 신청하여 세무 당국에 신청할 권리도 있습니다.

<16>NW RF. 2007. N 41. 예술. 4849.

집행관은 집행에 필요한 채무자에 대한 정보가 없는 경우 TIN, 결제 건수, 당좌 및 기타 계좌 수, 은행 및 기타 신용 기관의 이름과 위치에 대해 세무 당국에 합리적인 서면 요청을 보냅니다. 확립된 보고 양식에 따른 금융 및 경제 활동에 대한 계좌가 개설됩니다. 채무자가 집행 영장에 명시된 주소에 있지 않은 경우, 세무 당국은 그의 새 위치에 대한 정보를 제공하도록 요청받습니다. 이 경우, 서면 요청은 집행 절차 시작 결정 날짜, 집행 절차 번호, 채무자의 이름(법인 및 법적 주소)을 나타내는 해당 집행관 부서의 인감으로 인증되어야 합니다. (채무자의 성, 이름, 후원 - 개인 및 그의 거주지)<17>.

<17>참조: 2000년 7월 25일자 러시아 세무부 명령 N VG-3-10/265, 러시아 법무부 N 215 “러시아 연방 세무 당국과 집행관 간의 상호 작용 절차 승인 시 세무 당국의 결정 및 기타 행정 문서의 집행에 관한 러시아 연방 구성 기관의 사법 당국 서비스"// Rossiyskaya Gazeta. 2000년 8월 30일

예술에 따라. 1991년 4월 18일자 러시아 연방 법률 11 N 1026-1 “경찰에 대하여”<18>경찰은 할당된 임무를 수행하기 위해 러시아 연방 법률에 따라 세금 비밀을 구성하는 정보를 수신할 권리도 부여됩니다. 세금 통제 조치의 결과 또는 그로부터 추출된 행위 및 결정의 사본, 세금 및 수수료에 관한 법률 위반 및 부과된 제재에 대한 정보를 포함한 기밀 정보는 법률의 요청에 따라 세무 당국에 의해 제공될 수 있습니다. 집행 기관, 등록된 동기 부여 부분에 참조가 제공되고 Art에 따라 고려되는 경우. 미술. 러시아 연방 형사 소송법 144 및 145 자료<19>.

<18>SND 관보와 RSFSR 최고 소비에트. 1991. N 16. 예술. 503.
<19>참조: 2008년 9월 29일자 모스크바 연방세 서비스 편지 N 09-10/091384 // 모스크바 세금 택배. 2009. N 1 - 2.

또한, 범죄 요소가 포함된 세금 및 수수료에 관한 법률 위반을 시사하는 상황이 확인된 경우 세무 당국이 내무 기관에 자료를 보내는 절차에 대한 지침에 따라<20>, 현장 세무 감사에 대한 결정의 행위 및 사본은 범죄의 징후를 식별하는 경우 세무 당국이 내무 기관에 보낼 수 있습니다. 세무 당국 자체의 주도로.

<20>참조: 2009년 6월 30일자 러시아 내무부 명령 N 495, 러시아 연방세청 명령 N MM-7-2-347 “내무 기관과 세무 당국 간의 상호 작용 절차 승인 시 조세 범죄 및 범죄의 예방, 탐지 및 억제를 위해”// 러시아 신문. 2009년 9월 16일

세무 당국의 기밀 정보에 접근하는 절차는 연방법에 의해 보호되는 비밀이 포함된 품목 및 문서를 압수할 가능성을 제공합니다. 그러한 절차적 조치는 러시아 연방 형사소송법에 규정된 방식으로 수행되어야 합니다.

법 집행 관행을 통해 납세자의 세금 미납에 관한 정보를 조세 비밀의 대상으로 분류하는 문제가 드러났는데, 이는 더 자세히 살펴볼 가치가 있습니다. 이미 언급한 바와 같이, 세금 및 수수료에 관한 법률 위반 및 이러한 위반에 대한 벌금에 대한 정보는 세금 비밀이 아닙니다(러시아 연방 조세법 제102조 3항, 1항). 그런데 이 두 개념이 동일한가요?

중앙 지구 연방 독점 금지 서비스에 따르면 입법자는 조세 위반만을 의미했으며 이에 대한 책임은 장에 규정되어 있습니다. 러시아 연방 조세법 16. 수수료에 대해 세금 책임이 설정되어 있으며 납세자가 조세 위반의 징후가 없는 경우 예산에 대한 세금 납부 의무를 이행하지 못한 경우에는 세금 적용이 수반되지 않습니다. 책임은 납세자에게 부과되며 세금 및 수수료에 관한 법률 위반으로 간주되지 않습니다. 따라서 납세의무 불이행에 관한 정보는 세금비밀에 해당하며 이를 과세당국에 공개하는 것은 법으로 명시적으로 금지되어 있습니다.<21>.

<21>참조: 2007년 8월 29일자 중앙 지구 연방 독점 금지 서비스 결의안 N A14-15673-2006/614/34.

그러나 러시아 연방 대법원의 결정에 따라 납세자의 납세 의무 이행에 대한 정보가 세금 비밀이 아니라는 첫 번째, 항소 및 파기 사건 법원의 결론이 올바른 것으로 인정되었습니다. 따라서 조사관은 납세의무 이행 잠재 상대방에 대한 정보 제공을 거부할 법적 근거가 없었습니다.<22>. 따라서 중재 실무에서는 이 문제에 대한 합의가 없습니다.

<22>참조: 2008년 3월 31일자 러시아 연방 대법원 판결 No. 4302/08(사건 번호 A67-1687/07) 및 사건 번호 A67-1463/07의 경우 No. 4251/08. 문서가 게시되지 않았습니다 // SPS "ConsultantPlus".

러시아 재무부와 러시아 연방세무서의 입장은 다양한 수준의 예산에 대한 납세자의 부채에 관한 정보는 납세자의 불이행과 관련된 조세 범죄를 반영하기 때문에 조세 비밀을 구성하지 않는다는 것입니다. 세금 및 수수료 납부 의무를 이행합니다.<23>. 조세 위반 징후가 없는 상태에서 기한 내에 세금 납부 의무를 이행하지 않는 것은 세금 및 수수료에 관한 법률에 의해 설정된 세금 납부 절차를 위반하는 것입니다. 따라서 이 위반에 대한 정보도 조세 비밀이 될 수 없습니다.<24>.

<23>예를 들어, 2008년 10월 3일자 모스크바에 대한 러시아 연방세청 사무실의 편지 N 09-10/093263 // SPS "ConsultantPlus"를 참조하십시오.
<24>참조: 2002년 3월 5일자 러시아 세무부 서신 N ShS-6-14/252 // 경제 및 생활. 2002. N 12.

고려되는 입장을 분석할 때 다음 사항에 주의해야 합니다. 우선, 세금 납부 의무 불이행에 관한 정보와 납세자의 의무 이행에 관한 정보를 구별할 필요가 있습니다. 첫 번째 개념은 이미 세금 및 수수료에 관한 법률 위반을 암시하는 반면 두 번째 개념은 아니다. 또한, 납세자의 의무 이행에 관한 정보의 일부가 될 수 있는 납부된 세금 및 수수료 금액에 대한 정보는 사법 관행에 의해 확인된 세무비밀입니다.<25>.

<25>예를 들면 다음을 참조하십시오: 사건 번호 A40-4098/09-76-12에 대한 2009년 8월 28일자 제9차 중재 항소 법원의 결의안 번호 09AP-14702/2009-AK; 사건 번호 A65-8173/2008 // ATP "ConsultantPlus"의 경우 2009년 4월 3일 볼가 지역의 연방 독점 금지 서비스 해결.

세금 납부 의무를 이행하지 않는 것은 Art에 따른 조세 위반이라는 사실에 유의하는 것도 중요합니다. 러시아 연방 세금 코드 122. 그러나 이를 저지른 사람이 항상 책임을 질 수는 없습니다. 러시아 연방 조세법 제 109조에는 개인이 조세 위반에 대한 책임을 지지 않도록 하는 상황 목록이 포함되어 있습니다(조세 위반의 경우 없음, 개인의 유죄 없음, 범죄 행위에 의한 행위). 16세 미만, 책임 공소시효 만료), Art. 러시아 연방 조세법 111 - 조세 위반 행위에 대한 개인의 유죄를 제외하는 상황 목록입니다. 위의 상황(러시아 연방 세법 제109조 1~3항, 러시아 연방 조세법 제111조)이 있는 경우 일반 법 이론에 따르면 범죄에 대한 범죄 행위가 존재하지 않으므로 이 법은 다음과 같습니다. 범죄로 인정될 수 없다<26>.

<26>참조: Nersesyants V.S. 법과 국가의 일반이론. M., 2002. P. 517.

그리고 마지막 주장은 문단을 문자 그대로 해석하는 것입니다. 3 페이지 1 예술. 러시아 연방 조세법 102조에 따르면, 조세 위반 및 처벌에 관한 정보만 포함하는 정보만이 조세 비밀을 구성하지 않습니다. 따라서 세금 및 수수료 납부 의무 불이행에 대한 정보는 Art에 규정된 방식으로 조세 범죄를 저지른 것에 대해 재판을 받기로 결정이 내려진 순간부터 세금 비밀로 간주되지 않습니다. 러시아 연방 조세법 101 또는 Art에 따라 조세 위반에 대한 책임을 묻는 결정. 101.4 러시아 연방 세금 코드. 기소 거부 결정을 내릴 때 조세 위반 사실은 미확인으로 간주됩니다. 단, 제4조에 따라 공소시효가 만료된 후 해당 개인이 기소 대상이 아닌 경우는 예외입니다. 러시아 연방 세금 코드 109.

전술한 내용을 바탕으로 납세자의 납세 의무 이행에 관한 정보 또는 (위에서 언급한 결정이 내려지기 전) 납세 의무 불이행에 관한 정보는 세금 비밀이라는 결론에 도달할 수 있습니다. 요청 시 제3자에게 제공할 수 없습니다.

따라서 현재 조세 비밀 제도, 그 대상 및 대상은 러시아 연방 법률에 의해 세부적으로 규제되지만 집행 과정에서 여전히 특정 격차가 드러났으며 실제로는 공식 및 비공식 해석과 다음의 도움을 통해 제거되었습니다. 사법 관행. 이 제도는 주로 조세 비밀 유지 의무가 있는 조세 및 위에 언급된 기타 당국을 위해 개발된 것임이 분명하지만, 납세자가 기밀 정보 및 그러한 보호와 관련된 권리를 효과적으로 보호하려면 이에 대한 철저한 지식이 필요합니다. .

서지

  1. Nersesyants V.S. 법과 국가의 일반이론. 엠., 2002.
  2. 러시아 연방 조세법 제1부에 대한 실제적인 논평입니다. 단지 (기사 별 항목) / Comp에 관한 것입니다. 그리고 에드. Yu.M.의 댓글 Lermontov. ConsultantPlus 시스템 준비, 2009.

세금 비밀을 구성하는 정보에 대한 접근은 세금 및 수수료 분야에서 통제 및 감독 권한을 부여받은 연방 집행 기관, 내정 분야에서 권한을 부여받은 연방 집행 기관, 권한을 행사하는 연방 정부 기관이 각각 결정한 공무원에게 제공됩니다. 형사 소송 절차 분야, 관세 분야에서 권한을 부여받은 연방 집행 기관.

(이전 버전의 텍스트 참조)

4. 세금 비밀을 구성하는 정보가 포함된 문서의 분실 또는 그러한 정보의 공개는 연방법에 따라 규정된 책임을 수반합니다.

5. 세금 비밀을 구성하는 납세자(보험료 납부자)에 대한 정보 구성 결정, 이 정보 공개 금지, 이 정보에 대한 특별 저장 체제 및 접근 요건에 관한 이 조의 규정, 이 정보가 포함된 문서의 손실에 대한 책임, 또는 그러한 정보의 공개는 세금 분야의 통제 및 감독 권한이 있는 연방 집행 기관 산하 조직이 받은 납세자(보험료 납부자)에 대한 정보에 적용됩니다. 납세자(보험료 납부자) 및 해당 조직의 직원에 대한 데이터를 입력하고 처리하는 수수료입니다.

(이전 버전의 텍스트 참조)

6. 세금 비밀을 구성하는 정보 공개 금지, 해당 정보 저장 및 접근을 위한 특별 체제 요건, 특정 정보가 포함된 문서의 손실에 대한 책임 또는 해당 정보 공개에 대한 책임에 관한 본 조의 규정 정보, 반부패에 관한 러시아 연방 법률에 따라 주 기관, 지방 정부 또는 조직이 받은 납세자(보험 납부자)에 대한 정보에 적용됩니다.

(이전 버전의 텍스트 참조)

러시아 연방 부패 방지법에 따라 해당 정보를 받은 국가 기관, 지방 정부 기관 또는 조직의 세금 비밀을 구성하는 정보에 대한 접근은 해당 국가 기관, 지방 정부 기관 또는 조직의 장이 결정한 공무원에게 제공됩니다. .

(이전 버전의 텍스트 참조)

7. 세금 비밀을 구성하는 정보 공개 금지, 해당 정보 저장 및 접근을 위한 특별 체제 요건, 특정 정보가 포함된 문서의 손실에 대한 책임 또는 해당 정보 공개에 대한 본 조의 규정 정보는 러시아 연방 대통령과 러시아 연방 정부의 법적 규제 행위에 따라 국가 기관이 받은 국가 참여 조직의 직원(배우자 및 미성년 자녀)의 소득 금액 및 출처에 대한 정보에 적용됩니다. .

러시아 연방 대통령과 러시아 연방 정부의 법적 규제 행위에 따라 해당 정보를 수령한 국가 기관의 세금 비밀을 구성하는 이 항에 명시된 정보에 대한 접근은 다음이 결정한 공무원에게 제공됩니다. 이 국가 기관의 수장.

8. 연방법 "개인의 은행 자산 및 계좌(예금) 자발적 신고 및 러시아 연방의 특정 입법 행위 수정에 관한" 연방법에 따라 제출된 특별 신고서 및/또는 첨부 문서에 포함된 정보 이에 대한 정보 및/또는 정보는 다음 기능을 고려하여 세금 비밀로 인식됩니다.연방법에 따라 이 단락의 첫 번째 단락;

5) 특별신고서 및 신고서에 첨부된 서류 및(또는) 정보를 과세당국에 제출한 사실과 그 안에 포함된 정보의 신빙성을 확인하기 위하여 필요한 경우에는 정부기관 또는 은행의 공무원 , 연방법에 따라 이 단락, 이 단락의 첫 번째 단락에 제공된 보증을 제공하기 위한 근거로 특별 신고서 사본이 승인 시 세무 당국의 표시와 함께 제출되었으며 다음과 같은 권리가 있습니다. 중앙 저장소에 있는 특별 신고서 원본과 함께 확인하기 위해 세금 및 수수료 분야의 통제 및 감독 권한이 있는 연방 집행 기관에 보내십시오. 세금 및 수수료 분야의 통제 및 감독 권한을 부여받은 연방 집행 기관은 특별 신고서 사본을 받은 후 5일 이내에 수령한 특별 신고서 사본이 다음 사항에 해당하는지 여부에 대한 응답 통지를 보냅니다. 원래의.

9. 세금 비밀을 구성하는 정보 공개 금지, 해당 정보 저장 및 접근을 위한 특별 체제 요건, 특정 정보가 포함된 문서의 손실에 대한 책임 또는 특정 정보 공개에 대한 책임에 관한 본 조의 규정 정보는 통합 납세자 그룹의 구성원이 운영하는 지역에서 러시아 연방의 금융 당국 구성 기관이 수신한 정보에 적용되며, 조직의 예상 소득세 수입에 대한 정보의 일부로 구성 기관의 예산에 적용됩니다. 현재 회계연도, 다음 회계연도 및 계획 기간의 통합 납세자 그룹 구성원과 조직의 계획 소득세 수입에 영향을 미치는 요인에 대해 러시아 연방.

러시아 연방 구성 기관의 금융 당국의 세금 비밀을 구성하는 이 항에 명시된 정보에 대한 접근은 해당 금융 당국의 장이 결정한 공무원에게 제공됩니다.

시험

"세법" 분야에서

"세금비밀을 구성하는 정보의 법적 체계"라는 주제로

소개

러시아 연방 법률의 세금 비밀 개념

러시아 연방 법률에 따른 세금 비밀 관련 정보의 법적 제도의 일반적인 특성

결론


소개

작업 주제의 관련성은 법에 따라 세무 당국에 항소할 권리가 있는 법인의 전체 목록을 설정하여 세무 당국이 받은 정보에 대한 제한된 접근 체제를 도입한다는 사실에 의해 결정됩니다. 특정 정보 제공은 원칙적으로 세금 비밀을 구성하는 정보의 특별한 법적 지위로 설명됩니다.

대중의 믿음에 따르면, 언급된 특별한 법적 지위는 납세자의 이익에 따라 미리 결정됩니다. 실제로 세무 당국은 세법 및 기타 연방법에 의해 설정된 기능을 수행하는 과정에서 각 납세자의 재산 상태에 대한 상당한 양의 정보를 보유하고 있습니다. 그리고 이 정보의 유포는 사생활이 침해될 수 없고 법으로 보호되는 개인 시민과 상업적 및 기타 이익이 침해될 수 있는 법인 모두의 이익에 해를 끼칠 수 있습니다.

본 연구의 목적은 조세비밀을 구성하는 정보의 법적 체제를 고찰하는 것이다.

이 목표는 다음 작업을 해결하여 달성됩니다.

.러시아 연방 법률에서 세금 비밀 보장의 개념을 확장합니다.

.러시아 연방 법률에 따른 조세 비밀 관련 정보의 법적 체제에 대한 일반적인 설명을 제공합니다.

작품을 작성할 때 분석, 종합, 법적 규범 해석 방법 등과 같은 과학적 지식 방법이 사용되었습니다.

구조적으로 작품은 서론, 두 문단, 결론, 참고문헌으로 구성된다.

1. 러시아 연방 법률의 세금 비밀 개념

이 문제를 고려할 때 정보와 그에 포함된 정보는 본질적으로 이질적이라는 점에 주목할 가치가 있습니다. 정보, 그에 따른 정보 보호. 2006년 7월 27일 연방법 No. 149-FZ "정보, 정보 기술 및 정보 보호"는 정보가 공공, 민사 및 기타 법적 관계의 대상이 될 수 있음을 결정합니다. 정보는 연방법이 정보에 대한 접근을 제한하거나 정보 제공 또는 배포 절차에 대한 기타 요구 사항을 규정하지 않는 한(제5조 1항) 누구나 자유롭게 사용할 수 있으며 한 사람이 다른 사람에게 전송할 수 있습니다.

동시에 Art에 따르면. 러시아 연방 세금 코드 102 "세금 비밀은 다음을 제외하고 세무 당국, 내무 기관, 조사 기관, 국가 예산 외 기금 기관 및 관세 기관이 받은 납세자에 대한 모든 정보로 구성됩니다. 정보: 공개적으로 이용 가능한 정보(그 소유자인 납세자의 동의를 받아 공개된 정보 포함) 납세자 식별 번호에 관한 정보 세금 및 수수료에 관한 법률 위반 및 이러한 위반에 대한 벌금 러시아 연방이 당사자 중 하나인 국제 조약(협정)에 따라 세금(관세) 또는 법 집행 기관 간의 상호 협력(정보 측면에서)에 대해 다른 국가의 세금(관세) 또는 법 집행 기관에 제공됩니다. 해당 당국에 제공) 후보자와 배우자의 소득 금액 및 출처, 후보자와 배우자가 소유한 재산에 대한 세무 당국의 조사 결과를 기준으로 선거법에 따라 선거관리위원회에 제공되는 정보입니다.

동시에, 우리는 조세 관계의 법적 규제 영역에서 기관으로서의 조세 비밀에 대해 말할 때 과학 문헌에서 이에 대해 충분한 관심을 기울였다는 점에 주목해야 합니다. 특히 M.Yu. Kostenko는 세금 비밀이 "납세자 또는 세금 및 기타 주 및 지방 정부 기관, 공무원 및 기타 개인에 대한 연방법에 의해 보호되는 비공개 정보"라고 썼습니다. 조세법에 의해 확립된 권리와 의무입니다."

최근 이 주제에 대한 연구를 수행한 M.A. Kolodeznaya의 정의에 따르면, 세금 비밀은 "납세자 또는 세무 당국에 알려진 기타 사람에 대해 연방법에 의해 보호되는 기밀(비공개 또는 제한된 접근) 정보입니다. 내무 기관, 조사 기관, 국가 예산 외 기관 기금 및 관세 당국, 이들의 공무원 및 세법에 의해 설정된 권리와 의무의 이행을 통해 기타 모든 사람.”

A.V. Torshin은 세무 비밀 체제에서 출처, 세무 대리인, 등록 당국 및 은행이 세무 당국, 세관 당국, 주 예산 외 자금 당국 및 세무 경찰 당국에 제공한 납세자 및 수수료 납부자에 대한 정보를 기반으로 합니다. 세금 및 수수료에 관한 법률에 따라 보호됩니다. 또한, 여기에는 세금 통제, 운영 수사 및 형사 절차 활동 과정에서 이러한 당국이 수신하고 전문적 비밀을 구성하는 정보가 포함되며, 규제 및 법 집행 기관에 의해 국제적 정보 교환을 포함한 정보 교환의 일부로 이들 당국에 전송됩니다. 외국.

그러나 어쨌든 모든 이론적 특성은 "세금 비밀"의 법적 정의로 귀결됩니다.

세금 비밀을 구성하는 정보와 관련하여 해당 정보의 수집, 수령, 저장, 배포, 보호 및 불법 공개 및 사용에 대한 책임과 관련된 다양한 법적 관계가 발생할 수 있습니다. 조세 비밀 제도는 세금뿐만 아니라 정보, 행정, ​​형사 및 기타 법률 분야의 규범을 포함하여 복잡합니다.

다른 유형의 비밀과 구별되는 조세 비밀을 구성하는 정보의 주요 특징은 세무 당국이 권한을 행사하는 과정에서 납세자에 대한 정보를 획득해야 한다는 것입니다. 공무원이 자신의 권한 행사와 관련 없이 취득한 납세자에 관한 정보는 세금 비밀이 아닙니다. 이 경우, 제3자라도 동일한 방법으로 납세자에 관한 정보를 아무런 장애 없이 얻을 수 있으므로 조세비밀로 분류할 근거가 없습니다.

조세비밀의 법적 의미는 법에 따라 조세비밀로 분류된 정보와 관련하여 납세자의 권리와 정당한 이익을 보호한다는 것입니다.

이 법률 기관은 은행 비밀 기관과 밀접하게 교차하며 납세자에게 특정 이점(금융 기관이 자신에 속한 정보를 서두르지 않기 때문에)과 특정 단점을 모두 수반합니다. 세무 당국은 다음을 요구할 법적 근거가 있습니다. 은행에서 정보를 특정 몫 -이것은 사실입니다.

결론적으로, 나는 또한 몇 가지 실제적인 결론을 반복하고 싶습니다: 납세자는 연방세청에 상대방의 청렴성/악의에 관한 정보를 요청할 기회가 있습니다. 세금 비밀을 구성하는 정보는 집행관 및 집행 영장을 보유한 추심자를 포함하여 상당히 광범위한 사람들에게 공개될 수 있습니다. 은행 비밀을 구성하는 정보 제공에 대한 세무 당국의 요구 사항에는 법에 따라 모든 공식적인 세부 사항이 포함되어야 합니다.

따라서 위에서부터 다음과 같은 결론을 내릴 수 있습니다. 러시아 연방 조세법 제 102조는 세금 비밀 대상에서 제외되는 비공개 정보 목록을 제공합니다. 동시에, 입법자는 조세비밀에 해당하는 정보와 그렇지 않은 정보를 구별하는 단일 기준을 제공하지 않습니다.

2. 러시아 연방 법률에 따른 조세 비밀 관련 정보 법적 제도의 일반적인 특징

따라서 조세 비밀의 법적 체제를 고려하여 정보에 대한 접근을 제한하는 체제는 Art에 의해 설정됩니다. 9 2006년 7월 27일자 연방법 No. 149-FZ "정보, 정보 기술 및 정보 보호에 관한". 결과적으로 조세 비밀에 대한 법적 규제는 해당 정의가 제공되는 러시아 연방 조세법(이하 러시아 연방 조세법)뿐만 아니라 해당 법률에 의해서도 수행됩니다. 예술의 4 항. 법률 No. 149-FZ의 9조에 따라 세금 비밀은 정보 기밀 유지 체제가 적용되는 "기타 비밀"의 개념에 포함됩니다. 이 조항에는 정보를 그러한 비밀을 구성하는 정보로 분류하는 조건, 이와 관련된 기밀 유지 의무 및 공개에 대한 책임이 연방법에 의해 확립되는 포괄적인 법의 규칙도 포함되어 있습니다.

세금 비밀로 분류된 정보에 접근할 수 있는 공무원 목록은 연방세무서(FTS), 연방관세청(FCS) 및 러시아 내무부에 의해 각각 작성됩니다(조세법 제102조 3항). 러시아 연방 세금 코드).

국가 기관, 지방 정부 기관, 조직, 승인된 사람 및 기타 사용자가 세무 비밀을 구성하는 세무 당국의 기밀 정보에 접근하는 절차는 러시아 연방 세무부의 명령에 따라 확립됩니다(이하 러시아 연방 세무부). 이 정보는 정해진 양식에 따라 서면으로 요청한 경우에만 제공되며, 사용자의 신청 사실을 식별할 수 있는 세부 정보와 함께 현장 통신, 우편, 택배, 택배 또는 전기 통신 채널을 통해 전자적으로 전송됩니다. 세무 당국에. 세무 당국에 요청을 보낼 권리가 있는 공무원의 서명은 사용자 사무실의 인장으로 확인됩니다.

요청에 기밀 정보, 인감을 받을 사용자의 권리를 규정하는 연방법 조항에 대한 언급이 포함되어 있지 않거나 사용자의 연방법에 명시된 의무 이행과 관련된 목적을 명시하지 않은 경우 요청된 기밀 정보를 사용해야 하는 성취, 그러한 요청은 형식과 내용이 언급된 절차의 요구 사항을 충족하지 않으며 실행 대상이 아닙니다. 흥미롭게도 세무 당국에 따르면 법 집행 기관을 대신하여 세무 당국에 요청을 보낼 권리가 있는 공무원의 공식 서명 확인이 필요하지 않습니다.

단락에 따르면. 8 조항 1 예술. 러시아 연방 세법 32조, 세금 비밀 준수 및 안전 보장은 세무 당국의 책임이며, 이에 따라 납세자와 수수료 납부자는 세금 비밀을 관찰하고 보존할 권리가 있습니다(13조 1항 1조). 러시아 연방 세금 코드 21). 예술의 9 항. 러시아 연방 세금법 84조는 등록된 순간부터 납세자에 대한 정보가 세금 비밀임을 규정합니다. 따라서 납세자는 세무조사 종료 이후뿐만 아니라 구두나 서면을 통해 언제든지 세무비밀 준수 요구를 할 수 있습니다.

조세비밀의 적법한 정의에 따르면, 공개에는 세무 당국, 내무 기관, 국가 기관의 공무원에게 알려진 납세자의 생산 비밀 또는 상업 비밀뿐만 아니라 다른 사람에게 사용하거나 양도하는 것도 포함됩니다. 예산 외 자금 또는 세관 당국, 업무 수행 중 관련 전문가 또는 전문가뿐만 아니라 세금 등록부의 데이터와 같은 기타 정보도 포함됩니다(러시아 연방 세법 제313조).

동시에 USRLE(Unified State Register of Legal Entity) 및 USRIP(Unified State Register of Individual Entrepreneurs)에 포함된 데이터는 다음과 같습니다. 주소, 승인된 자본 규모에 대한 정보, 받은 라이센스에 관한 정보 등은 조세 비밀을 구성하는 정보와 관련이 없습니다. 단, 단락에 따라 접근이 제한되는 정보는 제외됩니다. 2 큰술. 6 연방법 No. 129-FZ (신분증, 은행 계좌에 관한 정보).

또한, 납세자의 은행 계좌에 자금이 있는지 여부에 대한 정보가 조세 비밀 제도의 적용을 받는 대상이 됩니다.

물론, 연방법이 법에 따라 다음과 같은 정보 제공을 위해 세무 당국에 항소할 수 있는 권리가 있는 법인의 전체 목록을 설정함으로써 그러한 정보에 대한 제한된 접근 체제를 제공한다는 점은 주목할 가치가 있습니다. 세금 비밀에 해당합니다. 또한, 러시아 연방 헌법 재판소는 2002년 5월 31일자 연방법 제6조 3항에서 이를 명시했습니다. 63-FZ "러시아 연방의 옹호 및 법률 직업에 관한"은 정부 기관, 지방 정부, 공공 협회에 문서를 요청하는 것을 포함하여 법률 지원을 제공하는 데 필요한 정보를 수집하는 능력을 포함하여 변호사의 권리를 보장합니다. 변호사가 요청한 문서 또는 그 인증 사본을 변호사에게 제공할 의무가 있는 기타 조직. 다만, 변호사는 조세비밀에 해당하는 정보에 접근할 수 있는 자 중 입법자에 포함되지 않는다.

이와 관련하여 2008년 1월 31일자 모스크바 지역 연방 독점금지국의 결의안이 흥미롭습니다. 케이스 번호 A40-29632/07-149-226의 경우. 판사는 세무서에 지난 3년간 조직의 재무제표를 요청한 집행관의 편을 들었습니다. 이는 조직의 지급 능력, 재무 상태를 결정하고 부채의 시장 가치를 결정하는 데 필요했습니다. 해당 조직은 사건이 진행된 채무자의 채무자였습니다.

그러나 세무당국은 관련 정보 공개를 거부했다. 그들은 그러한 정보는 납세자-채무자와 관련해서만 요청할 수 있으며 세금 비밀에 접근할 수 없는 사람에게 제공되어서는 안 된다는 사실을 언급했습니다(그들의 의견으로는 요청에 표시된 사람이 바로 그러한 사람이었습니다) ). 그 결과 세무서장에게 벌금이 부과되었습니다.

Art에 따르면 분명합니다. 2007년 10월 2일자 연방법 69조 No. 229-FZ "집행 절차"(2011년 12월 7일자 최신 개정 사항 포함)에서 집행관은 필요한 정보를 얻을 권리가 있습니다. 집행관의 요청은 2010년 12월 10일자 러시아 연방 집행관 명령에 의해 승인된 연방 집행관 사무 지침에 포함된 양식을 준수해야 합니다. 682호.

세무 공무원은 요청을 받은 후 7일 이내에 요청한 정보를 제공해야 하며 이는 정확합니다. 그러나 변호사가 동일한 정보를 받을 권리를 거부하는 것은 조세비밀 보호 체제를 부당하게 강화하는 것이며, 시민이 침해된 권리에 대한 사법적 절차적 보호를 제공하기 위해 부실 조직을 상대로 소송을 제기하는 경우 시민의 권리를 침해하게 됩니다. 궁극적으로 이 정보는 변호사-의뢰인 특권에 따라 보호될 수 있습니다.

세무 당국의 기밀 정보에 접근하는 절차는 2003년 3월 3일 러시아 세무부의 명령에 의해 승인되어 확립되었습니다. 번호 BG-3-28/96. 이 문서에는 특히 기밀 정보 요청 시 제공되어야 하는 정당성이 포함되어 있습니다. 법원이나 법 집행 기관에서 처리 중인 사건의 번호를 표시합니다. 이 기관이 받은 정보를 바탕으로 법 집행 기관에 의한 작전 수색 활동 또는 검증을 수행하며, 작전 수색 활동 또는 정보 검증이 수행된 기준이 되는 문서의 날짜와 번호를 나타냅니다. 2003년 12월 26일자 러시아 내무부 명령에 의해 승인된 문서가 있습니다. 세금 비밀에 접근할 수 있는 권리를 누리는 러시아 내무부 공무원의 특별 목록 No. 1033.

세금 비밀로 보호 대상이 되는 일부 정보를 조건부로 강조 표시할 수 있습니다.

조직의 재무 및 경제 활동에 관한 정보: 조직의 계약 내용 제조된 제품의 가격, 가격 구조; 조직 예산; 조직의 수입 및 판매량에 관한 데이터 원자재 및 소모품 창고에 있는 조직의 재산, 현금, 재고의 구성 및 규모에 대한 정보 상품화폐 회전율에 관한 데이터; 은행 거래(및 계좌 상태), 대출, 채무에 관한 정보 회계 기록부 및 내부 회계 보고서의 내용(1996년 11월 21일자 연방법 No. 129-FZ "회계에 관한" 제10조 4항에 따라 영업비밀로 분류됨) 재무 및 경제 활동, 특히 수익성에 대한 계획 및 실제 지표; 마케팅 조사 결과;

조직 구조에 관한 정보: 조직의 조직 구조 및 부서 기능; 급여를 포함하여 조직 경영진 및 직원의 직원, 주소, 집 및 휴대 전화 번호에 대한 정보

조직과 고객 및 파트너의 관계에 관한 정보: 공급업체, 파트너, 소비자 구성; 조직의 대표자 및 중개자 목록 협상 준비 및 수행에 관한 정보.

현재 정부 기관은 법률에 명시된 경우와 서면을 통해서만 관심 있는 정보를 얻을 수 있습니다. 사업 구조가 세무 당국에 제공되는 특정 회사에 대한 정보를 얻는 경우 상황은 다릅니다. 이미 언급한 바와 같이 이 정보는 객관적인 이유로 비즈니스 구조에서 극도로 요구되지만 이 정보를 합법적으로 얻는 것은 금지되어 있습니다.

정보에 대한 법적 보호 체제의 가장 중요한 구성 요소 중 하나는 세금 비밀 위반에 대한 책임입니다. 러시아 연방 조세법 제102조 4부는 조세 비밀 제도 위반의 두 가지 유형을 정의합니다. - 조세 비밀 공개 및 조직의 조세 비밀인 정보가 포함된 문서의 분실. 이러한 위반에 책임이 있는 사람은 책임을 집니다. 그러나 그러한 책임을 갖는 것은 조세 비밀 제도를 위반한 사람이 법에 따라 이를 준수할 의무가 있는 경우에만 가능합니다.

러시아 연방 조세법 제102조의 공개 정의는 완전히 명확하지 않습니다. 따라서 공개는 세무 당국, 국가 예산 외 기금 기관, 내무 기관 또는 관세 기관, 관련 기관의 공무원에게 알려진 납세자의 산업 또는 상업 비밀을 사용하거나 다른 사람에게 양도하는 것으로 정의됩니다. 직무 수행의 전문가 또는 전문가. 대부분의 저자는 이 정의의 결함을 지적합니다. 사실, 세금 비밀을 구성하는 정보의 범위는 훨씬 더 넓으며 상업 및 산업 비밀을 구성하는 정보 외에도 납세자에 대한 기타 정보도 포함됩니다. 또한 공개는 정보의 사용 및 전달뿐만 아니라 미디어 출판 등을 통해 공개하는 방식으로도 표현될 수 있습니다. 따라서 공개를 세무 당국, 내무 기관 또는 관세 당국 공무원의 조치(무활동)로 표현된 조세 비밀 체제에 대한 불법적인 불법 위반으로 이해하는 것이 제안되었으며, 그 결과 제3자.

조세 비밀 유지의 법적 체제를 위반하는 경우 행정 및 형사 책임이 설정됩니다. Art. 행정 범죄에 관한 러시아 연방 규정 13.14 "접근이 제한된 정보 공개"- 시민에게는 500 ~ 1000 루블, 공무원에게는 4000 ~ 5000 루블의 벌금 부과; 미술. 러시아 연방 형법 183(이하 러시아 연방 형법) "상업, 세금 또는 은행 비밀을 구성하는 정보의 불법 수령 및 공개" - 최대 10년의 징역 미술. 러시아 연방 형법 137 "사생활 침해" - 특정 직책을 맡거나 특정 활동에 참여할 권리를 박탈당한 징역형(최대 5년).

또한 세금 비밀을 유지할 의무가 있는 조세 및 위에 언급된 기타 당국은 불법 행위(결정) 또는 무조치로 인해 납세자, 수수료 납부자 및 세무 대리인에게 발생한 손실뿐만 아니라 불법 행위(결정) 또는 Art에 따라 공식 직무를 수행하는 데 이들 기관의 공무원 및 기타 직원이 활동하지 않습니다. 러시아 연방 민법 16조. 이들 기관의 공무원은 물질적 책임과 징계 책임에 대해 책임을 질 수 있습니다(각각 러시아 연방 노동법 제192-195조 및 제238조).

세금 비밀 제도에 대한 예외는 연방법에 의해 규정되어야 합니다. 예를 들어, Art에 명시된 정보의 신용 기록 출처에 의한 프레젠테이션. 4 신용 기록 조사국의 연방법 No. 218-FZ는 공식, 은행, 세금 또는 상업 비밀의 위반을 구성하지 않습니다.

따라서 우리는 러시아 연방의 조세 비밀 보장 제도의 특징을 조사했습니다.

법적 세금 비밀 범죄자

결론

따라서 우리는 이 연구를 통해 다음과 같은 결론을 내릴 수 있다. 세금 비밀의 가장 중요한 특징 중 하나는 이를 구성하는 정보가 개인(납세자)에 대한 정보일 뿐이라는 것입니다. 이는 특정 개인과 관련된 모든 정보일 수 있습니다. 문헌에서는 비밀정보를 소유주체에 따라 '자신의 비밀'과 '타인의 비밀'로 분류하고 있다. "자신의" 비밀은 특정 개인과 관련된 정보를 나타내고, "타인의" 비밀은 전문적 활동과 관련하여 개인(예: 의사, 변호사, 감사인 등)에게 위임된 정보를 의미합니다.

조세법에서 그러한 정보의 안전을 보장하는 것은 Art에 규정된 표준입니다. 러시아 연방 세법 82조에 따르면 세무 통제를 행사할 때 세무 당국이 직업적 비밀, 특히 변호사-고객 특권, 감사 비밀을 구성하는 납세자에 관한 정보를 수집, 저장, 사용 및 배포합니다. , 불합격으로 인식됩니다.

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