rumah » Konstruksi » Konsep dan rezim hukum kerahasiaan pajak. Informasi apa saja yang termasuk rahasia pajak? Ini bukan rahasia pajak.

Konsep dan rezim hukum kerahasiaan pajak. Informasi apa saja yang termasuk rahasia pajak? Ini bukan rahasia pajak.

Rahasia pajak - rezim khusus yang diatur oleh undang-undang tentang pajak dan biaya untuk akses dan penggunaan serangkaian informasi rahasia tentang Wajib Pajak yang diketahui oleh badan administrasi perpajakan dan badan urusan dalam negeri.

Kerahasiaan perpajakan adalah segala keterangan tentang Wajib Pajak yang diterima oleh otoritas pajak, badan urusan dalam negeri, badan dana ekstra-anggaran negara, dan otoritas pabean, kecuali informasi:

1) diungkapkan oleh Wajib Pajak secara mandiri atau dengan persetujuannya;

2) tentang nomor pokok wajib pajak;

3) tentang pelanggaran peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi dan hukuman atas pelanggaran tersebut;

4) disediakan perpajakan (bea cukai) atau aparat penegak hukum negara lain sesuai dengan ketentuan internasional kontrak (perjanjian), salah satu pihak yaitu Federasi Rusia, tentang kerja sama timbal balik antara otoritas pajak (bea cukai) atau penegak hukum (dalam hal informasi yang diberikan kepada otoritas ini).

Rahasia perpajakan tidak boleh diungkapkan otoritas pajak, otoritas urusan dalam negeri, otoritas dana ekstra-anggaran negara dan otoritas bea cukai, pejabat mereka dan spesialis dan pakar yang terlibat. Hilangnya dokumen yang berisi informasi yang merupakan rahasia perpajakan, atau pengungkapan informasi tersebut, memerlukan tanggung jawab yang diatur oleh undang-undang federal.

Menurut paragraf 1 Seni. 102 Kode Pajak Federasi Rusia, rahasia pajak adalah segala keterangan tentang wajib pajak yang diterima oleh otoritas pajak, badan urusan dalam negeri, badan penyidikan, badan dana ekstra-anggaran negara dan badan pabean, kecuali informasi yang disebutkan secara tegas dalam pasal ini.

Berikut Penetapan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 30 September 2004 N 317-O, status hukum khusus atas informasi yang merupakan rahasia perpajakan diabadikan dalam Art. 102 Kode Pajak Federasi Rusia berdasarkan kepentingan pembayar pajak dan dengan mempertimbangkan kepatuhan terhadap prinsip keseimbangan kepentingan publik dan swasta di bidang ini, karena dalam proses menjalankan fungsi otoritas pajak Federasi Rusia ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia dan undang-undang federal lainnya, mereka memiliki sejumlah besar informasi tentang status properti setiap wajib pajak, yang penyebarannya dapat merugikan kepentingan masing-masing warga negara yang kehidupan pribadinya terganggu. tidak dapat diganggu gugat dan dilindungi oleh hukum, dan badan hukum, yang kepentingan komersial dan kepentingan lainnya dapat dilanggar jika terjadi penyebaran informasi rahasia yang relevan dengan bisnis secara sewenang-wenang dalam lingkungan persaingan atau kriminal. Keputusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 3 Maret 2004 N 15527/03 memperjelas bahwa berdasarkan sifat dan tujuannya lembaga kerahasiaan pajak bersifat hukum publik dan berarti perlindungan informasi oleh otoritas pajak, pengungkapannya dapat melanggar hak warga negara dan organisasi.

Tapi kita tidak bisa tidak memperhatikannya Namun sub-klausul normanya kontroversial 3 hal.1 seni. 102 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya rezim kerahasiaan pajak tidak berlaku untuk informasi tentang pelanggaran undang-undang tentang pajak dan biaya serta denda untuk pelanggaran ini . Oleh karena itu, fakta-fakta seperti wajib pajak yang memiliki tunggakan (klausul 2 Pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia), meminta pertanggungjawabannya atas pelanggaran pajak (Bab 16, 18 Kode Pajak Federasi Rusia) tidak secara formal berhubungan dengan kerahasiaan pajak. Selain itu, informasi tentang ukuran tanggung jawab atas pelanggaran, sebagai aturan umum, harus terbuka untuk mewujudkan kemungkinan mencegah pelanggaran. Namun, masalahnya adalah berdasarkan jumlah tunggakan wajib pajak yang diketahui untuk pajak tertentu, informasi yang tersedia untuk umum dan aturan Kode Pajak Federasi Rusia tentang penghitungan pajak ini, sangat mungkin untuk menghitung parameter tertentu. itu sudah berkaitan dengan rahasia perpajakan. Dengan demikian, tunggakan PPN untuk suatu masa pajak tertentu memungkinkan untuk memperkirakan secara kasar jumlah penghasilan wajib pajak yang tidak dibayar pajak tersebut. Mungkin karena alasan ini, dalam praktiknya sangat sulit untuk memperoleh informasi dari otoritas pajak tentang utang pajak seseorang (denda, sanksi).

Posisi yang agak ambigu diberikan dalam surat dari Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 4 Juni 2012 N 03-02-07/1-134: sebenarnya menyetujui pendekatan yang menyatakan bahwa informasi tentang pemenuhan kewajiban membayar pajak oleh Wajib Pajak bukan merupakan rahasia perpajakan.

Menariknya, rezim kerahasiaan pajak bukanlah suatu atribut wajib dari undang-undang perpajakan di negara mana pun. Jadi, A.V. Bryzgalin mencontohkan Finlandia, di mana tidak ada kerahasiaan pajak: setiap warga negara, dengan pergi ke kantor pajak, dapat mengetahui berapa penghasilan dan membayar pajak yang dimiliki oleh orang-orang yang berkepentingan. Pendekatan ini, menurut para ahli perpajakan, menciptakan solidaritas perpajakan, dan warga negara sendiri yang memantau kewajiban perpajakan masing-masing<170>. Rezim kerahasiaan pajak di Rusia, serta larangan paragraf 1 Seni. 24 dan Seni. 25 Konstitusi Federasi Rusia, tampaknya, dijelaskan tidak hanya oleh reaksi terhadap situasi kejahatan di Rusia, tetapi juga merupakan akibat dari pengingkaran kekuasaan negara yang berlebihan dan tidak jelas untuk mengendalikan kehidupan pribadi warga negara, yang dibentuk pada periode Soviet. Menurut A. Chaillot, konstitusi lahir dari ketakutan akan despotisme di masa lalu. Mereka mengabadikan kebebasan sebagai negasi terhadap institusi tirani yang ada saat ini.

48. Pemeriksaan pajak di tempat: konsep, prinsip dan prosedur.

Pemeriksaan pajak di tempat - pemeriksaan yang pokok bahasannya adalah kebenaran penghitungan dan ketepatan waktu pembayaran pajak, yang dilakukan di wilayah (tempat) wajib pajak berdasarkan keputusan kepala (wakil kepala) otoritas pajak di lokasi organisasi atau di tempat tinggal individu.

Ketentuan pokok tentang tata cara penetapan subjek pemeriksaan pajak di tempat .

1 . Pemeriksaan pajak di tempat dapat dilakukan terhadap satu wajib pajak untuk satu atau lebih pajak.

2 . Sebagai bagian dari pemeriksaan pajak di tempat, hal itu dapat diperiksa jangka waktu tidak lebih dari tiga tahun kalender sebelum tahun pengambilan keputusan untuk melakukan pemeriksaan.

3. Fiskus tidak berhak melakukan dua kali atau lebih pemeriksaan pajak di tempat untuk pajak yang sama untuk periode yang sama.

4. Otoritas pajak tidak mempunyai hak untuk melakukan dalam kaitannya dengan satu wajib pajak lebih dari dua kantor pajak yang berkunjung inspeksi selama tahun kalender, dengan pengecualian kasus ketika kepala Layanan Pajak Federal membuat keputusan tentang perlunya melakukan audit pajak di tempat terhadap wajib pajak yang melebihi batas yang ditentukan.

5 . Saat menentukan kuantitas pemeriksaan pajak di tempat terhadap wajib pajak Jumlah pemeriksaan pajak independen di tempat yang dilakukan tidak diperhitungkan cabang dan kantor perwakilannya.

Pemeriksaan pajak di tempat dilakukan berdasarkan keputusan pengelola (wakilnya) otoritas pajak di lokasi organisasi atau tempat tinggal orang pribadi. Dalam hal ini, keputusan untuk melakukan pemeriksaan pajak di tempat terhadap suatu organisasi yang tergolong Wajib Pajak Besar dilakukan oleh otoritas pajak yang mendaftarkan organisasi tersebut sebagai Wajib Pajak Besar.

Audit pajak independen di tempat di cabang atau kantor perwakilan dilakukan berdasarkan keputusan otoritas pajak di lokasi divisi tersendiri.

Keputusan untuk melakukan pemeriksaan pajak di tempat harus memuat informasi sebagai berikut:

Nama lengkap dan singkatan atau nama belakang, nama depan, patronimik Wajib Pajak;

Subjek pemeriksaan, yaitu pajak, yang kebenaran penghitungan dan pembayarannya harus diverifikasi;

Jangka waktu pelaksanaan audit;

Jabatan, nama keluarga dan inisial pegawai otoritas pajak yang dipercayakan untuk melaksanakan pemeriksaan.

Bentuk keputusan manajer ( wakil kepala) otoritas pajak untuk melakukan pemeriksaan pajak di tempat disetujui oleh badan eksekutif federal yang berwenang untuk kontrol dan pengawasan di bidang pajak dan biaya (Perintah Kementerian Pajak Rusia tertanggal 8 Oktober 1999 No. AP-3-16/318 “Atas Persetujuan Tata Cara Penunjukan Pemeriksaan Pajak Di Tempat”).

Pemeriksaan pajak di tempat tidak boleh lebih dari dua bulan. . Jangka waktu dihitung sejak tanggal diambilnya keputusan untuk memerintahkan pemeriksaan sampai dengan hari dibuatnya sertifikat pemeriksaan.

Masa pemeriksaan dapat diperpanjang hingga 4 bulan, dan dalam kasus luar biasa - hingga 6 bulan.

Penangguhan masa pemeriksaan dimungkinkan untuk:

1) meminta dokumen(informasi) dari pihak rekanan atau orang lain yang mempunyai dokumen (informasi) berkaitan dengan Dt wajib pajak yang diperiksa (pembayar biaya, agen pajak).

2) memperoleh informasi dari lembaga pemerintah asing dalam kerangka perjanjian internasional Federasi Rusia;

3) melakukan pemeriksaan;

4) terjemahan dokumen ke dalam bahasa Rusia disampaikan oleh Wajib Pajak dalam bahasa asing.

Masa pemeriksaan ditangguhkan berdasarkan keputusan kepala otoritas pajak.

Total jangka waktu penangguhan tidak boleh lebih dari enam bulan. Pengecualian adalah kasus penangguhan audit berdasarkan penerimaan informasi dari badan pemerintah asing berdasarkan perjanjian internasional Federasi Rusia, jika otoritas pajak tidak dapat memperoleh informasi yang diminta dalam waktu enam bulan. Jangka waktu penangguhan pemeriksaan ini dapat diperpanjang tiga bulan.

Selama masa penangguhan, pemeriksaan pajak lapangan ditangguhkan tindakan fiskus untuk meminta surat-surat kepada wajib pajak, kepada siapa dalam hal ini seluruh dokumen asli yang diminta selama pemeriksaan dikembalikan, kecuali surat-surat yang diterima pada saat penyitaan, dan tindakan fiskus di wilayah (tempat) dari wajib pajak. Wajib Pajak yang berkaitan dengan pemeriksaan tersebut diberhentikan sementara.

Pemeriksaan pajak di tempat berulang kali - pemeriksaan pajak di tempat, dilakukan tanpa memperhatikan waktu pemeriksaan sebelumnya atas pajak yang sama dan untuk jangka waktu yang sama.

Pemeriksaan pajak berulang kali di tempat terhadap wajib pajak dapat dilakukan dalam dua hal:

1) otoritas pajak yang lebih tinggi- untuk mengendalikan otoritas pajak yang melakukan pemeriksaan;

2) otoritas pajak, sebelumnya telah melakukan pemeriksaan , berdasarkan keputusan pimpinannya (wakil pimpinan) - dalam hal Wajib Pajak menyampaikan Surat Pemberitahuan terkini yang menunjukkan besarnya pajak dalam jumlah yang lebih kecil dari yang dinyatakan sebelumnya.

Jika pada saat pemeriksaan pajak lapangan ulang fakta melakukan Wajib Pajak atas pelanggaran perpajakan yang tidak terdeteksi pada pemeriksaan awal pajak di tempat, kepada Wajib Pajak tidak ada sanksi pajak yang berlaku (kecuali itu hasil konspirasi)

Pada hari terakhir pemeriksaan inspektur menyusun sertifikat pemeriksaan yang dilakukan , yang mencatat pokok pemeriksaan dan waktu pelaksanaannya, dan menyerahkannya kepada Wajib Pajak atau wakilnya.

Berdasarkan hasil pemeriksaan terlepas dari apakah pelanggaran undang-undang tentang pajak dan biaya teridentifikasi atau tidak, dalam waktu 2 bulan terhitung sejak tanggal dibuatnya surat keterangan pemeriksaan pajak di tempat yang dilakukan oleh pejabat fiskus yang berwenang, laporan pemeriksaan pajak.

Laporan pemeriksaan pajak ditandatangani oleh orang siapa yang melakukan pemeriksaan yang bersangkutan, dan orang yang kepadanya pemeriksaan itu dilakukan (atau wakilnya). Dalam laporan pemeriksaan pajak dibuat entri yang sesuai mengenai penolakan orang yang diperiksa atau wakilnya untuk menandatangani akta itu.

Konsep kerahasiaan pajak relatif baru dalam peraturan perundang-undangan dalam negeri; konsep ini baru berlaku kurang dari 20 tahun, sehingga tidak semua seluk-beluknya dapat dijelaskan dan dipahami secara memadai oleh para pengusaha.

Kami akan mencoba menjelaskan informasi apa saja yang dapat digolongkan sebagai rahasia perpajakan, bagi siapa informasi tersebut penting, siapa yang dapat mengaksesnya, dan bagaimana sebenarnya informasi tersebut dilindungi undang-undang.

Rahasia perpajakan dan hukum dalam negeri

Kode Pajak, yang mulai berlaku pada tahun 1999, untuk pertama kalinya mengatur konsep kerahasiaan pajak - dalam Art. 102. Ini mendefinisikan: rahasia pajak– segala keterangan yang berkaitan dengan Wajib Pajak yang diketahui oleh sejumlah badan pemerintah sebagai hasil pelaksanaan fungsi profesionalnya:

pajak;
bea cukai;
penyelidikan;
penegakan hukum;
dana di luar anggaran.

CATATAN! Untuk menjaga kerahasiaan pajak, tidak masalah siapa sebenarnya yang bertindak sebagai wajib pajak - warga negara biasa, organisasi, pengusaha perorangan. Bentuk penerimaan informasi oleh otoritas terkait juga tidak penting, yaitu pada media apa informasi itu dicatat.

Namun, Seni. 102 Kode Pajak Federasi Rusia tidak menguraikan jenis informasi apa yang harus diklasifikasikan sebagai rahasia pajak. Data ini dapat diperoleh dari peraturan lain, khususnya surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 03-02-08/41 tanggal 11 April 2011.

Terkait individu, kerahasiaan pajak secara hukum identik dengan konsep “data pribadi”, yang diatur dan dilindungi oleh Undang-Undang Federal No. 152 tanggal 27 Juli 2006.

Tanggung jawab untuk pengungkapan rahasia pajak diatur dalam berbagai Kode Federasi Rusia:

administratif – Seni. 13.13 Kode Pelanggaran Administratif;
bahan – Seni. 1069 KUH Perdata Federasi Rusia;
pidana – bagian 2 Seni. 183 KUHP Federasi Rusia.

Mengapa rahasia?

Undang-undang melindungi hak atas kerahasiaan dan akses terbatas terhadap sejumlah informasi, merumuskan konsep rahasia perpajakan, komersial, dan militer.

Otoritas pajak, berdasarkan fungsinya, yang ditentukan oleh negara, mengumpulkan informasi tentang situasi material (properti, moneter) masyarakat dan organisasi. Jika data tersebut menjadi domain publik dan didistribusikan secara tidak terkendali, hal ini dalam beberapa kasus dapat menyebabkan kerugian pada tingkat yang berbeda-beda terhadap badan hukum atau individu.

Data apa yang dianggap rahasia perpajakan?

Hal-hal tersebut tidak tercantum dalam teks Kitab Undang-undang Pajak, namun dapat disimpulkan bahwa kerahasiaan perpajakan terdiri dari:

informasi dari dokumentasi "utama" - dokumentasi yang menjadi dasar pembuatan laporan INFS (pesanan tunai, akta, faktur, pembayaran, dll.);
kembalian pajak;
transfer aset, dana, sumber daya material lainnya;
semua dokumentasi keuangan yang tidak dapat diakses publik;
data mengenai kontribusi dana sosial;
informasi pribadi;
paten, pengetahuan, perkembangan organisasi;
informasi tingkat rahasia dagang.

Ini bukan rahasia perpajakan

Daftar informasi “rahasia” tidak tertutup, sedangkan data yang tidak diklasifikasikan sebagai rahasia pajak tercantum dengan jelas dalam Kode Pajak Federasi Rusia. Berbeda dengan informasi yang bersifat rahasia, data lain disebut “publik”. Ini berarti kerahasiaan tidak diperlukan bagi mereka.

Bagi warga negara perorangan, yang data pribadinya dilindungi undang-undang setara dengan rahasia perpajakan, hal-hal berikut ini dianggap tersedia untuk umum:

Tanggal dan Tempat Lahir;
nomor telepon;
informasi tentang pekerjaan profesional.

Mengenai badan hukum Informasi berikut tidak berlaku untuk rahasia perpajakan:

nama organisasi, baik lengkap maupun disingkat;
bentuk kepemilikan badan hukum (JSC, LLC, dll);
alamat perusahaan (lokasi sebenarnya atau resmi);
nama manajemen.

INFORMASI PENTING! Jika warga negara atau orang yang berwenang dari suatu organisasi telah menandatangani dokumen khusus yang menyatakan bahwa mereka mengizinkan pembuangan sejumlah informasi (misalnya, informasi tentang tempat kerja, rincian bank, prestasi, dll.), maka informasi tersebut adalah otomatis dikeluarkan dari lingkaran yang merupakan rahasia perpajakan.

Apa yang bukan rahasia perpajakan?

Berikut ini yang tidak akan menjadi rahasia perpajakan baik bagi perorangan – pengusaha perorangan maupun perusahaan:

Nomor NPWP (dapat dengan mudah dikenali dari nama belakang atau nama perusahaan seseorang, tetapi tidak dirahasiakan);
informasi tentang pelanggaran perpajakan yang terjadi (informasi ini tersedia untuk umum dalam Daftar Badan Hukum Negara Terpadu dan Daftar Pengusaha Perorangan Negara Terpadu);
hasil pemeriksaan oleh otoritas pajak (penyebaran informasi perpajakan hanya tentang calon badan terpilih dilarang);
rezim perpajakan yang digunakan oleh Wajib Pajak (umum atau salah satu khusus);
data pembayaran kepada instansi pemerintah (ditempatkan dalam Sistem Informasi Negara yang terbuka);
informasi yang dikirimkan ke otoritas yang lebih tinggi dari otoritas lokal atau otoritas asing sebagai bagian dari kerja sama internasional.

Rezim privasi telah dilanggar

Pelanggaran rahasia perpajakan dapat terjadi dalam salah satu situasi berikut:

seorang karyawan yang memiliki akses terhadap informasi yang dilindungi hukum mengungkapkannya;
dokumen di mana informasi itu dicatat hilang.

Agar pelanggaran tersebut menimbulkan tanggung jawab hukum, tiga faktor harus bekerja secara bersamaan:

Keterbukaan informasi atau hilangnya dokumen menimbulkan kerugian langsung bagi pemiliknya-Wajib Pajak.
Menetapkan kesalahan pejabat terkait, yaitu pegawai fiskus (tindakan bersalah atau kelambanan).
Tindakan atau kelambanan inilah yang menjadi penyebab langsung kerusakan tersebut.

Apa sanksi bagi pelanggaran rahasia perpajakan?

Undang-undang mengatur tiga jenis tanggung jawab atas pengungkapan rahasia perpajakan atau hilangnya dokumentasi resmi dari kategori ini.

Ganti rugi materil atas kerugian yang diterima korban dilakukan atas biaya APBN, karena yang disalahkan ada pada badan negara.

Tanggung jawab administratif bagi seseorang yang mengungkapkan informasi rahasia menjanjikan pelakunya denda 4-5 ribu rubel. untuk badan hukum dan 500–1000 rubel. untuk warga negara.

Anda mungkin juga harus menjawab berdasarkan KUHP - siapa pun yang melanggar rezim kerahasiaan dapat dipenjara selama 3 tahun, dan jika kerusakannya sangat signifikan, maka hingga 7 tahun, atau terlibat dalam kerja paksa hingga 5 tahun.

Siapa yang berhak mendapatkan akses terhadap rahasia perpajakan?

Dalam beberapa kasus, otoritas pajak wajib memberikan informasi, meskipun informasi tersebut merupakan rahasia perpajakan. Otoritas pajak diharuskan memberikan informasi tersebut hanya jika semua kondisi terpenuhi dengan benar:

permintaan dengan kop surat dari organisasi yang berwenang, didaftarkan sebagai dokumentasi resmi;
tanda tangan wajib dari pimpinan organisasi peminta (tanda tangan digital diperbolehkan dalam bentuk elektronik);
teks permintaan harus menunjukkan tindakan pengaturan yang memungkinkan Anda meminta informasi rahasia;
Anda perlu menjelaskan tujuan memperoleh data rahasia pajak dan menuliskan rincian dokumentasi yang menjadi dasar kebutuhannya (seperti keputusan pengadilan, kasus pidana, dll.).

Pihak-pihak berikut berhak mengajukan permintaan tersebut:

badan pemerintah dan pegawai yang diberi wewenang olehnya;
otoritas investigasi;
rekanan untuk memeriksa keandalan calon mitra (mereka mungkin tidak menerima informasi apa pun).

Kirilina Veronika Evgenievna, Kandidat Ilmu Hukum, Profesor Madya dari Departemen Hukum Keuangan Akademi Kehakiman Rusia.

Dalam tindakan hukum peraturan Rusia, seseorang dapat menemukan referensi ke berbagai jenis rahasia: negara, pejabat, pengacara, medis, militer, profesional, komersial, notaris, pribadi atau keluarga, audit, perbankan; asuransi, surat wasiat, penyelidikan, adopsi, komunikasi, pengakuan; kerahasiaan proses arbitrase, kerahasiaan data pribadi<1>dll. Dalam kebanyakan kasus, pembuat undang-undang memberikan definisi tentang jenis rahasia ini dalam tindakan normatif yang relevan. Namun, tidak ada konsep umum yang sah tentang “rahasia”, dan dalam ilmu hukum belum ada konsensus yang terbentuk mengenai hal ini.

Semua jenis rahasia ini memiliki kesamaan fakta bahwa ini adalah jenis informasi yang aksesnya dibatasi. Rahasia perpajakan juga harus dimasukkan dalam kategori informasi ini. Rezim hukum untuk membatasi akses terhadap informasi ditetapkan oleh Art. 9 Undang-undang Federal 27 Juli 2006 N 149-FZ "Tentang informasi, teknologi informasi, dan perlindungan informasi"<2>(selanjutnya disebut UU No. 149-FZ). Oleh karena itu, pengaturan hukum kerahasiaan pajak dilakukan tidak hanya oleh Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya disebut Kode Pajak Federasi Rusia), yang definisinya diberikan, tetapi juga oleh Undang-undang tersebut. Klausul 4 Seni. 9 UU N 149-FZ, rahasia perpajakan termasuk dalam konsep “rahasia lain” yang menerapkan rezim kerahasiaan informasi. Pasal ini juga memuat aturan hukum yang menyeluruh, yang menyatakan bahwa ketentuan untuk mengklasifikasikan informasi sebagai informasi yang merupakan rahasia, kewajiban untuk menjaga kerahasiaannya, serta tanggung jawab atas pengungkapannya ditetapkan oleh undang-undang federal.

<2>barat laut RF. 2006. N 31 (bagian 1). Seni. 3448.

Sebelum Bagian 1 Kode Pajak Federasi Rusia berlaku, konsep "kerahasiaan pajak" tidak ada dalam undang-undang Rusia, dan dalam Art. 16 Undang-Undang "Tentang Dasar-dasar Sistem Perpajakan di Federasi Rusia"<3>Dikatakan bahwa otoritas pajak dan pegawainya wajib menjaga rahasia dagang.

Saat ini kerahasiaan perpajakan terdiri dari segala keterangan tentang Wajib Pajak yang diterima oleh fiskus, badan urusan dalam negeri, badan dana ekstra-anggaran negara, dan otoritas pabean, kecuali keterangan yang daftar tertutupnya diberikan pada ayat. 1 Seni. 102 Kode Pajak Federasi Rusia. Dengan demikian, keterangan berikut ini bukan merupakan rahasia perpajakan: diungkapkan oleh Wajib Pajak secara mandiri atau dengan persetujuannya; tentang Nomor Pokok Wajib Pajak (selanjutnya disebut NPWP); tentang pelanggaran peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi serta denda atas pelanggaran tersebut; diberikan kepada otoritas pajak (bea cukai) atau penegak hukum negara lain sesuai dengan perjanjian (perjanjian) internasional, salah satu pihak di antaranya adalah Federasi Rusia, tentang kerja sama timbal balik antara otoritas pajak (bea cukai) atau penegak hukum (dalam hal informasi diberikan kepada otoritas ini); diberikan kepada komisi pemilihan sesuai dengan peraturan perundang-undangan pemilu berdasarkan hasil pemeriksaan fiskus atas keterangan tentang jumlah dan sumber penghasilan calon dan pasangannya, serta tentang harta benda yang dimiliki calon dan pasangannya.

Daftar pejabat yang memiliki akses ke informasi yang diklasifikasikan sebagai rahasia pajak ditetapkan masing-masing oleh Layanan Pajak Federal (FTS), Layanan Bea Cukai Federal (FCS) dan Kementerian Dalam Negeri Rusia (klausul 3 Pasal 102 Kode Pajak. Federasi Rusia)<4>.

<4>Lihat, misalnya: Perintah Kementerian Dalam Negeri Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2003 N 1033 “Atas persetujuan Daftar pejabat sistem Kementerian Dalam Negeri Rusia yang menikmati hak akses terhadap informasi yang merupakan rahasia pajak” // Rossiyskaya Gazeta. 2004. 27 Januari.

Menurut paragraf. 8 ayat 1 seni. 32 dari Kode Pajak Federasi Rusia, kepatuhan terhadap rahasia pajak dan memastikan keamanannya adalah tanggung jawab otoritas pajak, dan pembayar pajak serta pembayar biaya berhak untuk menjaga dan menjaga rahasia pajak (klausul 13, klausa 1, pasal 21 Kode Pajak Federasi Rusia). Klausul 9 Seni. 84 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa informasi tentang wajib pajak sejak ia terdaftar adalah rahasia pajak. Oleh karena itu, tuntutan untuk ditaatinya kerahasiaan perpajakan dapat dilakukan oleh Wajib Pajak sewaktu-waktu, tidak hanya setelah berakhirnya pemeriksaan pajak, baik secara lisan maupun tertulis.

Sesuai dengan Seni. 102 Kode Pajak Federasi Rusia, konsep rahasia pajak lebih luas dalam kaitannya dengan rahasia dagang<5>. Berdasarkan pengertian rahasia perpajakan yang sah, pengungkapannya meliputi penggunaan atau pengalihan kepada orang lain tidak hanya rahasia produksi atau dagang Wajib Pajak yang diketahui oleh pejabat otoritas pajak, badan urusan dalam negeri, badan negara. dana ekstra-anggaran atau otoritas bea cukai, spesialis atau ahli yang terlibat selama pelaksanaan tanggung jawab mereka<6>, tetapi juga informasi lain, misalnya, data daftar pajak (Pasal 313 Kode Pajak Federasi Rusia).

<5>Konsep rahasia dagang diberikan dalam Art. 3 Undang-Undang Federal 29 Juli 2004 N 98-FZ “Tentang Rahasia Dagang” // SZ RF. 2004. N 32. Seni. 3283.
<6>Bagi saksi, saksi dan penerjemah - peserta dalam hubungan hukum perpajakan, kewajiban untuk menjaga kerahasiaan pajak dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak secara langsung ditetapkan.

Pada saat yang sama, data yang terdapat dalam Daftar Badan Hukum Negara Terpadu (USRLE) dan Daftar Pengusaha Perorangan Negara Terpadu (USRIP), yaitu. alamat, keterangan tentang besarnya modal dasar, izin yang diterima, dan lain-lain, tidak berhubungan dengan keterangan yang merupakan rahasia perpajakan, kecuali keterangan yang aksesnya dibatasi sesuai dengan ayat. 2 sdm. 6 Undang-undang Federal N 129-FZ<7>(informasi tentang dokumen identitas, rekening bank).

<7>Undang-Undang Federal 8 Agustus 2001 N 129-FZ “Tentang Pendaftaran Negara Badan Hukum dan Pengusaha Perorangan” // SZ RF. 2001. N 33 (bagian 1). Seni. 3431.

Selain itu, objek yang dikenakan rezim kerahasiaan perpajakan adalah informasi ada tidaknya dana di rekening bank wajib pajak.<8>.

<8>Lihat: surat dari Kantor Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 31 Desember 2008 N 09-17/122410 “Tentang penyediaan informasi oleh otoritas pajak tentang dana di rekening yang transaksinya ditangguhkan” // Akuntan Moskow . 2009. N 4.

Untuk pelanggaran rezim hukum kerahasiaan pajak, tanggung jawab administratif dan pidana ditetapkan: Art. 13.14 Kode Federasi Rusia tentang Pelanggaran Administratif “Pengungkapan informasi dengan akses terbatas” - mengenakan denda pada warga negara dalam jumlah 500 hingga 1000 rubel, pada pejabat - dari 4000 hingga 5000 rubel; Seni. 183 KUHP Federasi Rusia (selanjutnya disebut KUHP Federasi Rusia) “Penerimaan dan pengungkapan informasi secara ilegal yang merupakan rahasia komersial, pajak atau perbankan” - penjara hingga 10 tahun; Seni. 137 KUHP Federasi Rusia “Pelanggaran privasi” - penjara dengan perampasan hak untuk memegang posisi tertentu atau terlibat dalam kegiatan tertentu hingga 5 tahun.

Selain itu, pajak dan pejabat-pejabat lain di atas yang wajib menjaga kerahasiaan perpajakan bertanggung jawab atas kerugian yang diderita Wajib Pajak, pembayar biaya, dan agen pajak sebagai akibat dari tindakan (keputusan) atau kelambanan mereka yang melanggar hukum, serta tindakan (keputusan) atau tindakan yang melanggar hukum. kelambanan pejabat dan pegawai lain dari badan-badan ini dalam melaksanakan tugas resmi mereka sesuai dengan Art. 16 KUH Perdata Federasi Rusia. Pejabat dari badan-badan tersebut dapat dimintai pertanggungjawaban materiil dan disipliner (masing-masing Pasal 192 - 195 dan 238 Kode Perburuhan Federasi Rusia).

Pengecualian terhadap rezim kerahasiaan pajak harus diatur oleh hukum federal. Misalnya, presentasi oleh sumber pembentukan sejarah kredit informasi yang ditentukan dalam Art. 4 Undang-undang Federal N 218-FZ<9>, di biro sejarah kredit bukan merupakan pelanggaran rahasia resmi, perbankan, pajak atau komersial.

<9>Undang-Undang Federal 30 Desember 2004 N 218-FZ “Tentang Sejarah Kredit” (sebagaimana diubah pada 24 Juli 2007) // SZ RF. 2005. N 1 (bagian 1). Seni. 44; 2007. N 31. Seni. 4011.

Menurut paragraf 2 Seni. 64.1 Kode Pajak Federasi Rusia, sebuah organisasi yang mengajukan penangguhan atau rencana angsuran untuk pembayaran pajak federal dengan keputusan Menteri Keuangan Federasi Rusia harus melampirkan pada permohonan persetujuan tertulis untuk mengungkapkan informasi yang merupakan pajak rahasia terkait dengan pertimbangan aplikasi ini.

Terlepas dari kenyataan bahwa rezim hukum kerahasiaan pajak saat ini diatur secara rinci oleh Kode Pajak Federasi Rusia dan tindakan hukum normatif lainnya, beberapa aturan hukum masih menimbulkan pertanyaan di kalangan aparat penegak hukum atau memerlukan klarifikasi tambahan.

Pada tahun 2004, rezim kerahasiaan pajak menjadi bahan pertimbangan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia (selanjutnya disebut Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia)<10>. Pengadilan mencatat bahwa status hukum khusus dari informasi yang merupakan rahasia pajak diabadikan dalam Art. 102 Kode Pajak Federasi Rusia, berdasarkan kepentingan pembayar pajak dan dengan mempertimbangkan kepatuhan terhadap prinsip keseimbangan kepentingan publik dan swasta di bidang ini, karena dalam proses otoritas pajak Federasi Rusia menjalankan fungsinya ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia dan undang-undang federal lainnya, mereka memiliki sejumlah besar informasi tentang kondisi properti setiap wajib pajak, yang penyebarannya dapat merugikan kepentingan masing-masing warga negara yang kehidupan pribadinya terganggu. tidak dapat diganggu gugat dan dilindungi oleh hukum, dan badan hukum, yang kepentingan komersial dan kepentingan lainnya dapat dilanggar jika terjadi penyebaran informasi rahasia yang relevan dengan bisnis secara sewenang-wenang dalam lingkungan persaingan atau kriminal. Oleh karena itu, undang-undang federal mengatur rezim akses terbatas terhadap informasi tersebut dengan menetapkan daftar lengkap entitas yang, berdasarkan hukum, memiliki hak untuk mengajukan permohonan kepada otoritas pajak untuk penyediaan informasi yang merupakan rahasia pajak untuk tujuan yang ditentukan. dalam hukum.

<10>Lihat: Penetapan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 30 September 2004 N 317-O “Atas penolakan untuk menerima pertimbangan pengaduan warga negara Alexander Ivanovich Lambin tentang pelanggaran hak konstitusionalnya berdasarkan Pasal 102 Kode Pajak Federasi Rusia." Dokumen tidak dipublikasikan // SPS "ConsultantPlus".

Selain itu, Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia menunjukkan bahwa dalam paragraf 3 Seni. 6 Undang-undang Federal tanggal 31 Mei 2002 N 63-FZ “Tentang advokasi dan profesi hukum di Federasi Rusia”<11>hak-hak seorang pengacara diabadikan, termasuk kemampuan untuk mengumpulkan informasi yang diperlukan untuk pemberian bantuan hukum, termasuk meminta dokumen dari otoritas negara, pemerintah daerah, asosiasi publik, serta organisasi lain yang wajib memberikan dokumen tersebut kepada pengacara. diminta olehnya atau salinannya yang disahkan dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang. Namun, pengacara tidak termasuk oleh pembuat undang-undang di antara orang-orang yang mempunyai akses terhadap informasi yang merupakan rahasia perpajakan.

<11>barat laut RF. 2002. N 23. Seni. 2102.

Prosedur untuk mengakses badan-badan negara, badan-badan pemerintah daerah, organisasi, orang-orang yang berwenang dan pengguna lain ke informasi rahasia otoritas pajak, yang merupakan rahasia pajak, ditetapkan oleh Perintah Kementerian Pajak dan Bea Masuk Federasi Rusia (selanjutnya disebut sebagai Kementerian Pajak Rusia)<12>. Informasi ini diberikan hanya atas dasar permintaan yang dibuat secara tertulis pada formulir yang telah ditetapkan, dan dikirim melalui komunikasi lapangan, surat pos, kurir, kurir atau secara elektronik melalui saluran telekomunikasi dengan rincian yang memungkinkan mengidentifikasi fakta banding pengguna. kepada otoritas pajak. Tanda tangan pejabat yang berhak mengirimkan permintaan kepada fiskus dikukuhkan dengan stempel kantor pengguna.

<12>Perintah Kementerian Pajak Rusia tertanggal 3 Maret 2003 N BG-3-28/96 “Atas persetujuan Prosedur akses ke informasi rahasia otoritas pajak” // surat kabar Rusia. 2003. 3 April

Jika permintaan tidak memuat referensi ke ketentuan undang-undang federal yang menetapkan hak pengguna untuk menerima informasi rahasia, segel, atau tidak menunjukkan di dalamnya tujuan terkait dengan pemenuhan kewajiban pengguna yang ditentukan oleh undang-undang federal, untuk pencapaiannya ia perlu menggunakan informasi rahasia yang diminta, permintaan tersebut dalam bentuk dan isi tidak memenuhi persyaratan Prosedur tersebut dan tidak dapat dieksekusi.<13>. Menariknya, menurut fiskus, tidak diperlukan konfirmasi dengan stempel resmi tanda tangan pejabat yang berhak mengirimkan permintaan kepada fiskus atas nama lembaga penegak hukum.<14>.

<13>Lihat: Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Pusat 29 Agustus 2007 N A14-15673-2006/614/34 // SPS "ConsultantPlus".
<14>Lihat: surat Layanan Pajak Federal untuk Moskow tertanggal 10 November 2008 N 09-12/104605 // Kurir Pajak Moskow. 2008. N 23 - 24.

Perlu dicatat bahwa pembenaran yang harus diberikan dalam permintaan informasi rahasia, yang disetujui oleh Kementerian Perpajakan Rusia, meliputi, khususnya: kasus yang sedang diproses oleh pengadilan atau lembaga penegak hukum, yang menunjukkan nomornya; melakukan kegiatan operasional pencarian atau verifikasi oleh suatu instansi penegak hukum berdasarkan informasi yang diterima oleh instansi tersebut, dengan mencantumkan tanggal dan nomor dokumen yang menjadi dasar dilakukannya kegiatan operasional pencarian atau verifikasi informasi.

Pada saat yang sama, undang-undang Federasi Rusia tidak mengatur kemungkinan otoritas pajak memberikan informasi kepada organisasi pihak ketiga yang berisi informasi yang diklasifikasikan sebagai rahasia pajak menurut Kode Pajak Federasi Rusia untuk dibuktikan di pengadilan situasi keuangan terdakwa yang sulit.

Otoritas pajak juga tidak mempunyai hak untuk memberikan kepada badan eksekutif kotamadya, atas permintaannya, informasi tentang jumlah pajak yang diperoleh dan dibayar oleh pembayar pajak tertentu yang terdaftar di wilayah kotamadya tersebut, yang diperlukan untuk mengembangkan sisi pendapatan anggaran, karena badan ini tidak ditentukan dalam Art. 102 Kode Pajak Federasi Rusia di antara badan-badan yang memiliki akses ke informasi yang merupakan rahasia pajak<15>.

<15>Komentar praktis tentang bagian pertama Kode Pajak Federasi Rusia. Tentang kompleksnya (item demi artikel) / Komp. dan ed. komentar oleh Yu.M. Lermontov. Disiapkan untuk SPS "ConsultantPlus". 2009.

Pada saat yang sama, subjek hubungan yang timbul dalam rezim hukum kerahasiaan pajak dapat berupa juru sita dan penagih utang, yang berhak meminta informasi rahasia. Menurut Bagian 9 Seni. 69 Undang-Undang Federal 2 Oktober 2007 N 229-FZ “Tentang Proses Penegakan”<16>Juru sita, berdasarkan besarnya utangnya, meminta keterangan tentang ketersediaan harta debitur dari fiskus jika mereka tidak ada. Penggugat, apabila ia mempunyai surat perintah eksekusi yang jangka waktunya belum berakhir untuk penyerahan eksekusi, juga berhak mengajukan permohonan kepada fiskus dengan permohonan untuk memberikan keterangan tersebut.

<16>barat laut RF. 2007. N 41. Seni. 4849.

Jurusita, jika tidak ada informasi tentang debitur yang diperlukan untuk penegakan hukum, mengirimkan permintaan tertulis yang beralasan kepada otoritas pajak tentang NPWP, tentang nomor penyelesaian, giro dan rekening lainnya, tentang nama dan lokasi bank dan organisasi kredit lainnya. di mana rekening dibuka, tentang kegiatan keuangan dan ekonomi sesuai dengan formulir pelaporan yang telah ditetapkan. Apabila debitur tidak berada pada alamat yang tercantum dalam surat perintah eksekusi, fiskus diminta memberikan keterangan mengenai lokasi barunya. Dalam hal ini, permintaan tertulis harus disertifikasi dengan stempel departemen juru sita terkait yang menunjukkan tanggal keputusan untuk memulai proses penegakan hukum, jumlah proses penegakan hukum, nama debitur - badan hukum dan alamat sahnya. (nama belakang, nama depan, patronimik debitur - individu dan tempat tinggalnya)<17>.

<17>Lihat: Perintah Kementerian Perpajakan Rusia N VG-3-10/265, Kementerian Kehakiman Rusia N 215 tanggal 25 Juli 2000 “Atas persetujuan Prosedur interaksi antara otoritas pajak Federasi Rusia dan juru sita layanan otoritas kehakiman entitas konstituen Federasi Rusia tentang penegakan keputusan otoritas pajak dan dokumen eksekutif lainnya" // Rossiyskaya Gazeta. 2000. 30 Agustus

Sesuai dengan Seni. 11 Hukum Federasi Rusia 18 April 1991 N 1026-1 “Tentang Polisi”<18>Untuk memenuhi tugasnya, polisi juga diberi hak, sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, untuk menerima informasi yang merupakan rahasia perpajakan. Informasi rahasia, termasuk salinan tindakan dan keputusan berdasarkan hasil tindakan pengendalian pajak atau ringkasannya, informasi tentang pelanggaran yang teridentifikasi terhadap undang-undang tentang pajak dan biaya serta sanksi yang dikenakan, dapat diberikan oleh otoritas pajak atas permintaan undang-undang. lembaga penegak hukum, jika referensi diberikan di bagian motivasinya pada terdaftar dan dipertimbangkan sesuai dengan Art. Seni. 144 dan 145 materi KUHAP Federasi Rusia<19>.

<18>Lembaran SND dan Soviet Tertinggi RSFSR. 1991. N 16. Seni. 503.
<19>Lihat: surat Layanan Pajak Federal untuk Moskow tertanggal 29 September 2008 N 09-10/091384 // Kurir Pajak Moskow. 2009. N 1 - 2.

Selain itu, sesuai dengan Petunjuk tentang tata cara pengiriman bahan oleh fiskus ke badan urusan dalam negeri apabila ditemukan keadaan yang menunjukkan adanya pelanggaran peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi yang mengandung unsur pidana.<20>, tindakan dan salinan keputusan pemeriksaan pajak di tempat dapat dikirim ke badan urusan dalam negeri oleh otoritas pajak jika mereka mengidentifikasi tanda-tanda kejahatan, yaitu. atas inisiatif otoritas pajak itu sendiri.

<20>Lihat: Perintah Kementerian Dalam Negeri Rusia N 495, Perintah Layanan Pajak Federal Rusia N MM-7-2-347 tanggal 30 Juni 2009 “Atas persetujuan Prosedur interaksi antara badan urusan dalam negeri dan otoritas pajak untuk pencegahan, deteksi dan pemberantasan pelanggaran dan kejahatan perpajakan” // surat kabar Rusia. 2009. 16 September.

Prosedur untuk mengakses informasi rahasia otoritas pajak memberikan kemungkinan penyitaan barang dan dokumen yang mengandung rahasia yang dilindungi oleh undang-undang federal. Tindakan prosedural tersebut harus dilakukan dengan cara yang ditetapkan oleh KUHAP Federasi Rusia.

Praktik penegakan hukum telah mengungkap permasalahan dalam mengklasifikasikan informasi tentang tidak membayar pajak oleh wajib pajak sebagai objek kerahasiaan pajak, yang patut untuk dikaji lebih detail. Sebagaimana telah disebutkan, informasi tentang pelanggaran peraturan perundang-undangan tentang pajak dan retribusi serta denda atas pelanggaran tersebut bukanlah rahasia perpajakan (klausul 3, klausa 1, pasal 102 Kode Pajak Federasi Rusia). Namun apakah kedua konsep ini identik?

Menurut Layanan Antimonopoli Federal Distrik Pusat, pembuat undang-undang hanya bermaksud melakukan pelanggaran pajak, tanggung jawabnya diatur dalam Bab. 16 dari Kode Pajak Federasi Rusia, karena kewajiban pajak ditetapkan untuk komisi mereka, dan kegagalan wajib pajak untuk memenuhi kewajiban membayar pajak ke anggaran tanpa adanya tanda-tanda pelanggaran pajak tidak berarti penerapan pajak. tindakan pertanggungjawaban kepada Wajib Pajak dan tidak dianggap sebagai pelanggaran peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi. Oleh karena itu, informasi tentang tidak dipenuhinya kewajiban membayar pajak berstatus rahasia perpajakan, dan pengungkapannya kepada fiskus secara tegas dilarang oleh undang-undang.<21>.

<21>Lihat: Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Pusat tanggal 29 Agustus 2007 N A14-15673-2006/614/34.

Namun, dalam keputusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, kesimpulan pengadilan tingkat pertama, banding dan kasasi diakui benar bahwa informasi tentang pemenuhan kewajiban wajib pajak untuk membayar pajak bukanlah rahasia pajak. , dan oleh karena itu inspektorat tidak mempunyai dasar hukum untuk menolak memberikan informasi tentang pemenuhan calon rekanan terhadap kewajiban perpajakannya.<22>. Dengan demikian, dalam praktik arbitrase tidak ada konsensus mengenai masalah ini.

<22>Lihat: Putusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 31 Maret 2008 No. 4302/08 dalam kasus No. A67-1687/07 dan No. 4251/08 dalam kasus No. A67-1463/07. Dokumen tidak dipublikasikan // SPS "ConsultantPlus".

Posisi Kementerian Keuangan Rusia dan Layanan Pajak Federal Rusia adalah bahwa informasi tentang utang wajib pajak terhadap anggaran berbagai tingkatan bukan merupakan rahasia perpajakan, karena merupakan cerminan dari pelanggaran perpajakan yang terkait dengan kegagalan wajib pajak untuk memenuhi kewajiban membayar pajak dan biaya<23>. Kegagalan memenuhi kewajiban membayar pajak tepat waktu tanpa adanya tanda-tanda pelanggaran perpajakan merupakan pelanggaran terhadap tata cara pembayaran pajak yang ditetapkan oleh peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi, oleh karena itu keterangan mengenai pelanggaran tersebut juga tidak dapat merupakan rahasia perpajakan.<24>.

<23>Lihat, misalnya: surat Kantor Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 3 Oktober 2008 N 09-10/093263 // SPS "ConsultantPlus".
<24>Lihat: surat Kementerian Pajak dan Pajak Rusia tertanggal 5 Maret 2002 N ShS-6-14/252 // Ekonomi dan kehidupan. 2002. N 12.

Saat menganalisis posisi yang dipertimbangkan, Anda harus memperhatikan hal-hal berikut. Pertama-tama perlu dibedakan antara informasi tentang tidak dipenuhinya kewajiban membayar pajak dan informasi tentang pemenuhan kewajiban wajib pajak, karena konsep pertama sudah mengandung arti pelanggaran terhadap peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi, sedangkan konsep kedua sudah mengandung arti pelanggaran. bukan. Selain itu, informasi tentang jumlah pajak dan biaya yang dibayarkan, yang mungkin merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari informasi tentang pelaksanaan tugas wajib pajak, merupakan rahasia perpajakan, yang telah dikonfirmasi oleh praktik peradilan.<25>.

<25>Lihat misalnya: Keputusan Pengadilan Banding Arbitrase Kesembilan tanggal 28 Agustus 2009 No. 09AP-14702/2009-AK dalam perkara No. A40-4098/09-76-12; Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga tanggal 3 April 2009 dalam kasus No. A65-8173/2008 // ATP "ConsultantPlus".

Penting juga untuk memperhatikan fakta bahwa kegagalan memenuhi kewajiban membayar pajak merupakan pelanggaran pajak berdasarkan Art. 122 Kode Pajak Federasi Rusia, meskipun orang yang melakukannya tidak selalu dapat dimintai pertanggungjawaban. Pasal 109 Kode Pajak Federasi Rusia berisi daftar keadaan yang mengecualikan seseorang dari tanggung jawab melakukan pelanggaran pajak (tidak ada peristiwa pelanggaran pajak; tidak adanya kesalahan seseorang dalam melakukannya; dilakukannya suatu pelanggaran oleh seseorang yang berusia di bawah 16 tahun; berakhirnya undang-undang pembatasan untuk membawa tanggung jawab), dan Art. 111 Kode Pajak Federasi Rusia - daftar keadaan yang mengecualikan kesalahan seseorang dalam melakukan pelanggaran pajak. Dengan adanya keadaan di atas (klausul 1 - 3 Pasal 109, Pasal 111 Kode Pajak Federasi Rusia), menurut teori hukum umum, tidak akan ada corpus delicti pelanggaran, oleh karena itu tindakan ini tidak dapat dikualifikasikan sebagai pelanggaran<26>.

<26>Lihat: Nersesyants V.S. Teori umum hukum dan negara. M., 2002.Hal.517.

Dan argumen terakhir: dengan interpretasi paragraf secara literal. 3 hal.1 seni. 102 Kode Pajak Federasi Rusia, hanya informasi yang berisi informasi eksklusif tentang pelanggaran pajak dan hukumannya yang bukan merupakan rahasia pajak. Oleh karena itu, keterangan tentang tidak dipenuhinya kewajiban membayar pajak dan retribusi tidak lagi menjadi rahasia perpajakan hanya sejak diambilnya keputusan untuk mengadili karena melakukan pelanggaran perpajakan menurut cara yang ditentukan dalam Art. 101 Kode Pajak Federasi Rusia, atau keputusan untuk meminta pertanggungjawaban seseorang atas pelanggaran pajak sesuai dengan Art. 101.4 Kode Pajak Federasi Rusia. Ketika mengambil keputusan untuk menolak penuntutan, fakta melakukan pelanggaran perpajakan akan dianggap tidak teridentifikasi, kecuali dalam kasus di mana orang tersebut tidak dapat dituntut setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan berdasarkan ayat 4 Seni. 109 Kode Pajak Federasi Rusia.

Berdasarkan uraian di atas, dapat kita simpulkan bahwa keterangan tentang pemenuhan kewajiban membayar pajak oleh Wajib Pajak atau keterangan tidak dipenuhinya kewajiban membayar pajak (sebelum diambilnya keputusan tersebut di atas) merupakan rahasia perpajakan dan tidak dapat diberikan kepada pihak ketiga atas permintaan mereka.

Dengan demikian, saat ini, rezim kerahasiaan pajak, subjek dan objeknya diatur secara rinci oleh undang-undang Federasi Rusia, namun proses penegakan hukum masih mengungkapkan kesenjangan tertentu, yang dalam praktiknya dihilangkan dengan interpretasi resmi dan tidak resmi dan dengan bantuan dari praktik peradilan. Jelas juga bahwa rezim ini dikembangkan terutama untuk perpajakan dan otoritas lain yang disebutkan di atas yang berkewajiban menjaga kerahasiaan pajak, namun pengetahuan menyeluruh tentang hal ini hanya diperlukan agar wajib pajak dapat secara efektif melindungi informasi rahasia dan hak-hak mereka yang terkait dengan perlindungan tersebut. .

Bibliografi

Nersesyants V.S. Teori umum hukum dan negara. M., 2002.
Komentar praktis tentang bagian pertama Kode Pajak Federasi Rusia. Tentang kompleksnya (item demi artikel) / Komp. dan ed. komentar oleh Yu.M. Lermontov. Disiapkan untuk sistem ConsultantPlus, 2009.

Akses terhadap informasi yang merupakan rahasia perpajakan tersedia bagi pejabat yang masing-masing ditentukan oleh badan eksekutif federal yang berwenang melakukan pengendalian dan pengawasan di bidang pajak dan biaya, badan eksekutif federal yang berwenang di bidang urusan dalam negeri, badan pemerintah federal yang menjalankan kekuasaan di bidang perpajakan. bidang proses hukum pidana, badan eksekutif federal yang berwenang di bidang kepabeanan.

(lihat teks pada edisi sebelumnya)

4. Hilangnya dokumen yang berisi informasi yang merupakan rahasia perpajakan, atau pengungkapan informasi tersebut memerlukan tanggung jawab yang diatur oleh undang-undang federal.

5. Ketentuan pasal ini mengenai penetapan komposisi informasi tentang Wajib Pajak (pembayar premi asuransi) yang merupakan rahasia perpajakan, larangan mengungkapkan informasi tersebut, persyaratan penyimpanan khusus dan akses terhadap informasi tersebut, serta tanggung jawab atas hilangnya dokumen yang berisi informasi ini, atau pengungkapan informasi tersebut berlaku untuk informasi tentang pembayar pajak (pembayar premi asuransi) yang diterima oleh organisasi yang berada di bawah badan eksekutif federal yang berwenang untuk mengendalikan dan mengawasi di bidang perpajakan dan biaya, yang memasukkan dan memproses data tentang pembayar pajak (pembayar premi asuransi), serta untuk karyawan organisasi tersebut.

(lihat teks pada edisi sebelumnya)

6. Ketentuan pasal ini mengenai larangan pengungkapan informasi yang merupakan rahasia perpajakan, persyaratan rezim khusus untuk menyimpan informasi tersebut dan aksesnya, tanggung jawab atas hilangnya dokumen yang berisi informasi tersebut, atau untuk pengungkapan tersebut. informasi, berlaku untuk informasi tentang pembayar pajak (pembayar asuransi), kontribusi) yang diterima oleh badan-badan negara, pemerintah daerah atau organisasi sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang antikorupsi.

(lihat teks pada edisi sebelumnya)

Akses terhadap informasi yang merupakan rahasia perpajakan di badan-badan negara, badan-badan pemerintah daerah atau organisasi-organisasi yang menerima informasi tersebut sesuai dengan undang-undang antikorupsi Federasi Rusia tersedia bagi pejabat yang ditentukan oleh kepala badan-badan negara, badan-badan atau organisasi-organisasi pemerintah daerah tersebut. .

(lihat teks pada edisi sebelumnya)

7. Ketentuan pasal ini mengenai larangan pengungkapan informasi yang merupakan rahasia perpajakan, persyaratan rezim khusus untuk menyimpan informasi tersebut dan aksesnya, tanggung jawab atas hilangnya dokumen yang berisi informasi tersebut, atau untuk pengungkapan tersebut. informasi, berlaku untuk informasi tentang jumlah dan sumber pendapatan karyawan (pasangan dan anak-anak di bawah umur) dari organisasi dengan partisipasi negara, yang diterima oleh badan-badan negara sesuai dengan tindakan hukum pengaturan Presiden Federasi Rusia dan Pemerintah Federasi Rusia .

Akses ke informasi yang ditentukan dalam paragraf ini yang merupakan rahasia pajak di badan-badan negara tempat informasi tersebut diterima sesuai dengan tindakan hukum pengaturan Presiden Federasi Rusia dan Pemerintah Federasi Rusia tersedia untuk pejabat yang ditentukan oleh pimpinan badan-badan negara tersebut.

8. Informasi yang terkandung dalam deklarasi khusus yang disampaikan sesuai dengan Undang-Undang Federal “Tentang deklarasi sukarela oleh individu atas aset dan rekening (simpanan) di bank dan tentang amandemen tindakan legislatif tertentu dari Federasi Rusia”, dan (atau) dokumen terlampir padanya dan (atau) informasinya diakui sebagai rahasia perpajakan, dengan memperhatikan ciri-ciri berikut: paragraf satu paragraf ini berdasarkan Hukum Federal;

5) jika perlu untuk mengkonfirmasi fakta penyampaian pernyataan khusus kepada otoritas pajak dan dokumen dan (atau) informasi yang dilampirkan pada pernyataan tersebut, dan keandalan informasi yang terkandung di dalamnya, pejabat badan pemerintah atau bank , yang, sebagai dasar untuk memberikan jaminan yang ditentukan dalam paragraf ini, paragraf pertama paragraf ini oleh Undang-undang Federal, salinan deklarasi khusus diserahkan dengan tanda dari otoritas pajak pada penerimaannya, berhak untuk kirimkan ke badan eksekutif federal yang berwenang untuk kontrol dan pengawasan di bidang pajak dan biaya, untuk verifikasi dengan asli deklarasi khusus yang terletak di penyimpanan terpusat. Badan eksekutif federal yang berwenang untuk mengendalikan dan mengawasi di bidang pajak dan biaya, dalam waktu lima hari setelah menerima salinan deklarasi khusus tersebut, mengirimkan pemberitahuan tanggapan tentang apakah salinan deklarasi khusus yang diterima sesuai atau tidak dengan asli.

9. Ketentuan pasal ini mengenai larangan pengungkapan informasi yang merupakan rahasia perpajakan, persyaratan rezim khusus untuk menyimpan informasi tersebut dan aksesnya, tanggung jawab atas hilangnya dokumen yang berisi informasi tertentu, atau pengungkapan informasi tertentu. informasi, berlaku untuk informasi yang diterima oleh otoritas keuangan entitas konstituen Federasi Rusia, di wilayah tempat anggota kelompok pembayar pajak konsolidasi beroperasi, sebagai bagian dari informasi tentang proyeksi pendapatan pajak penghasilan organisasi ke anggaran entitas konstituen dari Federasi Rusia dari anggota kelompok pembayar pajak konsolidasi pada tahun anggaran berjalan, untuk tahun anggaran berikutnya dan periode perencanaan, dan faktor-faktor yang mempengaruhi rencana pendapatan pajak penghasilan organisasi.

Akses ke informasi yang ditentukan dalam paragraf ini yang merupakan rahasia pajak di otoritas keuangan entitas konstituen Federasi Rusia tersedia bagi pejabat yang ditentukan oleh kepala otoritas keuangan tersebut.

Tes

dalam disiplin "Hukum Pajak"

dengan topik “Rezim hukum informasi yang merupakan rahasia perpajakan”

Perkenalan

Konsep kerahasiaan pajak dalam undang-undang Federasi Rusia

Karakteristik umum rezim hukum informasi terkait kerahasiaan pajak berdasarkan undang-undang Federasi Rusia

Kesimpulan

Perkenalan

Relevansi topik pekerjaan ditentukan oleh fakta bahwa penerapan rezim akses terbatas terhadap informasi yang diterima oleh otoritas pajak dengan menetapkan daftar lengkap entitas yang, berdasarkan hukum, memiliki hak untuk mengajukan banding ke otoritas pajak karena pemberian informasi tertentu, pada umumnya, dijelaskan oleh status hukum khusus dari informasi yang merupakan rahasia perpajakan.

Menurut kepercayaan masyarakat, status hukum khusus tersebut ditentukan oleh kepentingan Wajib Pajak. Memang, dalam proses otoritas pajak menjalankan fungsi yang ditetapkan oleh Kode Pajak dan undang-undang federal lainnya, mereka memiliki sejumlah besar informasi tentang status properti setiap wajib pajak. Dan penyebaran informasi ini dapat merugikan kepentingan masing-masing warga negara, yang kehidupan pribadinya tidak dapat diganggu gugat dan dilindungi undang-undang, serta badan hukum, yang kepentingan komersial dan kepentingan lainnya dapat dilanggar.

Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mempertimbangkan rezim hukum atas informasi yang merupakan rahasia perpajakan.

Tujuan ini dicapai dengan menyelesaikan tugas-tugas berikut:

.Perluas konsep kerahasiaan pajak dalam undang-undang Federasi Rusia.

.Berikan gambaran umum tentang rezim hukum informasi terkait kerahasiaan pajak berdasarkan undang-undang Federasi Rusia.

Saat menulis karya, metode pengetahuan ilmiah seperti analisis, sintesis, metode interpretasi norma hukum, dll digunakan.

Secara struktural, karya ini terdiri dari pendahuluan, dua paragraf, kesimpulan dan daftar pustaka.

1. Konsep kerahasiaan pajak dalam undang-undang Federasi Rusia

Ketika mempertimbangkan masalah ini, perlu dicatat bahwa informasi, serta informasi yang terkandung di dalamnya, bersifat heterogen; dalam hal ini, terdapat kebutuhan objektif untuk menciptakan rezim hukum khusus untuk penggunaan, penyimpanan, dan transmisi. informasi, dan, oleh karena itu, perlindungan informasi. Hukum Federal 27 Juli 2006 149-FZ “Tentang Informasi, Teknologi Informasi dan Perlindungan Informasi” menentukan bahwa informasi dapat menjadi objek hubungan hukum masyarakat, perdata dan lainnya. Informasi dapat digunakan secara bebas oleh siapa pun dan ditransfer oleh satu orang ke orang lain, kecuali undang-undang federal menetapkan pembatasan akses terhadap informasi atau persyaratan lain untuk prosedur penyediaan atau distribusinya (klausul 1, pasal 5).

Pada saat yang sama, menurut Art. 102 Kode Pajak Federasi Rusia “rahasia pajak terdiri dari informasi apa pun tentang wajib pajak yang diterima oleh otoritas pajak, badan urusan dalam negeri, badan investigasi, badan dana ekstra-anggaran negara dan badan pabean, dengan pengecualian informasi: yang tersedia untuk umum, termasuk yang menjadi tersedia dengan persetujuan pemiliknya - wajib pajak; tentang Nomor Pokok Wajib Pajak; tentang pelanggaran peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi serta denda atas pelanggaran tersebut; diberikan kepada otoritas pajak (bea cukai) atau penegak hukum negara lain sesuai dengan perjanjian (perjanjian) internasional, salah satu pihak di antaranya adalah Federasi Rusia, tentang kerja sama timbal balik antara otoritas pajak (bea cukai) atau penegak hukum (dalam hal informasi diberikan kepada otoritas ini); keterangan yang diberikan kepada komisi pemilihan sesuai dengan peraturan perundang-undangan pemilu berdasarkan hasil pemeriksaan fiskus terhadap jumlah dan sumber penghasilan calon dan pasangannya, serta harta benda yang dimiliki calon dan pasangannya.

Pada saat yang sama, kami mencatat bahwa berbicara tentang kerahasiaan pajak sebagai lembaga di bidang pengaturan hukum hubungan perpajakan, perlu dicatat bahwa perhatian yang cukup telah diberikan terhadapnya dalam literatur ilmiah. Secara khusus, M.Yu. Kostenko menulis bahwa rahasia pajak adalah “informasi non-publik yang dilindungi oleh undang-undang federal tentang wajib pajak atau orang lain yang diketahui oleh pajak dan badan pemerintah negara bagian dan lokal lainnya, pejabat mereka, serta orang lain, karena kinerjanya. hak dan kewajiban yang ditetapkan dengan peraturan perundang-undangan perpajakan.”

Menurut definisi M.A. Kolodeznaya, yang baru-baru ini melakukan penelitian tentang topik ini, rahasia pajak adalah “informasi rahasia (akses non-publik atau terbatas) yang dilindungi oleh undang-undang federal tentang wajib pajak atau orang lain yang diketahui oleh otoritas pajak, badan urusan dalam negeri, badan penyidikan, badan dana ekstra-anggaran negara dan otoritas pabean, pejabatnya, serta orang lain, berdasarkan pemenuhan hak dan kewajiban yang ditetapkan oleh peraturan perundang-undangan perpajakan.”

Menurut A.V. Torshin, dalam rezim kerahasiaan pajak, berdasarkan sumbernya, informasi tentang pembayar pajak dan pembayar biaya yang diberikan oleh mereka sendiri, agen pajak, otoritas pendaftaran dan bank kepada otoritas pajak, otoritas bea cukai, otoritas dana ekstra-anggaran negara dan otoritas polisi pajak adalah dilindungi sesuai dengan peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi. Selain itu, ini mencakup informasi yang diterima oleh otoritas ini dalam proses pengendalian pajak, investigasi operasional dan kegiatan prosedural pidana dan merupakan rahasia profesional mereka, serta dikirimkan kepada mereka sebagai bagian dari pertukaran informasi, termasuk internasional, oleh otoritas pengatur dan penegak hukum. negara-negara asing.

Namun, bagaimanapun juga, semua karakteristik teoritis bermuara pada definisi hukum “kerahasiaan pajak”.

Mengenai informasi yang merupakan rahasia perpajakan, dapat timbul berbagai hubungan hukum yang berkaitan dengan pengumpulan, penerimaan, penyimpanan, distribusi, perlindungan informasi tersebut, serta tanggung jawab atas pengungkapan dan penggunaannya secara melawan hukum. Lembaga kerahasiaan perpajakan itu kompleks, tidak hanya mencakup norma perpajakan, tetapi juga informasi, administrasi, pidana, dan cabang hukum lainnya.

Ciri utama informasi yang merupakan rahasia perpajakan, yang membedakannya dengan jenis rahasia lainnya, adalah bahwa informasi tentang Wajib Pajak harus diperoleh oleh fiskus dalam menjalankan kewenangannya. Keterangan tentang Wajib Pajak yang diperoleh pejabat bukan sehubungan dengan pelaksanaan kekuasaannya, bukan merupakan rahasia perpajakan. Dalam hal ini tidak ada dasar untuk mengklasifikasikan suatu informasi sebagai rahasia perpajakan, karena pihak ketiga mana pun dapat memperoleh informasi tersebut tentang Wajib Pajak dengan cara yang sama tanpa adanya hambatan.

Makna hukum kerahasiaan perpajakan adalah menjamin terlindunginya hak dan kepentingan sah Wajib Pajak sehubungan dengan informasi yang menurut undang-undang tergolong rahasia perpajakan.

Lembaga hukum ini bersinggungan erat dengan lembaga kerahasiaan bank, yang membawa keuntungan tertentu bagi wajib pajak - karena lembaga keuangan tidak terburu-buru memberikan informasi miliknya, dan kerugian tertentu - otoritas pajak memiliki dasar hukum untuk menuntut a sejumlah informasi tertentu dari bank.-ini benar.

Sebagai penutup, saya juga ingin mengulangi beberapa kesimpulan praktis: wajib pajak memiliki kesempatan untuk meminta informasi tentang integritas/niat buruk pihak lawan dari Layanan Pajak Federal; keterangan yang merupakan rahasia perpajakan dapat diungkapkan kepada banyak orang, termasuk juru sita dan pemungut cukai yang mempunyai surat perintah eksekusi; persyaratan fiskus atas pemberian informasi yang merupakan rahasia bank harus memuat seluruh rincian formal sesuai dengan peraturan perundang-undangan.

Jadi, dari uraian di atas, kita dapat menarik kesimpulan sebagai berikut: Pasal 102 Kode Pajak Federasi Rusia mengatur daftar tertutup informasi yang dikecualikan dari objek kerahasiaan pajak. Pada saat yang sama, pembuat undang-undang tidak memberikan kriteria tunggal untuk membedakan informasi yang merupakan rahasia perpajakan dan informasi yang tidak.

2. Karakteristik umum rezim hukum informasi terkait kerahasiaan pajak berdasarkan undang-undang Federasi Rusia

Jadi, dengan mempertimbangkan rezim hukum kerahasiaan pajak, kami mencatat bahwa rezim untuk membatasi akses terhadap informasi ditetapkan oleh Art. 9 Undang-Undang Federal 27 Juli 2006 No. 149-FZ “Tentang informasi, teknologi informasi, dan perlindungan informasi.” Oleh karena itu, pengaturan hukum kerahasiaan pajak dilakukan tidak hanya oleh Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya disebut Kode Pajak Federasi Rusia), yang definisinya diberikan, tetapi juga oleh Undang-undang tersebut. Klausul 4 Seni. 9 Undang-Undang Nomor 149-FZ, rahasia perpajakan termasuk dalam konsep “rahasia lain” yang menerapkan rezim kerahasiaan informasi. Pasal ini juga memuat aturan hukum yang menyeluruh, yang menyatakan bahwa ketentuan untuk mengklasifikasikan informasi sebagai informasi yang merupakan rahasia, kewajiban untuk menjaga kerahasiaan sehubungan dengan informasi tersebut, serta tanggung jawab atas pengungkapannya ditetapkan oleh undang-undang federal.

Daftar pejabat yang memiliki akses ke informasi yang diklasifikasikan sebagai rahasia pajak masing-masing ditetapkan oleh Layanan Pajak Federal (FTS), Layanan Bea Cukai Federal (FCS) dan Kementerian Dalam Negeri Rusia (klausul 3 Pasal 102 UU Kode Pajak Federasi Rusia).

Prosedur untuk mengakses badan-badan negara, badan-badan pemerintah daerah, organisasi, orang-orang yang berwenang dan pengguna lain ke informasi rahasia otoritas pajak, yang merupakan rahasia pajak, ditetapkan atas perintah Kementerian Pajak dan Bea Masuk Federasi Rusia (selanjutnya disebut sebagai sebagai Kementerian Pajak Federasi Rusia). Informasi ini diberikan hanya atas dasar permintaan yang dibuat secara tertulis pada formulir yang telah ditetapkan, dan dikirim melalui komunikasi lapangan, surat pos, kurir, kurir atau secara elektronik melalui saluran telekomunikasi dengan rincian yang memungkinkan mengidentifikasi fakta banding pengguna. kepada otoritas pajak. Tanda tangan pejabat yang berhak mengirimkan permintaan kepada fiskus dikukuhkan dengan stempel kantor pengguna.

Jika permintaan tidak memuat referensi ke ketentuan undang-undang federal yang menetapkan hak pengguna untuk menerima informasi rahasia, segel, atau tidak menunjukkan di dalamnya tujuan terkait dengan pemenuhan kewajiban pengguna yang ditentukan oleh undang-undang federal, untuk pencapaiannya ia perlu menggunakan informasi rahasia yang diminta, permintaan tersebut dalam bentuk dan isi tidak memenuhi persyaratan Prosedur tersebut dan tidak dapat dieksekusi. Menariknya, menurut fiskus, tidak diperlukan konfirmasi dengan stempel resmi tanda tangan pejabat yang berhak mengirimkan permintaan kepada fiskus atas nama lembaga penegak hukum.

Berdasarkan pengertian rahasia perpajakan yang sah, pengungkapannya meliputi penggunaan atau pengalihan kepada orang lain tidak hanya rahasia produksi atau dagang Wajib Pajak yang diketahui oleh pejabat otoritas pajak, badan urusan dalam negeri, badan negara. dana ekstra-anggaran atau otoritas pabean, spesialis atau ahli yang terlibat dalam pelaksanaan tugasnya, tetapi juga informasi lain, misalnya, data dari daftar pajak (Pasal 313 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pada saat yang sama, data yang terdapat dalam Daftar Badan Hukum Negara Terpadu (USRLE) dan Daftar Pengusaha Perorangan Negara Terpadu (USRIP), yaitu. alamat, keterangan tentang besarnya modal dasar, izin yang diterima, dan lain-lain, tidak berhubungan dengan keterangan yang merupakan rahasia perpajakan, kecuali keterangan yang aksesnya dibatasi sesuai dengan ayat. 2 sdm. 6 Undang-Undang Federal No. 129-FZ (informasi tentang dokumen identitas, rekening bank).

Selain itu, objek yang dikenakan rezim kerahasiaan perpajakan adalah informasi ada tidaknya dana di rekening bank wajib pajak.

Tentu saja, perlu dicatat bahwa undang-undang federal mengatur rezim akses terbatas terhadap informasi tersebut dengan menetapkan daftar lengkap entitas yang, berdasarkan hukum, memiliki hak untuk mengajukan banding ke otoritas pajak untuk penyediaan informasi yang merupakan rahasia perpajakan. Selain itu, Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia menunjukkan hal itu dalam paragraf 3 Pasal 6 Undang-Undang Federal tanggal 31 Mei 2002. 63-FZ “Tentang Advokasi dan Profesi Hukum di Federasi Rusia” mengabadikan hak-hak seorang pengacara, termasuk kemampuan untuk mengumpulkan informasi yang diperlukan untuk memberikan bantuan hukum, termasuk meminta dokumen dari badan pemerintah, pemerintah daerah, asosiasi publik, serta serta organisasi lain yang wajib memberikan pengacara dokumen yang diminta olehnya atau salinan resminya. Namun, pengacara tidak termasuk oleh pembuat undang-undang di antara orang-orang yang mempunyai akses terhadap informasi yang merupakan rahasia perpajakan.

Dalam hal ini, resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 31 Januari 2008 menarik perhatian. dalam kasus No. A40-29632/07-149-226. Hakim berpihak pada juru sita yang meminta laporan keuangan organisasi selama tiga tahun terakhir dari kantor pajak. Hal ini diperlukan untuk menentukan solvabilitas organisasi, kondisi keuangannya dan menentukan nilai pasar dari kewajibannya. Organisasi tersebut adalah debitur dari debitur yang menjadi sasaran kasus tersebut.

Namun, petugas pajak menolak memberikan informasi terkait. Mereka merujuk pada fakta bahwa informasi tersebut hanya dapat diminta sehubungan dengan wajib pajak-debitur dan tidak boleh diberikan kepada orang-orang yang tidak memiliki akses terhadap rahasia perpajakan (menurut mereka, orang-orang itulah yang disebutkan dalam permintaan tersebut. ). Akibatnya, kepala kantor pajak dikenakan denda.

Jelas bahwa menurut Art. 69 Undang-Undang Federal tanggal 2 Oktober 2007 229-FZ “Tentang Proses Penegakan” (sebagaimana diubah terakhir pada tanggal 7 Desember 2011), juru sita berhak memperoleh informasi yang diperlukan. Permintaan juru sita harus sesuai dengan formulir yang tercantum dalam Instruksi untuk pekerjaan kantor di Layanan Jurusita Federal, yang disetujui oleh Perintah Layanan Jurusita Federal Rusia tertanggal 10 Desember 2010. Nomor 682.

Petugas pajak harus memberikan informasi yang diminta dalam waktu tujuh hari setelah menerima permintaan, dan ini benar. Namun, penolakan hak pengacara untuk menerima informasi yang sama secara tidak wajar memperketat rezim perlindungan kerahasiaan pajak, yang mengarah pada pelanggaran hak-hak warga negara jika warga negara ini memiliki klaim terhadap organisasi yang bangkrut untuk memberikan perlindungan prosedural peradilan atas hak-hak yang dilanggar. Pada akhirnya, informasi ini dapat dilindungi berdasarkan hak istimewa pengacara-klien.

Prosedur untuk mengakses informasi rahasia otoritas pajak telah ditetapkan, disetujui atas perintah Kementerian Pajak Rusia tanggal 3 Maret 2003. Nomor BG-3-28/96. Dokumen ini mencakup, khususnya, pembenaran yang harus diberikan dalam permintaan informasi rahasia: kasus yang sedang diproses oleh pengadilan atau lembaga penegak hukum, dengan menunjukkan nomornya; melakukan kegiatan operasional pencarian atau verifikasi oleh suatu instansi penegak hukum berdasarkan informasi yang diterima oleh instansi tersebut, dengan mencantumkan tanggal dan nomor dokumen yang menjadi dasar dilakukannya kegiatan operasional pencarian atau verifikasi informasi. Ada dokumen yang disetujui atas perintah Kementerian Dalam Negeri Federasi Rusia tertanggal 26 Desember 2003. 1033 daftar khusus pejabat Kementerian Dalam Negeri Rusia yang menikmati hak akses rahasia perpajakan.

Kami secara kondisional dapat menyoroti beberapa informasi yang dilindungi sebagai rahasia pajak:

informasi tentang kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi: isi kontrak organisasi; biaya produksi, struktur harga; anggaran organisasi; data pendapatan dan volume penjualan organisasi; informasi tentang komposisi dan ukuran properti organisasi, uang tunai, stok di gudang bahan mentah dan persediaan; data perputaran uang komoditas; informasi tentang transaksi perbankan (dan status rekening), pinjaman, kewajiban utang; isi register akuntansi dan laporan akuntansi internal (yang diklasifikasikan sebagai rahasia dagang berdasarkan klausul 4 Pasal 10 Undang-Undang Federal 21 November 1996 No. 129-FZ “Tentang Akuntansi”); indikator kegiatan keuangan dan ekonomi yang direncanakan dan aktual, terutama profitabilitas; hasil riset pemasaran;

informasi tentang struktur organisasi: struktur organisasi organisasi dan fungsi divisi; informasi tentang personel, alamat, nomor telepon rumah dan ponsel manajemen dan karyawan organisasi, termasuk upah;

informasi tentang hubungan organisasi dengan klien dan mitra: komposisi pemasok, mitra, konsumen; daftar perwakilan dan perantara organisasi; informasi tentang persiapan dan pelaksanaan negosiasi.

Saat ini, instansi pemerintah dapat memperoleh informasi yang mereka minati hanya dalam kasus-kasus yang ditentukan oleh undang-undang dan hanya di atas kertas. Situasinya berbeda ketika struktur bisnis memperoleh informasi tentang perusahaan tertentu yang tersedia bagi otoritas pajak. Seperti yang telah disebutkan, informasi ini sangat dibutuhkan oleh struktur bisnis karena alasan obyektif, namun terdapat larangan untuk memperoleh informasi ini secara legal.

Salah satu komponen terpenting dari rezim perlindungan hukum atas informasi adalah tanggung jawab atas pelanggaran rahasia perpajakan. Bagian 4 Pasal 102 Kode Pajak Federasi Rusia mendefinisikan dua jenis pelanggaran rezim rahasia pajak: - pengungkapan rahasia pajak dan hilangnya dokumen yang berisi informasi yang merupakan rahasia pajak organisasi. Mereka yang bertanggung jawab atas pelanggaran ini harus bertanggung jawab. Namun, tanggung jawab tersebut hanya mungkin dilakukan dalam kasus di mana orang yang melanggar rezim kerahasiaan pajak diwajibkan menurut hukum untuk mematuhinya.

Definisi pengungkapan dalam Pasal 102 Kode Pajak Federasi Rusia tidak sepenuhnya jelas. Dengan demikian, pengungkapan diartikan sebagai penggunaan atau pengalihan rahasia industri atau komersial wajib pajak kepada orang lain yang telah diketahui oleh pejabat otoritas pajak, badan dana ekstra-anggaran negara, badan urusan dalam negeri atau otoritas pabean, pihak yang berwenang. spesialis atau ahli dalam melaksanakan tugasnya. Kebanyakan penulis mencatat kelemahan definisi ini. Faktanya, jangkauan informasi yang merupakan rahasia perpajakan jauh lebih luas, selain informasi yang merupakan rahasia dagang dan industri, juga mencakup informasi lain tentang wajib pajak. Selain itu, keterbukaan dapat diwujudkan tidak hanya dalam penggunaan dan pengalihan informasi, namun juga dalam pengungkapannya kepada publik, misalnya melalui publikasi di media. Oleh karena itu, pengungkapan diusulkan untuk dipahami sebagai pelanggaran yang melanggar hukum terhadap rezim kerahasiaan pajak, yang dinyatakan dalam tindakan (kelambanan) pejabat otoritas pajak, badan urusan dalam negeri atau otoritas pabean, yang akibatnya menjadi tersedia untuk Pihak ketiga.

Untuk pelanggaran rezim hukum kerahasiaan pajak, tanggung jawab administratif dan pidana ditetapkan: Art. 13.14 Kode Federasi Rusia tentang Pelanggaran Administratif “Pengungkapan informasi dengan akses terbatas” - pengenaan denda pada warga negara dalam jumlah 500 hingga 1000 rubel, pada pejabat - dari 4000 hingga 5000 rubel; Seni. 183 KUHP Federasi Rusia (selanjutnya disebut KUHP Federasi Rusia) “Penerimaan dan pengungkapan informasi secara ilegal yang merupakan rahasia komersial, pajak atau perbankan” - penjara hingga 10 tahun; Seni. 137 KUHP Federasi Rusia “Pelanggaran privasi” - penjara dengan perampasan hak untuk memegang posisi tertentu atau terlibat dalam kegiatan tertentu hingga 5 tahun.

Selain itu, pajak dan pejabat-pejabat lain di atas yang wajib menjaga kerahasiaan perpajakan bertanggung jawab atas kerugian yang diderita Wajib Pajak, pembayar biaya, dan agen pajak sebagai akibat dari tindakan (keputusan) atau kelambanan mereka yang melanggar hukum, serta tindakan (keputusan) atau tindakan yang melanggar hukum. kelambanan pejabat dan pegawai lain dari badan-badan ini dalam melaksanakan tugas resmi mereka sesuai dengan Art. 16 KUH Perdata Federasi Rusia. Pejabat dari badan-badan ini dapat dimintai pertanggungjawaban atas tanggung jawab materiil dan disipliner (masing-masing Pasal 192-195 dan 238 Kode Perburuhan Federasi Rusia).

Pengecualian terhadap rezim kerahasiaan pajak harus diatur oleh hukum federal. Misalnya, penyajian informasi yang ditentukan dalam Art. 4 Undang-Undang Federal No. 218-FZ, di biro sejarah kredit tidak merupakan pelanggaran rahasia resmi, perbankan, pajak atau komersial.

Jadi, kami telah memeriksa ciri-ciri rezim hukum kerahasiaan pajak di Federasi Rusia.

kriminal rahasia pajak yang sah

Kesimpulan

Jadi, kita dapat menarik kesimpulan berikut dari pekerjaan ini. Salah satu ciri yang paling penting dari objek kerahasiaan pajak adalah bahwa keterangan yang menyusunnya hanyalah keterangan tentang orangnya (Wajib Pajak), yaitu tentang orang yang bersangkutan (Wajib Pajak). ini bisa berupa informasi apa pun yang berkaitan dengan orang tertentu. Literatur memberikan klasifikasi informasi rahasia menurut subjek yang memilikinya menjadi rahasia “sendiri” dan rahasia “orang lain”. Rahasia “milik sendiri” mewakili informasi yang berkaitan dengan orang tertentu, sedangkan rahasia “orang lain” berarti informasi yang dipercayakan kepada orang-orang sehubungan dengan kegiatan profesional mereka (orang-orang tersebut dapat, misalnya, dokter, pengacara, auditor).

Jaminan keamanan informasi tersebut dalam undang-undang perpajakan adalah norma yang diatur dalam Art. 82 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya, ketika melakukan pengendalian pajak, pengumpulan, penyimpanan, penggunaan dan penyebaran oleh otoritas pajak informasi tentang wajib pajak yang merupakan rahasia profesional, khususnya hak istimewa pengacara-klien, rahasia audit , dianggap tidak dapat diterima.

Daftar literatur bekas

1.Kode Pajak Federasi Rusia: federal. Hukum: [tanggal 31 Juli 1998 No. 146-FZ (sebagaimana diubah pada 28 Juli 2012)] // Kumpulan undang-undang Federasi Rusia. - 1998. - No. 31. - Seni. 3824

.Tentang informasi, teknologi informasi dan perlindungan informasi: federasi. Hukum: [tanggal 27 Juli 2006 No. 149-FZ (sebagaimana diubah pada 28 Juli 2012)] // Kumpulan undang-undang Federasi Rusia. - 2006. - No. 31 (bagian I). - jalan. 3448

.Tentang advokasi dan advokasi di Federasi Rusia: federasi. Hukum: [tanggal 31 Mei 2002 No. 63-FZ “” (sebagaimana diubah pada 21 November 2011)] // Kumpulan undang-undang Federasi Rusia. - 2002. - No. 23. - Seni. 2102

.Atas persetujuan Prosedur akses ke informasi rahasia otoritas pajak: Perintah Kementerian Pajak Federasi Rusia: [tanggal 3 Maret 2003 No. BG-3-28/96] // Rossiyskaya Gazeta. - 2003. - 3 April. - No.63 (edisi khusus),

.Dukanov, S.S. Visi modern tentang konsep “kerahasiaan pajak” / S.S. Dukanov // Kurir pajak Rusia. - 2010. - No. 9. - Hal. 13-15.

.Zrelov, A. Perselisihan baru seputar kerahasiaan pajak / A. Zrelov // Buletin Pajak: komentar tentang dokumen peraturan untuk akuntan. - 2012. - No. 4. - Hal. 18-22.

.Kirilina, V.E. Rezim hukum kerahasiaan pajak / V.E. Kirilina // Hukum Rusia: pengalaman, analisis, praktik. - 2010. - No. 4. - Hal. 12.

.Kolodeznaya, M.A. Pengaturan keuangan dan hukum hubungan di bidang kerahasiaan pajak: Abstrak tesis. dis. ... cand. hukum Sains / M.A. Dengan baik. - Saratov, 2012. - 28 hal.

.Komleva, A.A. Rahasia Pajak / A.A. Komleva // Akuntansi anggaran. - 2009. - No. 2. - Hal. 13-15.

.Kostenko, M.Yu. Rahasia Pajak: Panduan Ilmiah dan Praktis / M.Yu. Kostenko. - M.: Penerbit BEK, 2009. - 123 hal.

.Smirnova, E.E. Tentang kerahasiaan pajak / E.E. Smirnova // Buletin Pajak. - 2008. - No. 1. - Hal.11-15.

.Torshin, A.V. Rezim hukum informasi yang merupakan rahasia perpajakan: Abstrak penulis. dis. ... cand. hukum Sains / A.V. Torshin. - M., 2009. - 24 hal.

Membagikan: