Pour comptabiliser les résultats des activités financières des établissements pour l'exercice en cours et les exercices passés, il est prévu

Pour déterminer le résultat financier de l'exercice en cours, le montant des revenus perçus au cours de l'année de reporting et enregistrés sur le compte 0 401 10 000 est comparé au montant des dépenses engagées et enregistrées sur le compte 0 401 20 000. Si de ce fait un solde créditeur est obtenu sur ces comptes, le résultat financier sera positif ; si un solde débiteur est reçu, le résultat financier est négatif. Dans ce cas, le résultat financier des activités des institutions est déterminé séparément pour les activités principales (budgétaires) et génératrices de revenus. Il convient de souligner qu'il n'existe pas de compte séparé pour la formation du résultat financier de l'exercice en cours dans le plan comptable.Les revenus sont comptabilisés selon la méthode de la comptabilité d'exercice. La date de comptabilisation des revenus est déterminée par la date du transfert de propriété de la prestation, du produit fini ou de l'ouvrage.

2. Comptabilisation des revenus

Pour enregistrer les recettes d'une institution budgétaire, on utilise le compte 0 401 10 000 « Recettes de l'exercice en cours ». Les codes KOSGU 100 (opérations avec revenus) sont appliqués à ce compte et les comptes analytiques suivants sont ouverts :

0 401 10 100 « Revenus d'une entité économique » ;

0 401 10 120 « Revenus de la propriété » ;

0 401 10 130 « Revenus provenant de prestations de services payantes » ;

0 401 10 150 « Revenus des recettes gratuites des budgets » ;

0 401 10 170 « Produits des opérations sur actifs » ;

0 401 10 171 « Produits de réévaluation d'actifs » ;

0 401 10 172 « Produits des opérations avec actif » ;

0 401 10 180 «Autres revenus» et autres comptes conformément aux revenus du KOSGU.

L'accumulation des revenus individuels se traduit notamment par les écritures comptables suivantes :

– lors de l'accumulation de revenus provenant de la location de biens immobiliers (n'étant pas l'activité principale de l'établissement) D 2 205 81 560 (« Règlements avec les payeurs d'autres revenus ») K 2 401 10 180 « Autres revenus » ;

– lors de la perception de revenus provenant de la vente de biens, produits finis, travaux, services : D 2 205 31 560 K 2 401 10 130 ;

– la régularisation des produits de cession d'immobilisations et de stocks se reflète : D 0 205 71 560, 0 205 74 560 K 0 401 10 172 ;

– acceptation en comptabilisation des excédents d'immobilisations, stocks, reflétés : D 0 101 00 310, 0 105 00 340, K 0 401 10 180 ;

– lors de la prise en compte des stocks reçus de la liquidation des immobilisations, l'écriture suivante est effectuée : D 0 105 00 340 K 0 401 10 172

– lors de l'accumulation de revenus à hauteur des fonds reçus sous forme de dons et subventions, une écriture est faite : D 0 205 81 560 (« Règlements avec les débiteurs pour autres revenus ») K 0 401 10 180 ;

– pour le calcul des revenus à hauteur des subventions reçues pour la mise en œuvre d'une mission de l'État : D 4 205 81 560 K 0 401 10 180.

Une diminution des revenus est opérée dans les cas suivants :

– lors du calcul des impôts :

TVA : D 0 401 10 130, 0 401 10 172, etc. K 0 303 04 730 ; impôt sur le revenu : D 0 401 10 130, 0 401 10 172, 0 401 10 180 K 0 303 03 730

– lors de l'amortissement de la valeur des actifs non financiers cédés, y compris vendus : D 0 401 10 172 K 0 101 00 410, 0 105 00 440.

– lors de l'amortissement du coût des travaux et prestations réalisés, produits finis : D 0 401 10 130 K 0 109 60 200 (« Coût des produits finis, travaux, prestations »), 0 105 07 440 (« Produits finis »). Si le montant de la diminution des revenus dépasse le montant des revenus accumulés, alors le compte analytique correspondant 0 401 10 000 aura un solde débiteur.

Comment se forment les résultats financiers dans une organisation budgétaire ? Cette question intéressera principalement les comptables et les gestionnaires qui travaillent dans des organisations ou des institutions créées par la Fédération de Russie, des entités constitutives de la Fédération de Russie ou des municipalités de la Fédération de Russie. Ceci est discuté dans l’article.

Critères de classification d'une entreprise comme organisation budgétaire

Outre le fait qu'une organisation budgétaire est essentiellement établie par l'État, il existe un certain nombre d'éléments obligatoires pour le classement final :

• l'organisation a été créée pour accomplir certaines tâches (et ces tâches ont été établies par le fondateur - une agence gouvernementale) ;
• le fondateur de l'État finance régulièrement l'organisation pour qu'elle remplisse les tâches qui lui sont assignées - les tâches gouvernementales (le financement est alloué sur le budget - d'où le nom « employés de l'État ») ;
• en raison des critères énoncés ci-dessus, l'organisation est reconnue à but non lucratif (avec l'application des règles et règlements relatifs aux organisations à but non lucratif dans ses activités) ;
• comme d'autres organisations à but non lucratif, l'organisation peut réaliser des opérations génératrices de revenus et entraînant des dépenses en plus du financement budgétaire.

Ne doivent pas être confondus avec les organisations budgétaires (institutions) :

• institutions autonomes;
• institutions gouvernementales

Les principales différences selon la loi du 12 janvier 1996 n°7-FZ sont présentées dans le tableau :

Réglementation réglementaire de la comptabilité dans les organismes budgétaires

Comme le montre l'analyse comparative ci-dessus, en termes de degré de lien avec la régulation étatique, les organisations budgétaires que nous envisageons se situent entre les organisations étatiques et autonomes. Par conséquent, lors de la tenue des registres, nous sommes obligés de nous appuyer à la fois sur les normes des entreprises privées et sur celles de celles qui reçoivent un financement budgétaire.

Lors de la construction d'un modèle comptable et de la création d'une politique comptable, les organismes budgétaires s'appuient sur les actes juridiques suivants :

• Loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ « sur la comptabilité » ;
• plan comptable par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 16 décembre 2010 n° 174 ;
• plan comptable par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 1er décembre 2010 n° 157n en termes de reflet du chiffre d'affaires lié au financement de l'État ;
• Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 30 mars 2015 n° 52n « Sur les documents primaires des entreprises publiques » ;
• Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 1er juillet 2013 n° 65n « Sur la classification budgétaire » ;
• dispositions du Code budgétaire de la Fédération de Russie.

Par ailleurs, il faut dire que les organismes budgétaires au sein du groupe lui-même se répartissent en plusieurs catégories :

• les administrateurs des recettes budgétaires (par exemple, les autorités fiscales ou les fonds extrabudgétaires) - tandis que les autres activités de ces institutions sont strictement limitées ;
• les institutions financées uniquement par le budget (qui ne sont engagées dans aucune autre activité génératrice de revenus pour une raison ou une autre) ;
• des institutions aux capacités élargies - soutenues par des subventions de l'État et percevant en même temps d'autres revenus dans le cadre de leurs activités statutaires (organismes budgétaires de l'éducation, de la culture, de la santé, etc.).

Formation des résultats financiers des salariés du secteur public - règles générales

En ce qui concerne les revenus et dépenses des agents publics concernés, les principes suivants s’appliquent :

• Les revenus à des fins comptables comprennent toutes les entrées dans l'organisation, à savoir :
  • réception de subventions budgétaires;
  • les recettes de subventions budgétaires et de transferts ciblés similaires ;

IMPORTANT! Les recettes provenant des subventions et des subventions sont ensuite exclues des registres fiscaux aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu (clause 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

• les revenus (recettes) provenant de la vente de biens, travaux, services à des tiers ;
• les revenus de la vente de biens, travaux, services à des organismes gouvernementaux (par exemple, dans le cadre de l'exécution d'un marché gouvernemental) ;
• autres revenus classés comme revenus d'activités commerciales (par exemple, amendes et pénalités perçues, résultats de la réévaluation des actifs, etc.).
• Les dépenses d'une institution budgétaire ne peuvent intervenir que dans des domaines strictement déterminés (article 70 du Code budgétaire de la Fédération de Russie), inclus dans le devis approuvé. Il s'agit généralement de :
  • salaires des employés et cotisations obligatoires aux fonds ;
  • les frais de déplacement professionnel, si l'activité l'exige, les frais de représentation ;
  • compensation aux travailleurs et parfois au public (établie par l'État) ;
  • paiements pour les biens, travaux, services nécessaires au soutien des activités (accomplissement des tâches gouvernementales). Dans le même temps, un marché public pour de tels services peut être conclu ou non selon une procédure concurrentielle standard (et l'organisme budgétaire agit alors simplement en tant que partie au contrat).

IMPORTANT! Des limites établies s'appliquent aux achats du secteur public sans contrat gouvernemental. Pour 2016-2017, la limite est de 2 000 salaires minimum (les achats supérieurs à ce montant doivent passer par un appel d'offres (concours) et la conclusion d'un contrat gouvernemental avec le fournisseur offrant les meilleures conditions).

Ainsi, comme vous pouvez le constater, la formation du résultat financier d’un organisme budgétaire se déroule selon un ordre pré-planifié, conformément au devis d’activité de l’organisme approuvé par le fondateur.

Le résultat de l'activité d'un organisme budgétaire, qui fait l'objet d'un examen dans cet article, est déterminé à partir des comptes de la section 4 « Résultat financier » du plan comptable selon l'arrêté n° 174n.

• 0 401 10 000 « Revenus de l'exercice en cours » ;
• 0 401 20 000 « Dépenses de l'exercice en cours » ;
• 0 401 30 000 « Résultat financier des périodes de reporting précédentes » ;
• 0 401 40 000 « Produits constatés d'avance » ;
• 0 401 50 000 « Dépenses futures ».

Le compte 0 401 10 000 « Revenus de l'exercice en cours » prend en compte les recettes de revenus pouvant être reconnues au cours de l'année si 2 conditions sont simultanément remplies :

• la date de perception des revenus (ou la date du transfert des droits de propriété) est déterminée ;
• le montant des revenus peut être estimé.

Les revenus du compte 0 401 10 000 sont regroupés en sous-comptes selon les types de revenus (conformément à l'estimation des revenus de l'organisme) :

• 0 401 10 120 « Revenus de la propriété » - pour les revenus tirés par une organisation de ses biens publics existants, non liés au transfert de propriété. Un exemple typique est la location de locaux.

NOTE! Un organisme budgétaire ne peut effectuer des transactions avec des biens de l'État que si des conditions strictes sont remplies, notamment s'il peut être nécessaire d'obtenir le consentement du propriétaire (entité étatique). Mais si l’accord est néanmoins conclu, les revenus concernent les revenus propres de l’organisation et restent à sa disposition.

Les règles de génération des pièces comptables selon le plan comptable des agents du secteur public sont standards. Autrement dit, les revenus sont reflétés au crédit du compte de revenus.

Exemple de câblage :

Dt 0 205 21 560 (augmentation des créances pour revenus fonciers) Kt 0 401 10 120.

• 0 401 10 130 « Revenus de la fourniture de services payants » - la plupart des institutions considérées fournissent des services. Les services fournis moyennant des honoraires dépassant la mission de l'État, pour des types d'activités acceptables pour un employé donné du secteur public, sont pris en compte dans ce compte.
• 0 401 10 140 « Revenus provenant des montants de retrait forcé » - les montants de retrait forcé désignent des déductions punitives des artistes interprètes s'ils violent les termes des contrats avec l'institution. Selon les précisions du ministère des Finances de la Fédération de Russie, ces recettes concernent également les revenus propres restant à la disposition de l'employé de l'État (lettre du 24 novembre 2014 n° 02-06-10/59651).
• 0 401 10 170 « Revenus d'opérations sur actifs » est utilisé pour comptabiliser les revenus de biens (actifs) qui ne sont pas allés sur le compte 0 401 10 120 - de la vente de biens (avec l'autorisation du propriétaire), du capitalisation des stocks utilisables, issus du démantèlement des biens, etc.
• 0 401 10 171 « Revenus de réévaluation des actifs » - le compte enregistre tous les résultats des réévaluations, y compris les différences de change sur les dettes et les fonds en devises étrangères.
• 0 401 10 180 «Autres revenus» - la liste des organismes budgétaires est assez longue. Cela comprend notamment (article 150 des instructions) :

• subventions pour la mise en œuvre de tâches gouvernementales;
• d'autres subventions ciblées ;
• investissements budgétaires;
• subventions et revenus assimilés.

Le compte 0 401 20 000 « Dépenses de l'exercice en cours » enregistre les dépenses engagées (selon l'estimation). Le compte dispose également de comptes de regroupement avec des codages différents :

• 0 401 20 210 « Dépenses pour salaires et charges à payer pour le paiement des salaires » - appliqué avec un regroupement supplémentaire par KOSGU (3 derniers chiffres) :
• 211 - dépenses pour salaire régulier ;
• 212 - autres paiements et compensations ;
• 213 - cumuls sur les fonds pour les salaires et autres paiements ;
• 0 401 20 220 « Dépenses de paiement de travaux et services » - ventilées par type de travaux et services selon KOSGU.
• 0 401 20 270 "Dépenses d'exploitation avec actifs" - elles reflètent ici l'amortissement, l'amortissement unique du coût des objets transférés en production (selon la politique comptable), les pertes dues à la perte naturelle des stocks selon les normes légalement établies .
• 0 401 202 90 «Autres dépenses» - le compte regroupe d'autres dépenses admissibles dans le budget, mais non liées aux groupes énumérés ci-dessus (par exemple, les intérêts sur l'utilisation des fonds d'emprunt).

À la fin de l’année de déclaration, il est nécessaire de clôturer les comptes de revenus et de dépenses de cette année. Le compte 0 401 30 000 « Résultat financier des exercices précédents » est destiné à ces actions. Les soldes qui en résultent sur les comptes de revenus et de cessions sont clôturés (radiés) sur le compte de calcul du résultat financier. Le solde final de 0 401 30 000 après toutes les clôtures de l'année en cours donnera une idée de ce qu'est le résultat financier de l'organisation à la date de clôture.

IMPORTANT! La procédure complète de clôture de l'année par un organisme budgétaire avec des écritures standards de 0 401 30 000 est présentée dans les instructions de l'arrêté n° 157n. En plus des comptes ci-dessus, selon le type d'organisation budgétaire, les opérations de clôture peuvent être complétées par l'annulation des soldes finaux sur les comptes de règlements internes aux services, de règlements avec une autorité financière, etc. Il s'agit également de produits et de dépenses liés aux périodes futures qui doivent être pris en compte lors de la génération des résultats financiers. Il ne faut pas non plus oublier que les transactions non liées aux paiements de missions gouvernementales sont soumises à l'impôt, ce qui affecte également le résultat final - le bénéfice ou la perte net d'une organisation budgétaire.

Résultats

Le résultat financier dans une organisation budgétaire est formé selon les règles générales de comptabilité, mais en utilisant un plan comptable distinct et des exigences spécifiques formulées spécifiquement pour les employés du secteur public. La base de la formation correcte des revenus et des dépenses est le budget approuvé de l'institution du secteur public. Le résultat financier final pour la période de référence est formé en clôturant les comptes de revenus et de dépenses sur un compte spécialement désigné selon le plan comptable budgétaire.

En savoir plus sur les aspects concernés de la comptabilité budgétaire :

• ;

• ;

• .

Le compte 0 401 30 000 « Résultat financier des périodes de reporting passées » est destiné à comptabiliser le résultat financier de l'établissement des périodes de reporting passées.

Ce compte reflète les opérations liées à l'arrêté des comptes de l'exercice en cours, ainsi que les opérations liées à la réévaluation de la valeur des actifs non financiers et aux amortissements effectués conformément à la législation de la Fédération de Russie.

L'établissement a le droit, dans le cadre de l'élaboration de sa politique comptable, d'établir des codes supplémentaires pour le type de ce compte synthétique afin d'effectuer une comptabilité analytique des résultats financiers, par exemple par année de leur constitution.

La réévaluation de la valeur des actifs non financiers et les amortissements, ainsi que les opérations lors de la clôture des comptes de l'exercice en cours de l'établissement sont reflétés dans la comptabilité budgétaire sur la base de l'article 122 de l'instruction n° 162n (tableau 161).

Tableau 161

Archives de comptabilité

sur la comptabilisation des résultats financiers des périodes de reporting précédentes

Clôture des comptes du bilan en fin d'année

Le document est destiné à effectuer les opérations finales sur les comptes de fin d'année. Le document est saisi le 31 décembre après que toutes les transactions de l'année ont été réalisées (le document le plus récent de l'année). Ajoutons un nouveau document. "Comptabilité - Opérations régulières à la fin de la période de reporting - Clôture des comptes du bilan en fin d'année."

Ajoutons un nouveau document. Cliquez sur le bouton « Remplir », la partie tabulaire sera remplie avec les comptes pour lesquels il existe des soldes dans la base de données. Les lignes peuvent être supprimées si nécessaire. Ensuite, pour chaque ligne, remplissez le sous-compte 401.30. Pour générer des transactions de clôture des comptes, nous publierons un document.

Lors de la comptabilisation d'un document, les opérations suivantes sont générées pour la conclusion des comptes de l'année de déclaration en cours :

Radiation des revenus au résultat financier :
D-t 401.10.xxx K-t 401.30.000

Radiation des dépenses pour résultats financiers :
D-t 401.30.000, K-t 401.20.xxx

Clôture des comptes de règlement avec les organismes fournissant des services de trésorerie pour l'exécution du budget sur la base des recettes budgétaires
D-t 401.30.000, K-t 1.210.02.xxx

Clôture des comptes de règlement auprès des organismes fournissant des services de trésorerie pour l'exécution des budgets pour les paiements du budget
D-t 1.304.05.xxx, K-t 401.30.000

Jusqu’à présent, la réglementation actuelle ne définit pas la notion d’erreur comptable. Selon les règles appliquées à partir du 1er janvier 2019, une erreur s'entend comme une omission et (ou) une distorsion survenue lors de la comptabilité et (ou) du reporting. En particulier, les types d'erreurs suivants sont mis en évidence :

Comment apporter correctement des modifications aux documents primaires, voir "Encyclopédie des solutions" Version Internet du système GARANT. Bénéficiez de 3 jours gratuits !

Jusqu'à présent, le ministère des Finances de la Russie n'a pas fourni d'instructions concernant la publication d'erreurs (, et). Jusqu'à ce que les recommandations pertinentes soient émises, des comptes spéciaux peuvent être appliqués pour corriger les erreurs conformément aux politiques comptables. Par exemple, si un objet a été pris en compte par erreur dans les immobilisations, son transfert vers les stocks peut se traduire comme suit :

Si vous avez identifié une immobilisation qui n'a pas été prise en compte les années précédentes et que vous disposez de documents sur son coût, ainsi que d'informations sur le début de l'exploitation, vous pouvez corriger l'erreur à l'aide de comptes spéciaux comme celui-ci :

• enregistrer l'objet au coût indiqué dans les documents ;
• ajouter un amortissement supplémentaire pour la période d'utilisation réelle.

Si un objet non crédité est identifié pour lequel il n'existe aucun document ni donnée sur l'heure exacte du début de l'exploitation, capitalisez-le comme tel.