Cession d'immobilisations - flux de documents. Comment radier correctement les matériaux et documenter le processus

Que vous vous soyez bien préparé pour l'examen à venir ou que vous n'ayez pas regardé du tout vos notes et vos manuels, dans tous les cas, une opportunité soigneusement préparée de copier quelque chose ne fera de mal à personne. L'examen est un test sérieux pour système nerveux, et « l'airbag » donne en tout cas confiance en ses capacités. Cependant, vous devez immédiatement avertir : vous ne devez pas vous fier uniquement aux aide-mémoire ou aux informations provenant d'Internet. Afin de les utiliser pleinement, vous devez avoir au moins une idée générale de chacune des problématiques et, par conséquent, vous devrez apprendre d'une manière ou d'une autre.

Que porter à l'examen ?

Le meilleur vêtement pour avoir la possibilité de tricher à un examen est le style business « bureau » : veste, cravate. Les poches intérieures de la veste permettent de cacher un drap de téléphone ou de berceau, et si vous cousez une grande poche pour draps A4 à la doublure, vous pourrez y mettre des « bombes ». A cet effet, les filles peuvent utiliser un jupon ou une jupe portefeuille, dont la poche est très pratique à rendre horizontale : il sera beaucoup plus facile de sortir la « bombe ».

En hiver, il est très pratique de cacher un petit aide-mémoire dans le large col d’un pull : retirez-le et regardez, lâchez-le et cachez-le. Il vous suffit de vous assurer qu’il ne tombe pas de là au moment le plus inopportun.

Téléphone pendant l'examen : vous pouvez l'annuler !

Aujourd'hui, même les enseignants les plus denses connaissent bien les capacités des téléphones, ordinateurs de poche et ordinateurs portables modernes. Par conséquent, pour éliminer toute possibilité de tricherie, lors de l'examen, il est souvent demandé à chacun de remettre son téléphone. Ce n’est pas grave : prenez un deuxième vieux téléphone, gardez-le bien en vue, sur le bord de votre bureau, ou remettez-le sur demande.

Cachez le téléphone principal, totalement silencieux, dans la manche de votre veste. Lorsque l'examen commencera, il sera facile de tricher : mettez main gauche devant vous, faites glisser délicatement le téléphone de votre manche dans votre paume, recherchez le texte souhaité et écrivez. Si l'enseignant s'approche trop près, le téléphone est envoyé dans la pochette d'un seul mouvement du doigt. Personne ne vous fouillera !

Si vous souhaitez utiliser un casque Bluetooth et l'aide d'un ami devant la porte (c'est un excellent moyen pour les filles avec cheveux longs), un téléphone dans votre manche vous aidera à expliquer à votre ami les sujets dont vous avez besoin sans les répéter à haute voix à l'ensemble du public. Imaginez que vous écrivez une réponse sur un morceau de papier et, à ce moment-là, tapez calmement un SMS avec les sujets souhaités.

La psychologie de la triche, ou le test d'agilité

L'étudiant doit comprendre : un enseignant expérimenté sait toujours quand un élève triche et dans quelle mesure il s'est préparé à l'examen. Bien sûr, vous pouvez copier, mais si vous ne comprenez rien au sujet, il est très facile de se laisser « submerger » de questions supplémentaires. Par conséquent, la grande majorité des enseignants sont assez indulgents à l'égard de la tricherie - si l'élève le fait avec soin, en respectant la décence, pour ainsi dire, et s'il a étudié consciencieusement pendant le semestre.

Avant l'examen, assurez-vous de vous entraîner à copier, réfléchissez à toutes les petites choses : comment vous obtiendrez votre aide-mémoire ou votre téléphone, où le mettre pour faciliter l'écriture, et où le mettre plus tard pour que lorsque vous répondez, Les « éperons » ne tombent pas de vos manches, comme une princesse de conte de fées. . N'oubliez pas d'éteindre tous les sons du téléphone afin que son grincement ou son clic assourdissant dans le silence du public ne vous trahisse pas. Si la peur d'être surpris en train de tricher fait trembler vos mains et vos yeux se détournent, il vaut mieux abandonner ces tentatives.

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Probablement, chaque écolier et étudiant est passé par l'étape de préparation aux tests ou aux examens. À la hâte, j'ai récupéré des manuels et de la littérature supplémentaire, j'ai relu les textes plusieurs fois et mémorisé des sujets.
Le bachotage, c’est bien sûr, c’est bien, mais c’est encore mieux si l’élève comprend le sujet. Mais que faire si vous ne parvenez pas à apprendre et à comprendre la matière et qu'il reste très peu de temps avant l'examen ? Une bonne solution serait de créer un aide-mémoire. Premièrement, au cours du processus de rédaction, il est possible de se souvenir d'au moins une partie du matériel, et deuxièmement, si l'étudiant ne comprend toujours rien, il pourra alors utiliser l'aide-mémoire pendant l'examen lui-même.
Cependant, tricher à un examen n’est pas du tout facile. Surtout si l'enseignant est suffisamment strict et veille soigneusement à ce qu'aucun élève ne puisse tricher à ses examens. Mais vous pouvez toujours déjouer même le professeur le plus strict. Pour ce faire, vous avez besoin que l'aide-mémoire soit assez discret et, lorsque vous trichez, vous devez également suivre quelques conseils. Voyons comment créer un aide-mémoire discret et comment le copier sans que l'enseignant ne s'en aperçoive.

Types d'aide-mémoire :

  1. Classique

    2. Un aide-mémoire classique est une feuille de papier aux dimensions requises. Sur celui-ci, l'étudiant doit rédiger une description de thèse contenant toutes les informations nécessaires, de préférence en petits caractères. L'emplacement d'un tel aide-mémoire peut être très varié. Vous pouvez le mettre dans une trousse à crayons, une poche de veste ou de pantalon, ou l'attacher à une chaise en face de votre voisin assis. C'est assez difficile de la radier. Par conséquent, il ne peut être utilisé que si l’enseignant ne surveille pas de trop près les étudiants pendant l’examen.

  2. Feuilleté

    3. Pour créer un aide-mémoire plastifié, vous aurez besoin d'une règle, d'un stylo, d'une feuille de papier et d'un large ruban adhésif. Il est nécessaire de dessiner la feuille en carrés de taille égale et pas trop grands. Du texte, des formules ou des réponses aux questions sont écrits à l'intérieur des carrés. Ensuite, la feuille est découpée et les carrés sont soigneusement enveloppés de ruban adhésif. Cette aide-mémoire est similaire à l'aide-mémoire classique, mais présente plusieurs avantages. Premièrement, le texte écrit ne sera ni taché ni effacé. Deuxièmement, cette aide-mémoire ne bruisse pas. Troisièmement, il sera plus difficile qu’un aide-mémoire en papier ordinaire, ce qui le rendra plus facile à utiliser.

  3. Harmonique

    4. Pour créer cette aide-mémoire, vous devez découper une longue bande de papier. Son épaisseur doit être d'environ 2 à 3 cm, après quoi vous devez dessiner une bande en blocs de l'épaisseur requise. Le texte est écrit dans chaque bloc. Cette aide-mémoire est très pratique pour copier des dates, des formules ou de courtes définitions. Après avoir écrit toutes les informations nécessaires, les blocs sont pliés. Le résultat final devrait ressembler à un accordéon. Cette aide-mémoire est assez pratique, mais malheureusement, elle ne contient pas une grande quantité d'informations.

  4. Bombe

    5. Il s'agit d'un aide-mémoire préféré des étudiants, car il est très utile lors des examens où vous devez répondre aux questions à l'avance. billets célèbres. Vous devez prendre une pile de feuilles et écrire une réponse au ticket dans chacune d'elles. Cette pile est emportée avec vous à l'examen. Une fois que l'étudiant a reçu la tâche, il doit remplacer la feuille blanche vierge devant lui par une aide-mémoire préparée à l'avance avec la réponse dont il a besoin. Cependant, avant de faire cela, il est préférable d'écrire avec diligence quelque chose sur une feuille de papier vierge pendant un certain temps afin que l'enseignant ne soupçonne pas l'élève de tricher. Ce serait trop suspect si, une minute plus tôt, une feuille blanche et vierge se remplissait soudainement d'informations.

  5. Bombe invisible

    6. Cette aide-mémoire est réalisée de la même manière que la précédente, mais il y a quelques nuances. L'élève prend une pile de feuilles et écrit ses réponses sur chaque feuille, en plaçant d'abord une autre feuille vierge sous les feuilles. Lors de l'écriture, vous devez appuyer plus fort avec le stylo sur le papier, mais sans le déchirer. Après avoir écrit, les feuilles remplies d'informations peuvent être jetées et les feuilles vides peuvent être laissées. Ils doivent être assemblés pour que lors de l'examen l'étudiant puisse comprendre sur quelle feuille est inscrite la réponse dont il a besoin. Après avoir pris le devoir et attendu que le professeur se détourne, l'élève sort la feuille dont il a besoin. Après cela, après avoir pris l'angle souhaité, il doit entourer les fentes de la feuille. C’est l’une des aide-mémoire les plus efficaces pour les examens.

  6. Manucure

    7. Il existe un aide-mémoire très efficace appelé « Manucure ». Des formules, des dates ou de courtes définitions sont inscrites sur les ongles à l'aide d'une tige spéciale ultra fine. La chance que l’aide-mémoire soit remarquée est négligeable.

  7. Aide-mémoire sous la jupe

    8. Malheureusement, seules les filles peuvent utiliser cette merveilleuse aide-mémoire. Il existe deux options pour l'utiliser. La première option consiste à écrire toutes les informations sur vos jambes et à les recouvrir de votre jupe. Pendant l'examen, l'étudiante doit relever un peu sa jupe et radier la totalité information nécessaire. La deuxième option consiste à coller une aide-mémoire en papier sur l'envers de la jupe. Lors de l'examen, l'étudiante, comme dans la première option, copie tout ce dont elle a besoin. Cette aide-mémoire présente un gros inconvénient. L'enseignant peut soupçonner une tricherie si l'élève regarde constamment sous le bureau. Vous devez donc saisir les moments où l'enseignant se détourne.

  8. Stylo - aide-mémoire

    9. De nombreux magasins de fournitures de bureau vendent des stylos à papier rétractable. Vous pouvez y placer un texte assez volumineux. Si nécessaire, l'aide-mémoire s'effondre instantanément et l'enseignant ne remarquera rien. Cependant, il y a aussi un inconvénient. L'élève ne pourra pas écrire et regarder l'aide-mémoire en même temps, car pour retirer la feuille, il faut la tenir un peu, sinon elle se recroquevillera.

  9. stylo UV

    10. Un autre achat utile pourrait être un stylo ultraviolet. Le principe de cet aide-mémoire est que ce stylo écrit avec une encre spéciale invisible, visible sous la lumière ultraviolette. L'élève doit écrire un aide-mémoire avec ce stylo sur une feuille de papier vierge. Pendant l'examen, il éclaire la feuille avec une lampe de poche intégrée au stylo et note toutes les informations dont il a besoin.

  10. Stylo miracle

    11. Il y en a un de plus bonne façon utilisez un stylo lors d'un examen comme aide-mémoire. Avant l'examen à la maison, vous devez prendre un stylo à corps épais et utiliser une lame pour y gratter des formules ou des dates. Au début, cela peut s'avérer très maladroit, mais vous comprendrez ensuite. C'est une très bonne aide-mémoire. La probabilité que l’enseignant le remarque est minime. Mais il y a aussi un inconvénient. De gros blocs d'informations, quoi qu'on en dise, ne tiendront pas dans un seul stylo. Et créer une telle aide-mémoire est un travail très minutieux.

  11. Vorotnikovaïa

    12. Cette aide-mémoire est très pratique pendant la saison froide. L'élève porte un pull ou une veste à col long. Il doit d’abord coller l’aide-mémoire sur l’envers du col. Lors de l'examen, l'étudiant fait semblant d'avoir chaud, tout en étirant la partie supérieure du col. A ce moment, il regarde l'aide-mémoire et note tout ce dont il a besoin.

  12. Salle des joueurs

    13. Pour utiliser l'aide-mémoire du joueur, l'élève doit d'abord prononcer clairement l'intégralité du texte et l'enregistrer sur un enregistreur vocal. Il vient à l’examen avec des écouteurs coincés sous sa veste. Il est préférable de se couvrir les oreilles avec des cheveux ou une cagoule, car peu d'enseignants vous permettront de venir à l'examen avec des écouteurs. Pendant l'examen, il allume l'enregistrement et, en l'écoutant, répond à toutes les questions. Cette aide-mémoire est très pratique. L'essentiel est que personne ne remarque les écouteurs coincés dans vos oreilles.

  13. Mains libres

    14. Cette aide-mémoire est très similaire à la précédente, mais présente quelques différences. Premièrement, les écouteurs doivent avoir un microphone. Deuxièmement, pendant l'examen, l'étudiant reste en contact avec son ami, qui lui dictera les réponses. Pendant l'examen, l'étudiant s'assoit sur le dernier pupitre et prononce tranquillement la question. Le camarade, à son tour, remet les notes à page souhaitée et dicte lentement les informations.

  14. CheatWatch

    15. Les montres pour berceaux ont acquis une grande popularité. Avant l'examen, l'étudiant y télécharge toutes les informations. Et pendant l'examen, il les utilise tranquillement. Un énorme avantage de cette aide-mémoire est qu’elle est pratiquement invisible. Si l'enseignant souhaite s'approcher de l'élève, il peut recouvrir la montre avec sa manche. Bien sûr, il s’agit d’un achat assez coûteux, mais il peut être utilisé tout au long de votre formation. L'essentiel est qu'il ne soit pas remarqué, sinon il sera impossible de l'utiliser à l'avenir.

  15. Téléphone

De nos jours, l’aide-mémoire le plus répandu parmi les étudiants et les écoliers est le téléphone. Il peut être utilisé de manières complètement différentes. Si disponible Internet mobile, vous pouvez alors utiliser les moteurs de recherche pour trouver les informations dont vous avez besoin ; il existe également de nombreux serveurs sur lesquels, en publiant une tâche, vous pouvez obtenir instantanément sa solution. De plus, vous pouvez prendre des photos des réponses aux questions ou du texte d'un manuel et consulter activement les informations pendant l'examen. Cependant, vous devez faire attention à ce que l'enseignant ne remarque pas le téléphone et n'expulse pas l'élève de l'examen.


Les principaux types d’aide-mémoire sont répertoriés ici. Mais en réalité, ils sont bien plus nombreux. L'élève peut utiliser son imagination et créer sa propre aide-mémoire unique.

Quel est le meilleur endroit pour s’asseoir pendant l’examen ?

Lorsqu’on triche à un examen, un facteur important est l’endroit où se trouve l’étudiant. Tous les enseignants se comportent différemment pendant l'examen. Quelqu'un s'assoit à une table au début de la salle et observe les étudiants de là ; quelqu'un se déplace dans la salle pendant tout l'examen, à la recherche de ceux qui tentent de tricher. Et quelqu'un s'assoit au dernier pupitre et regarde le public depuis là.
Si l'enseignant s'assoit à table tout au long de l'examen, il est bien sûr préférable de s'asseoir dans les dernières rangées. Mais il faut comprendre que ceux qui sont assis au fond de la salle sont généralement surveillés de plus près.
Si l’enseignant se déplace dans la classe, l’endroit où s’assoit l’élève n’a pas d’importance. Le risque d’être surpris en train de tricher reste le même partout.
Il arrive que le comportement de l'enseignant lors de l'examen ne soit pas prévisible. Dans ce cas, la solution gagnante serait de s’asseoir au milieu de la classe ou de l’auditorium. Au centre, la vue de l’étudiant est bloquée de presque tous les côtés. Où que se trouve l'enseignant, à moins bien sûr qu'il se trouve à côté de l'élève, il est presque impossible de voir s'il triche ou non.

Il y a un certain nombre conseils généraux, qui doit être respecté pour que l'étudiant ne soit pas soupçonné de tricherie.

  • Vous ne pouvez pas regarder l'aide-mémoire pendant longtemps. Sinon, vous ne remarquerez peut-être pas l’approche de l’enseignant et vous ne pourrez peut-être pas retirer l’aide-mémoire à temps si l’enseignant commence à observer l’élève.
  • Il y a aussi le conseil inverse. Il n’est pas nécessaire de suivre le professeur de trop près. S'il attire constamment le regard de l'élève sur lui-même, cela suscitera beaucoup de suspicion.
  • L'étudiant doit essayer de faire semblant que sa tête est pleine de connaissances et qu'il est aussi préparé que possible pour l'examen. Pour ce faire, vous devez écrire avec diligence quelque chose sur un morceau de papier pendant un certain temps. Si l'enseignant regarde l'élève, il doit faire semblant de se souvenir de la réponse à la question et enfouir son visage dans la feuille, tout en écrivant rapidement le texte.
  • Vous ne pouvez laisser aucune trace derrière vous. Après un examen, de nombreux étudiants laissent des « preuves » sous leur bureau, c'est-à-dire des aide-mémoire. Les enseignants les plus intègres, ayant trouvé un aide-mémoire, peuvent modifier leur décision et même s'adresser à leurs supérieurs - le doyen ou le directeur.

Nous avons répertorié les conseils de base pour créer un aide-mémoire discret et pour le copier sans que l'enseignant ne s'en aperçoive. Ils devraient certainement aider les élèves et les étudiants à passer leurs examens.
Cependant, vous devez comprendre qu’il n’y a rien de plus précieux que vos propres connaissances. Bien entendu, la tricherie peut aider et aidera un étudiant dans son processus d’apprentissage. Mais chaque année, à chaque cours et cours, il lui sera de plus en plus difficile d'annuler. Après tout, l’importance de l’apprentissage ne cesse de croître et les enseignants ont besoin que les élèves disposent de véritables connaissances.
Et au travail, une personne aura besoin de réelles connaissances. Les aide-mémoire peuvent aider un étudiant lors d'un examen, mais pas un spécialiste qualifié, que presque tous les étudiants veulent sans aucun doute devenir.

Evgueni Malyar

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  • Comment radier les immobilisations du bilan
  • Caractéristiques des radiations dans les structures budgétaires
  • Logique générale Actions
  • Les actions du comptable
  • Ordonnance de radiation
  • Raisons de la radiation
  • Agir sur la radiation des immobilisations
  • Tableaux du formulaire d'acte de radiation
  • Protocole de radiation des immobilisations

Toutes les immobilisations deviennent tôt ou tard inutilisables. Les machines, les équipements et même les bâtiments eux-mêmes se détériorent et ne peuvent plus être utilisés aux fins prévues. A terme, le sort de ces fonds non courants sera d'être radié du bilan. Comment procéder correctement sera discuté dans cet article.

Comment radier les immobilisations du bilan

Les immobilisations comprennent des moyens de production coûteux qui durent plus d'un an. Ils sont radiés du bilan de l'entreprise pour les raisons possibles suivantes :

  • Les fonds sont obsolètes (physiquement ou moralement), c'est-à-dire qu'ils ont atteint leur durée de vie ;
  • Ils ont été vendus à un tiers ;
  • Ils ont été échangés contre quelque chose d'utile, pour lequel un accord de troc a été conclu ;
  • Offert en cadeau à une personne morale ou physique ;
  • L'équipement ou d'autres biens sont irrémédiablement endommagés à la suite d'un accident ;
  • Il s'est usé prématurément ;
  • Il a été volé (le plus souvent, les comptables et les avocats utilisent le mot « volé », cependant, cela ne change rien à l'essence).

Dans chacune des situations énumérées, une documentation est requise, qui comprend l'enregistrement des raisons sur papier et la réflexion des transactions commerciales pertinentes dans les états financiers.

Selon le paragraphe 28 des règles comptables (PBU 6/01), les immobilisations sont sujettes à radiation, dont l'utilisation ne peut apporter aucun avantage financier à l'entreprise.

Caractéristiques des radiations dans les structures budgétaires

DANS institutions budgétaires la procédure de radiation des actifs non courants obsolètes, détruits ou volés est quelque peu différente des normes en vigueur pour les structures commerciales. Cela est dû au fait que le propriétaire d'immobilisations dans dans ce cas est l'État et, par conséquent, dans de nombreux cas, l'autorisation d'une autorité supérieure est requise pour avoir le droit de disposer de biens particulièrement précieux figurant au bilan (la liste des positions est donnée dans la loi n° 7-FZ, article 9.2, paragraphe 11) . Il existe des objets que les chefs des organismes budgétaires peuvent eux-mêmes amortir s'ils ne sont pas inclus dans le capital autorisé d'autres sociétés. Principe général les retraits du solde restent cependant les mêmes.

Logique générale des actions

Dans une situation où la radiation des biens détériorés au bilan devient une tâche urgente, la question de l'exécution est décidée par le chef de l'entreprise, qui rend un arrêté portant création d'une commission de liquidation.

À son tour, la commission, exécutant cet arrêté, rédige un acte. Il y a une histoire à venir sur la façon dont ces processus devraient se dérouler, mais il faut comprendre que ce sont eux qui donnent au service comptable la base pour effectuer des écritures. Tout le reste est une question de technique.

Le plan comptable n'a pas changé en 2019 et il y a lieu de supposer qu'il restera inchangé dans un avenir proche. La conclusion de la commission consiste à constater l'état réel du bien, à évaluer la faisabilité de son utilisation ultérieure et le bien-fondé de la liquidation. Dans certains cas (lorsqu’il est difficile, voire impossible, de tirer des conclusions par soi-même), des experts extérieurs sont invités.

La radiation des immobilisations est effectuée conformément aux modalités établies pour chaque cas spécifique formulaire approuvé par le ministère des Finances. Si vous avez des difficultés à remplir les formulaires, vous pouvez utiliser un échantillon.

Télécharger un échantillon

Les actions du comptable

Selon la raison pour laquelle le bien doit être sorti du bilan, les comptes correspondants impliqués dans cette opération changent. Les types de publications les plus courants sont abordés ci-dessous.

La propriété est partiellement ou totalement usée

Le cas le plus simple est celui où un objet « est mort de mort naturelle », c'est-à-dire qu'il a complètement épuisé sa durée de vie, puis est tombé en panne en toute sécurité. Dans ce cas, il n’a aucune valeur monétaire, puisqu’il est totalement déprécié. Une fois l'acte rédigé et signé par les membres de la commission, puis visé par le chef, le service comptable peut radier l'actif sans perturber l'équilibre, en effectuant une écriture entre le sous-compte 01.1 (au coût d'origine) et 01.2 (le montant d'amortissement total).

Avec une usure morale ou physique prématurée, la tâche devient plus difficile. À l'actif du bilan se trouve le montant total des coûts initiaux pour l'acquisition de l'objet (sous-compte 01.1), en revanche, l'amortissement est comptabilisé de manière incomplète, c'est-à-dire qu'un objet avec une valeur résiduelle est soumis à radiation, ce qui est très simple à déterminer (il faut soustraire le montant de l'amortissement du coût initial). Le câblage ressemblera à ceci :

Sur compte de prêt 01-1, la valeur totale de l'actif liquidé est radiée au débit 01.2. Ensuite, l'amortissement est radié du compte. 02. Suit ensuite la comptabilisation des montants d'amortissement (Dt 02 - Kt 01.1). De ce fait, le compte 01.2 reçoit la valeur résiduelle du bien (la différence entre le débit et le crédit du compte 01.2). La partie « sous-amortie » est comptabilisée en charges et amortie sur le compte 91.2 (Dt 91.2 – Kt 01.2). Le compte est fermé.

Actif vendu

La base de la radiation est constituée de deux documents - l'acte de la commission de liquidation et le contrat d'achat et de vente. Le câblage est le suivant :

  • Dt01 – Kt01.1 – le coût initial du bien est saisi ;
  • Dt02 – Kt01 « Cession » – pour le montant de l'amortissement ;
  • Dt91.2 – Kt01 – pour la valeur résiduelle de l'objet de vente ;
  • Dt62 – Kt91,1 – revenus (montant de l'accord) ;
  • Dt91.2 – Kt68.2 – La TVA est facturée.

La propriété a été transférée au capital social d'une autre société (apport en actions)

Un bien qui n’a aucune valeur pour un propriétaire peut être utile à un autre. Si le bien radié acquiert la qualité d'apport en actions, le service comptable utilise le compte 58.

  • Dt01 – Kt01.1 – au coût initial ;
  • Dt02 – Kt01 – pour l'amortissement cumulé ;
  • Dt91.2 – Kt01 – pour valeur résiduelle ;
  • Dt58 – Kt01 – le montant de la contribution au capital autorisé de l'entreprise qui reçoit l'actif.

La TVA n'est pas facturée, puisque l'apport en actions n'est pas une vente.

L'objet est cédé gratuitement (donné)

Oui, cela peut arriver, mais il est important que derrière l'acte assistance gratuite il n’y a pas eu de vente cachée (au comptant), ce qui constitue une violation de la loi. La procédure de radiation est approximativement la même qu'en cas de vente ou d'amortissement (la TVA est calculée sur la base du prix de marché du bien), à la différence que la comptabilisation de Dt99 - Kt91,9 est effectuée pour le montant du résultat financier. (en fait la perte sacrifiée).

Liquidation partielle

Le plus souvent, cette situation se produit en matière immobilière. Tout le reste est difficile à amortir complètement, mais certains bâtiments, par exemple à l’intérieur d’une usine, peuvent en réalité être démolis. Dans le même temps, l'essentiel des ateliers demeure et fonctionne, mais la valeur totale des actifs et le montant de leurs amortissements sont réduits. Les transactions sont reflétées dans le compte 91.

Ordonnance de radiation

La procédure de radiation des immobilisations ne prévoit pas d'arrêté en tant que tel. La direction, en délivrant un tel document, exprime son intention de liquider tout objet coûteux « accroché » au bilan, et nomme en même temps des exécuteurs testamentaires, ce qui constitue probablement la partie la plus importante du texte d'une telle ordonnance. La base des actions du service comptable n'est pas une commande, mais un accord (s'il s'agit d'échange, de donation, de vente ou de tout autre mode d'aliénation) ou un acte sur l'inaptitude totale de l'objet à l'usage.

Cependant, de nombreuses entreprises ont une pratique selon laquelle l'ouverture de la radiation est exprimée par arrêté. Il n'existe pas de forme strictement homologuée (contrairement à un acte), mais un exemple approximatif peut ressembler à ceci :

Ordre simple

Le document justifie brièvement la décision de liquider l'installation nommée, le plus souvent en raison de l'inopportunité économique d'une exploitation ultérieure et (ou) de réparations, ainsi que :

  • Une commission est nommée, qui comprend, en règle générale, l'un des dirigeants de l'entreprise (directeur adjoint, ingénieur en chef), le chef du service pour les besoins duquel l'actif a été utilisé, un représentant du service comptable (généralement le chef comptable), etc.;
  • Le but est formulé ;
  • Un président de la commission est nommé, responsable de ses travaux.

La commande est signée par toutes les personnes qui y sont mentionnées, dont leurs noms avec « étagères » sont imprimés en bas du feuillet.

Raisons de la radiation

Le processus de radiation des immobilisations dans toute entreprise est inévitable. Non seulement les équipements vieillissent naturellement, de nouveaux types apparaissent, mais des accidents et des catastrophes naturelles se produisent, à la suite desquels les biens, meubles et immeubles, deviennent inutilisables. De nombreux exemples de fonds défaillants prématurément et de manière inattendue pourraient occuper plus d’une page de texte soigné. Il arrive souvent que des voitures, encore complètement neuves, soient endommagées lors d'un accident à tel point qu'il n'y a rien à réparer, et c'est bien si les gens ne souffrent pas. En raison de surtensions ou d'autres perturbations dans les conditions normales de fonctionnement, les équipements électroniques et électriques se détériorent. Il existe également l'obsolescence, qui survient souvent soudainement, lorsqu'un équipement qui n'est pas encore physiquement usé s'avère inutile ou destiné à la fabrication d'un produit qui n'est plus demandé.

La raison la plus courante et la plus opportune pour radier les immobilisations est l'impossibilité de leur utilisation commerciale ultérieure, et les coûts de restauration sont déraisonnablement élevés.

DANS dernières années De nouveaux termes sont apparus pour désigner des raisons de retrait anticipé d'équipements précédemment disparus :

Vieillissement environnemental. Cela signifie le non-respect des nouvelles exigences environnementales adoptées au niveau législatif. Si, par exemple, les installations de traitement d'une entreprise ne répondent pas aux normes établies, elles doivent être remplacées et les anciennes amorties, ainsi que les coûts de démantèlement ;

Usure sociale. Dans ce cas, la raison de la radiation peut être l'adoption d'actes législatifs reflétant des exigences plus strictes en matière de relations industrielles et, par conséquent, d'immobilisations.

Agir sur la radiation des immobilisations

Les exigences relatives à l'exécution des actes de radiation d'immobilisations sont strictes. Dans les formulaires approuvés par le Comité national des statistiques de la Fédération de Russie (Résolution 7 du 21 janvier 2003), les ajouts sont autorisés (si nécessaire), mais toute modification est possible avec l'autorisation écrite du chef de l'organisation et doit être justifiée. , mais aucune colonne ne peut être exclue.

La forme OS-4 du même type est la plus universelle et est donc utilisée plus souvent que les autres. Vous pouvez facilement le télécharger gratuitement sur notre site Internet :

Télécharger le formulaire OS-4

Ce formulaire suppose la possibilité de recycler des pièces, mécanismes ou ensembles appropriés et sert de base à leur réception dans l'entrepôt, ainsi qu'à une utilisation ultérieure utile à des fins de production ou de vente.

Le formulaire acte OS-4 est destiné à radier une large gamme d'actifs, mais pour sortir un véhicule du bilan, on en utilise un autre, OS-4a (ou OS-4b pour plusieurs objets) qui est réalisé en triple exemplaire ( l'un est destiné à radier une voiture de l'immatriculation nationale auprès de la police de la circulation) .

Si la propriété est aliénée en raison d'un transfert gratuit à un autre propriétaire ou est vendue, la forme de l'acte OS-1 (acceptation et transfert) doit être utilisée.

Dans tous les cas, le document contient un certain nombre d'éléments généraux requis :

  • Raisons de la liquidation des biens ;
  • Description de l'état technique de l'objet identifié à la suite de l'inspection réalisée par la commission ;
  • Possibilité et faisabilité de travaux de restauration ;
  • Le degré d'adéquation des composants fonctionnels, des pièces ou des parties d'un objet et leur prix en termes monétaires ;
  • Argumentation raisonnable en faveur de la radiation du système d'exploitation ;
  • Un rapport de défauts en cas de panne due à l'usure normale de fonctionnement, répertoriant tous les défauts existants.

En cas de vétusté, un acte défectueux n'est pas nécessaire dans le formulaire OS-4, mais un arrêté du gestionnaire est joint.

Tableaux du formulaire d'acte de radiation

La responsabilité principale des membres de la commission de liquidation est de remplir trois tableaux contenus dans les formulaires OS.

  • Le premier d'entre eux est destiné à saisir les informations contenues dans le certificat de cession et de réception, sur la base desquelles le matériel a été utilisé en production pendant la période précédant la radiation, informations généralesà ce sujet (durée de vie et amortissement cumulé) ;
  • Le deuxième tableau doit contenir des informations sur le bien en cours de radiation, la présence de métaux précieux dans ses parties et d'autres informations provenant des actes OS-1, OS-1a et OS-1b.
  • La troisième partie enregistre les coûts de démontage et de recyclage d'un objet afin d'en extraire les composants utiles, ainsi que leur coût.

A l'exception du formulaire OS-4b, tous les autres sont établis en deux exemplaires, dont l'un est transmis au comptable et sert de base aux comptabilisations, et le second est remis au salarié désigné chargé de la sécurité des radiés. immobilisations, qui livre les produits recyclés à l'entrepôt.

Protocole de radiation des immobilisations

Le processus de radiation des objets liés aux immobilisations (aujourd'hui plus souvent appelés actifs non courants) est couronné par une réunion de la commission de liquidation. Sa composition approximative a déjà été indiquée, et il ne reste plus qu'à ajouter qu'il peut se réunir séparément dans chacun de ces cas ou être permanent, mais en tout cas il comprend des représentants des services de gestion, de comptabilité et de production.

Le résultat de la réunion de la commission est documenté dans un protocole auquel est joint un ensemble de documents, qui sont rédigés sous quelque forme que ce soit. Parallèlement, le protocole doit respecter plusieurs conditions obligatoires spécifié dans le décret du gouvernement de la Fédération de Russie n° 834 du 14 octobre 2010 et ses annexes ultérieures, à savoir :

  • Disponibilité du quorum (au moins 2/3 de la commission) ;
  • La décision a été prise à la majorité simple des membres de la commission présents.

Un exemple typique de protocole de commission de radiation des immobilisations sous forme élargie contient :

  • Nom complet de l'entreprise ou de l'organisation ;
  • Le mot « Protocole » ;
  • Numéro et date de compilation ;
  • Lieu de la réunion (généralement le nom de la localité suffit) ;
  • Composition de la commission indiquant les personnes présentes ;
  • Ordre du jour (c'est-à-dire la radiation de quelle propriété est en cours de discussion) ;
  • Informations sur le débat (« écouté ») ;
  • Résultat (« décidé »);
  • Résultat du vote ;
  • Signatures des membres de la commission.

Après cela, si un accord est trouvé, le processus de radiation peut être considéré comme terminé avec succès.

Les équipements deviennent obsolètes, s’usent et tombent en panne. Parfois, il est judicieux de l'amortir plutôt que d'effectuer des réparations, qui s'avèrent souvent coûteuses.

La procédure de radiation des immobilisations en comptabilité est régie par des instructions méthodologiques approuvées par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 octobre 2003 n° 91n. La décision sur l'impossibilité d'utilisation ultérieure d'une immobilisation et sa radiation est prise par une commission créée conformément à l'arrêté du gestionnaire. Les membres de la commission établissent le motif de la radiation : usure physique et morale, violation des conditions d'exploitation, accidents, etc. Si le bien est devenu inutilisable avant la fin de sa durée d'utilité (prématurée), les personnes chargées de ceci est déterminé. En outre, les membres de la commission vérifient si les composants, pièces et matériaux individuels de l'objet éliminé peuvent être utilisés à l'avenir, exercent un contrôle sur la saisie des métaux non ferreux et métaux précieux, déterminez leur poids.

Si la commission est parvenue à la conclusion que l'immobilisation doit être mise hors service et liquidée, une fois la liquidation de l'installation terminée, un acte de déclassement est rédigé, qui est approuvé par le chef de l'organisation. Il reflète l'année de création de l'objet, la date de réception par l'organisme, la date de mise en service, le coût initial (pour les objets réévalués - coût de remplacement), le montant de l'amortissement cumulé, les motifs de radiation et la possibilité de en utilisant à la fois l'objet lui-même et ses composants et parties individuels.

Des formes unifiées d'actes sur la radiation des immobilisations ont été approuvées par la résolution n° 7 du Comité national des statistiques de Russie du 21 janvier 2003. Pour la radiation des véhicules devenus inutilisables, un acte sous la forme n° OS-4a est utilisé, pour un autre élément d'immobilisation - selon le formulaire n° OS-4, et pour un groupe d'immobilisations signifie qui ne sont pas des véhicules automobiles - selon le formulaire n° OS-4b.

Chaque document est établi en deux exemplaires. L'un est transféré au service comptable, l'autre reste chez le responsable de la sécurité des immobilisations. C'est la base de la livraison à l'entrepôt et de la vente des actifs matériels et de la ferraille restant à la suite de la radiation des immobilisations. Ces actifs matériels sont acceptés en comptabilité sur la base d'un ordre de réception sous la forme n° M-4, approuvé par la résolution du Comité national des statistiques de Russie du 30 octobre 1997 n° 71a.

Lors de la liquidation d'un bien, les actes sont rédigés conformément aux formulaires n° KS-9 et KS-10, approuvés par la résolution du Comité national des statistiques de Russie du 11 novembre 1999 n° 100.

Impôt sur le revenu

En comptabilité fiscale, les dépenses de liquidation des immobilisations mises hors service sont incluses dans les actifs non commerciaux (paragraphe 8, clause 1, article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ces dépenses comprennent les montants non comptabilisés conformément à la durée d'utilité établie de l'amortissement, les coûts de démantèlement, de démontage et d'enlèvement des biens démontés. Comme en comptabilité, la radiation d'une immobilisation est formalisée par un arrêté du chef de l'organisation et un acte de radiation (liquidation) d'immobilisations (formulaires n° OS-4, OS-4a et OS -4b), signé par les membres de la commission de liquidation.

Un point important : l'acte de radiation (radiation partielle) d'un élément d'immobilisation reflétant le résultat financier de la liquidation ne peut être intégralement établi qu'après la réalisation de la liquidation (liquidation partielle) de l'élément d'immobilisation.

Le processus de liquidation peut être assez long. Une situation est possible lorsqu'une immobilisation est mise hors service (la liquidation a commencé) au cours d'une période fiscale et que la liquidation est achevée au cours d'une autre. Les frais de liquidation sont pris en compte dans les charges hors exploitation à la date de liquidation (lors de l'établissement de l'acte n° OS-4, OS-4a ou OS-4b). Cela découle du paragraphe 1 de l'article 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie, selon lequel les dépenses acceptées à des fins fiscales sont comptabilisées comme telles dans la période de déclaration (fiscale) à laquelle elles se rapportent.

Une machine chez Vector LLC est en panne. Sur la base d'un arrêté du gérant du 29 décembre 2008, une commission a été créée qui, après examen du matériel, a conclu qu'il n'était pas apte à l'usage en raison de l'usure physique et faisait l'objet d'une radiation. Le coût initial de l'objet selon les données comptables fiscales est de 100 000 roubles, le montant de l'amortissement cumulé est de 80 000 roubles. L'installation a été déclassée en décembre 2008 (début de la liquidation).

La liquidation des équipements s'est achevée en janvier 2009, ce qui est confirmé par un acte sous la forme n° OS-4.

La valeur résiduelle des biens liquidés (le montant de l'amortissement sous-comptabilisé) est de 20 000 roubles. (100 000 roubles – 80 000 roubles) est entièrement inclus dans les dépenses hors exploitation en janvier 2009.

Disons que des travaux complexes sont à venir pour liquider des bâtiments ou des structures, par exemple le démantèlement. Il est ensuite conseillé de recourir aux services d'organisations tierces disposant de spécialistes qualifiés parmi leur personnel. Le coût de ces travaux doit être pris en compte dans le cadre des dépenses hors exploitation sur la base de l'alinéa 8 du paragraphe 1 de l'article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

La date d'engagement des dépenses hors exploitation pour le paiement des travaux effectués par des organismes tiers est la date des règlements conformément aux accords conclus, la date de présentation au contribuable des documents servant de base aux règlements, ou la dernière date de la période de déclaration (fiscale) (paragraphe 3 de la clause 7 de l'article 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En d'autres termes, la date de comptabilisation des coûts peut être la date de signature de l'acte d'achèvement des travaux.

CJSC "Katet" a décidé de liquider un bâtiment (entrepôt) délabré. Un tiers a été engagé à cet effet. Le coût total des travaux s'élevait à 300 000 roubles. (sans TVA). Conformément au contrat, les travaux sont réalisés en deux étapes. La première étape s'est achevée le 30 juin, les parties ont signé l'accord. Le coût des travaux est de 100 000 roubles. (sans TVA). La deuxième étape (achèvement des travaux de liquidation) s'est achevée le 31 août 2008.

CJSC "Katet" a le droit de refléter les dépenses de la première étape dans l'assiette fiscale au 1er semestre 2008. L'organisation reconnaît le montant restant (200 000 roubles) à des fins fiscales le 31 août après avoir signé le certificat d'acceptation pour la deuxième étape. Parallèlement, la valeur résiduelle de la propriété sera également incluse dans les dépenses hors exploitation.

Si des travaux de liquidation sont effectués par des employés de l'organisation, le montant qui leur revient salaire reflété dans les coûts de main-d'œuvre dans procédure générale, c'est-à-dire sur la base des montants des paiements accumulés conformément à l'article 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Liquidation partielle

Souvent, ce n'est pas la totalité de l'immobilisation qui est liquidée, mais une partie de celle-ci. Cela s'applique tout d'abord à l'immobilier, lorsqu'une partie d'un bâtiment non restaurée est démolie. Il faut tenir compte du fait qu'avec la liquidation partielle des immobilisations, leur valeur initiale change. Cette exigence est contenue au paragraphe 2 de l'article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Vous devez également ajuster le montant de l'amortissement cumulé au moment de ces travaux. Le montant des amortissements sous-comptabilisés sur le coût de la partie de l'immobilisation en cours de liquidation est comptabilisé en charges hors exploitation sur la base du 8° du 1° de l'article 265 du Code général des impôts pendant la période d'achèvement de travaux de démontage. La valeur résiduelle de la partie liquidée de l'immeuble peut être déterminée, par exemple, au prorata de la superficie liquidée de l'objet.

CJSC Parallel possède un entrepôt d'une superficie totale de 100 mètres carrés. m Il dispose de deux pièces d'une superficie de 90 m². m et 10 m². M. Étant donné que l'exploitation d'un local plus petit est impossible sans réparations coûteuses, l'organisation a décidé qu'il serait plus rentable de le liquider. Le coût initial de l'entrepôt est de 1 000 000 de roubles, le montant de l'amortissement cumulé au début de la liquidation est de 400 000 roubles.

Une partie du coût initial lié au démantèlement des locaux s'élève à 100 000 roubles. (1 000 000 de roubles : 100 m²#10 m²), et le montant de l'amortissement cumulé est de 40 000 roubles. (400 000 RUB : 100 m² # #10 m²).

Ainsi, la valeur résiduelle de la partie liquidée de l'entrepôt est de 60 000 roubles. (100 000 roubles – 40 000 roubles), ce qui correspond à l'évaluation d'un expert indépendant. L'organisation prendra en compte ce montant dans le cadre des dépenses hors exploitation au cours du mois de fin des travaux de liquidation.

RÉFÉRENCE

Liquidation d'une immobilisation sous un régime simplifié

Une organisation qui applique la « fiscalité simplifiée », l'objet de l'imposition étant les revenus moins les dépenses, prend en compte les dépenses d'acquisition d'immobilisations de la manière prescrite aux paragraphes 3 et 4 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Au moment de la radiation d'un objet, en raison de l'impossibilité d'une utilisation ultérieure, sa valeur peut ne pas être entièrement incluse dans l'assiette fiscale. Toutefois, le montant non radié lors de la cession d'une immobilisation n'est pas pris en compte à des fins fiscales, car il n'est pas inclus dans la liste fermée prévue au paragraphe 1 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le paragraphe 3 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit la nécessité de recalculer l'assiette fiscale. Toutefois, cette norme ne s'applique pas à la cession d'immobilisations en raison de leur usure physique et morale. L'assiette fiscale n'est recalculée que lorsque l'objet est vendu avant l'expiration d'un certain délai.

Si, à la suite du démontage, des pièces, des pièces de rechange et des matériaux subsistent, l'organisation « simplifiée » génère des revenus à hauteur du coût de ces biens matériels, calculé sur la base des prix du marché (clause 4 de l'article 346.18 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Après liquidation partielle d'une immobilisation, son coût initial diminuera, ce qui signifie que le montant des amortissements mensuels changera également.

Nous recevons des pièces de rechange

Après le démontage de l'immobilisation, il reste du matériel et des pièces de rechange, dont l'organisation prend en compte. Aux fins de l'impôt sur les bénéfices, le coût des matériaux ou autres biens reçus lors du démantèlement ou du démontage d'une immobilisation liquidée mise hors service est inclus dans les produits hors exploitation (clause 13 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie) . L'évaluation de ces revenus est effectuée sur la base des prix du marché, en tenant compte des dispositions de l'article 40 du Code des impôts (clauses 5 et 6 de l'article 274 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ce qui précède ne s'applique pas aux cas où des immobilisations sont détruites conformément à l'article 5 de la Convention sur l'interdiction du développement, de la production, de l'accumulation et de l'utilisation. armes chimiques et sur sa destruction et avec la partie 5 de l'annexe de vérification à la Convention (sous-paragraphe 18, paragraphe 1, article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Attention : le contribuable reflète les revenus indépendamment du fait que les matériaux capitalisés après liquidation seront ensuite utilisés dans des activités commerciales ou non (dans le cas où les pièces détachées sont sujettes à destruction pour impropre à l'usage). Ces clarifications sont données dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 19 mai 2008 n° 03-03-06/2/58.

Lors de la cession (abandon de production, vente) des stocks résultant du démantèlement d'une immobilisation, leur valeur est déterminée comme le montant de l'impôt sur le revenu calculé sur les revenus prévu au 13 de l'article 250 du Code général des impôts de La fédération Russe. La base est le paragraphe 2 de l'article 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

En juillet 2008, Sfera LLC a démantelé l'immobilisation déclassée, ce qui a laissé des pièces capitalisées. Leur valeur marchande est de 100 000 roubles. (sans TVA). En août, une partie de ces stocks valait 30 000 roubles. a été vendu pour 50 000 roubles. (sans TVA), et les pièces restantes ont été détruites car impropres à une utilisation ultérieure.

En comptabilité fiscale, Sfera LLC, à la date de capitalisation des pièces reçues lors de la liquidation d'une immobilisation, est tenue d'inclure 100 000 roubles dans les produits hors exploitation.

En août, Sfera LLC reflète les revenus de la vente de pièces détachées - 50 000 roubles. Dans le même temps, l'organisation inclut 7 200 roubles de dépenses matérielles. (30 000 RUB#24%).

Lors de la radiation de pièces (d'une valeur de 70 000 roubles) impropres à une utilisation ultérieure, l'organisation ne pourra pas prendre en compte leur coût aux fins de l'impôt sur les bénéfices, car elle n'a pas eu les coûts de leur achat.

Ainsi, l'assiette fiscale prend en compte les revenus - 150 000 roubles. (100 000 RUB + 50 000 RUB) et dépenses - 7 200 RUB.

À la suite des transactions considérées, l'impôt sur le revenu est calculé à hauteur de 34 272 roubles. [(150 000 RUB – – 7 200 RUB)#24 %].

Nous liquidons un chantier inachevé

Les dépenses liées à la liquidation des projets de construction inachevés sont prises en compte dans l'assiette fiscale sur la base de l'alinéa 8 du paragraphe 1 de l'article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Il s’agit des frais de démontage, de démontage et d’enlèvement des déchets. Le coût de l'objet inachevé lui-même ne peut être inclus dans les dépenses du contribuable. De telles dépenses ne sont pas prévues dans ce paragraphe. Toutefois, si une organisation peut prouver que ces coûts sont conformes aux exigences impératives du paragraphe 1 de l'article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie (économiquement justifiés et documentés), elle a le droit de les reconnaître lors de la constitution de l'assiette fiscale des revenus. impôt. Certes, ce sera assez difficile à faire.

Quant aux matériaux reçus lors de la liquidation d'un projet de construction inachevé, leur valeur est prise en compte dans les produits hors exploitation en tant que revenus en nature sur la base du paragraphe 13 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie. De plus, le coût est estimé sur la base des prix du marché.

Lorsqu'ils sont ensuite utilisés dans la production, la vente ou la destruction, la valeur du matériel et des matériaux n'est pas prise en compte à des fins fiscales, car cela n'est pas prévu par les normes du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

EXEMPLE 5

Utilisons la condition de l'exemple 4. Supposons qu'un projet de construction inachevé soit en cours de liquidation. Pour simplifier l'exemple, nous ne considérerons pas les autres coûts liés à la liquidation.

En juillet 2008, lors de l'enregistrement des pièces de rechange restant après le démontage, l'organisation a pris en compte leur coût dans les revenus. Il correspond à celui du marché.

Une fois les travaux de liquidation terminés, le coût du bâtiment inachevé n'est pas inclus dans les dépenses réduisant le bénéfice imposable, car il ne répond pas aux exigences de l'article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

En août, Sfera LLC a comptabilisé les revenus de la vente de certaines pièces de rechange, soit 50 000 roubles. (sans TVA). Leur coût n'est pas pris en compte dans l'assiette fiscale (ni totalement ni partiellement). Le coût des pièces détruites n’est pas non plus reconnu fiscalement.

Taxe sur la valeur ajoutée

Lors de la liquidation d'un élément d'immobilisation, vous devez faire attention à plusieurs les points importants liées au calcul de la taxe sur la valeur ajoutée.

Impôt sur un objet liquidé préalablement accepté en déduction

Les montants de TVA sur les biens (travaux, services) achetés pour des opérations reconnues soumises à cette taxe font l'objet de déductions. Ceci est précisé à l'alinéa 1 du paragraphe 2 de l'article 171 du Code général des impôts.

Il est clair qu'une immobilisation mise hors service pour cause d'usure et liquidée cesse de participer aux opérations imposables. La cession d'un bien pour des raisons non liées à la vente ou au transfert à titre gratuit n'est pas soumise à la TVA (article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Est-il nécessaire de rétablir la TVA qui était auparavant légalement admise en déduction ?

NOTE

Taxe foncière et taxe de transport

Parfois, les travaux de liquidation prennent beaucoup de temps, notamment lorsqu'il s'agit de démolition de biens immobiliers. À quel moment le coût d’une immobilisation cesse-t-il d’être inclus dans l’assiette fiscale pour le calcul de l’impôt foncier sur les sociétés ?

Le paragraphe 1 de l'article 374 du Code des impôts de la Fédération de Russie stipule que l'objet de l'imposition est les biens meubles et immeubles inscrits au bilan en tant qu'immobilisations.

Selon les Instructions d'utilisation du Plan Comptable, la valeur résiduelle d'une immobilisation est amortie en autres dépenses à l'issue de la procédure de cession. En conséquence, l'immobilisation cesse d'être soumise à l'impôt après l'achèvement des travaux de liquidation. Une position similaire est exposée dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 03/04/2007 n° 03-05-06-01/24.

Lors de la radiation d'un véhicule, celui-ci doit être radié auprès de la police de la circulation. La date de retrait est indiquée dans le formulaire n° OS-4a.

Rappelons que les contribuables de la taxe de transport sont des personnes qui, conformément à la législation de la Fédération de Russie, sont enregistrées Véhicules reconnu comme objet d'imposition (article 357 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En cas de liquidation d'une voiture, la taxe de transport est calculée pour les mois pendant lesquels la voiture a été immatriculée auprès de l'organisation, y compris le mois de la radiation (clause 3 de l'article 362 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Selon le paragraphe 2 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les montants des impôts sont soumis à déduction en cas d'acquisition de biens (travaux, services) pour des transactions reconnues comme objet d'imposition.

Cela signifie que les montants d'impôt précédemment légalement admis en déduction lors de la liquidation d'une immobilisation doivent être restitués. De plus, dans la période fiscale au cours de laquelle ledit bien est radié. La taxe fait l'objet d'une restitution d'un montant proportionnel à la valeur résiduelle (comptable) du bien sans tenir compte de la réévaluation. Cette conclusion a été tirée notamment dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 1er novembre 2007 n° 03-07-15/175 (portée à l'attention des autorités fiscales territoriales par lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 20 novembre 2007 n° ШТ-6-03/899@).

ZAO Azimut a décidé de liquider l'immobilisation en raison de l'usure physique et de l'impossibilité de l'utiliser davantage. L'installation a été mise hors service en août 2008. Son coût initial sans TVA est de 100 000 roubles, la valeur résiduelle est de 30 000 roubles.

Lors de l'enregistrement de cette immobilisation, l'organisation a légalement accepté en déduction la taxe sur la valeur ajoutée présentée par le fournisseur d'un montant de 18 000 roubles.

La cession d'un bien n'étant pas liée à la vente et n'étant pas soumise à la TVA, ZAO Azimut doit restituer et verser au budget en août 2008 une partie de la taxe préalablement acceptée en déduction, calculée au prorata de la valeur résiduelle de l'objet - 5 400 roubles. (18 000 RUB#30 000 RUB : :100 000 RUB).

Taxe imposée par le tiers effectuant le démontage

Un organisme tiers effectuant des travaux de liquidation facture au contribuable la TVA sur le coût de ces travaux (à l'exception des cas où l'entrepreneur n'est pas redevable de cette taxe). Est-il possible de déduire cette TVA ?

Comme déjà indiqué, lors de la liquidation d'une immobilisation, aucun objet imposable ne naît, c'est-à-dire que les travaux de démantèlement ne sont pas liés aux opérations soumises à la taxe sur la valeur ajoutée.

Par conséquent, les montants de TVA « en amont » sur ces travaux ne peuvent faire l’objet d’une demande de remboursement. Les montants d'impôts ne sont pas pris en compte comme dépenses aux fins de l'impôt sur les bénéfices.

Ventes de ferraille

Souvent, lorsqu'une immobilisation est démantelée, il reste des métaux ferreux et non ferreux, que l'organisation vend ensuite comme ferraille.

Jusqu'au 1er janvier 2008, la vente de ferraille et de déchets de métaux ferreux et non ferreux n'était pas soumise à la taxe sur la valeur ajoutée conformément à l'alinéa 24 du paragraphe 3 de l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Le contribuable avait le droit de refuser d'exonérer de telles transactions d'impôt conformément à la procédure établie (clause 5 de l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Depuis cette année, ce paragraphe a perdu sa vigueur (des modifications ont été apportées par la loi fédérale n° 85-FZ du 17 mai 2007). Dans le même temps, l'alinéa 25 a été introduit au paragraphe 2 de l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Sur la base de cette norme, les opérations de vente de ferraille et de déchets uniquement de métaux non ferreux sont exonérées d'impôt. Cela signifie que depuis 2008, la taxe sur la valeur ajoutée est calculée sur la vente de ferraille.

Un point important : une organisation ne peut pas refuser les avantages prévus à l'alinéa 25 du paragraphe 2 de l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Rappelons que lors de la réalisation d'opérations, tant imposables que non imposables à la TVA, le contribuable est tenu de tenir des registres séparés (clause 4 de l'article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Comptabilité

En comptabilité, les dépenses liées à la radiation des immobilisations sont incluses dans les autres dépenses (article 11 du PBU 10/99).

Lorsqu'une immobilisation est cédée, sa valeur est radiée de la comptabilité (article 29 du PBU 6/01). Pour ce faire, une organisation peut ouvrir un sous-compte « Retrait des immobilisations » au compte 01 « Immobilisations ». Le coût de l'objet cédé est transféré au débit de ce sous-compte, et le montant de l'amortissement cumulé est transféré au crédit. Après liquidation, la valeur résiduelle de l'objet est radiée du compte 01 « Immobilisations » vers le compte 91 « Autres revenus et dépenses ».

En juillet 2008, CJSC Vertical a décidé de mettre la machine hors service en raison de son usure physique. Le coût initial de l'objet est de 100 000 roubles, le montant de l'amortissement accumulé au moment de la liquidation est de 80 000 roubles. (Les dossiers comptables et fiscaux sont les mêmes.) Le démontage a été réalisé par un tiers. Les travaux de démantèlement ont été achevés en août 2008 et ont coûté 11 800 roubles. (y compris TVA 1800 frotter.).

Les écritures suivantes ont été effectuées en comptabilité :

en juillet 2008

DEBIT 01 sous-compte « Cession d'immobilisations » CRÉDIT 01

100 000 roubles. - le coût initial de l'immobilisation mise hors service est pris en compte ;

DEBIT 02 CRÉDIT 01 sous-compte « Cession d'immobilisations »

80 000 roubles. - reflète le montant de l'amortissement cumulé ;

en août 2008

DEBIT 91-2 CREDIT 01 sous-compte « Cession d'immobilisations »

20 000 roubles. (100 000 roubles – 80 000 roubles) - la valeur résiduelle de l'immobilisation est amortie comme autres dépenses ;

DÉBIT 91-2 CRÉDIT 60

10 000 roubles. - le coût des travaux de liquidation est pris en compte ;

DÉBIT 19 CRÉDIT 60

1800 roubles. - reflétait la TVA présentée par l'entrepreneur ;

DÉBIT 91-2 CRÉDIT 19

1800 roubles. - Le montant de la TVA est pris en compte.

Étant donné que la TVA « en amont » n'est pas prise en compte à des fins fiscales, une différence permanente apparaît, sur la base de laquelle une obligation fiscale permanente est calculée (article 7 du PBU 18/02). L'opération se traduit comme suit :

432 roubles. (RUB 1 800#24%) - reflète une obligation fiscale permanente.

Le coût des actifs matériels restant après la liquidation d'un actif est comptabilisé comme autres revenus de l'organisation (article 9 du PBU 9/99). Ils sont crédités au compte 10 « Matériaux » à la valeur marchande actuelle (article 79 des Lignes directrices pour la comptabilisation des immobilisations, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 octobre 2003 n° 91n).

EXEMPLE 8

Utilisons la condition de l'exemple 7. Disons que lors de la liquidation, des matériaux sont reçus et capitalisés dont la valeur marchande est de 25 000 roubles. Les matériaux ont ensuite été vendus pour 35 400 roubles. (y compris TVA accumulée).

Dans la comptabilité de CJSC Vertical, ces transactions se traduisent comme suit :

DÉBIT 10 CRÉDIT 91-1

25 000 roubles. - les matériaux sont en majuscules ;

DÉBIT 62 CRÉDIT 91-1

35 400 roubles - les revenus de la vente des matériaux sont pris en compte ;

DEBIT 91-2 CREDIT 68 sous-compte « Calculs TVA »

5400 roubles. (35 400 RUB : 118 %#18 %) - TVA ajoutée ;

DÉBIT 91-2 CRÉDIT 10

25 000 roubles. - le coût des matériaux est amorti.

En comptabilité fiscale, seule une partie du coût des matériaux reçus à la suite de la liquidation d'une immobilisation est comptabilisée en charges, soit 6 000 roubles. (25 000 RUB#24%). Il y a donc une obligation fiscale permanente :

DÉBIT 99 CRÉDIT 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »

4560 roubles. [(RUB 25 000 – RUB 6 000)#24%] - une obligation fiscale permanente est reflétée.

Souvent, les immobilisations d'une entreprise, par exemple, sont celles qui peuvent participer à la création du cycle de production principal pendant un an ou plus. Un tel outil peut à juste titre être considéré comme une machine qui produira les pièces nécessaires à la fabrication de produits.

Comment radier les actifs d'une entreprise privée devenus inutilisables

Mais il ne faut pas classer tous les éléments de l'entreprise comme tels, puisque, par exemple, une vadrouille fera partie des flux financiers actuels. Les immobilisations ont une approche unique de la comptabilité fiscale et des normes législatives, il ne sera donc pas facile de les amortir.

Il convient de noter que ce processus se reflétera également différemment dans les entreprises à gestion privée ou gouvernementale. Par exemple, un entrepreneur a le droit de radier tous les biens qu'il considère comme obsolètes ou usés et génère déjà plus de dépenses sous forme de taxes foncières. Il peut réaliser cette démarche conformément aux règles internes établies de l’entreprise.

Cependant, une question saine se pose : comment peut-on mener à bien le processus d'amortissement des immobilisations pour lesquelles des impôts sont payés au trésor public, mais en même temps elles sont devenues inutilisables ?

Il est nécessaire de respecter un certain plan d'action afin de mener à bien l'ensemble du processus :

  • La personne autorisée doit établir un document correspondant adressé au Directeur Général, qui détaille le motif et la nécessité d'une telle démarche ;
  • Après lecture de cette note, le directeur, s'il y consent, rédige et prend un arrêté spécial créant une commission spéciale ;
  • La commission créée étudie attentivement cette question et donne son avis d'expert ;
  • Lors de la radiation, le service comptable doit établir tous les documents nécessaires.

Il convient de noter qu’il n’existe pas de procédures juridiques strictement réglementées pour ce processus. Mais, pour lui, une procédure actuelle pour le travail de bureau est déjà établie. De plus, si, lors de l'établissement de tels documents, au moins une signature manque sur le document indiquant les motifs de la radiation de la propriété, ou si des exemples incorrects y sont donnés, cela peut compliquer ce processus.

Tout d'abord, regardons la préparation du tout premier document, à savoir un mémorandum. Il est, en règle générale, rédigé par le suppléant à la réponse en fréquence, son supérieur immédiat ou une autre personne autorisée qui a le droit de dessiner préparer un tel document.

Il doit refléter les dispositions suivantes :

  • Nom, prénom, patronyme du fonctionnaire qui a rédigé la note ;
  • Le poste qu'il occupe ;
  • Une description détaillée des raisons et de la situation actuelle des biens obsolètes ;
  • Au cas où ceci exécutif dispose d'informations, il est également nécessaire d'afficher la valeur comptable et la valeur résiduelle.

Après rédaction correcte une telle note officielle est remise au secrétaire du directeur général de l'entreprise. Ensuite, cela parvient au patron lui-même. Après s'en être familiarisé et avoir accepté les dispositions énoncées, il rédige et signe un arrêté de radiation des fonds de production.

Ordre du directeur, regardons ce qui doit être reflété plus en détail

En règle générale, les entreprises disposent d'une forme générale d'un tel ordre déjà créée pour un tel cas. Son en-tête doit refléter le nom complet de l'organisation, ainsi que la ville dans laquelle elle se trouve et la date de sa conclusion. De plus, il est nécessaire de refléter les dispositions suivantes :

  • Le titre du document doit comprendre les informations suivantes : « Sur la création d'une commission spéciale » ;
  • Section de motivation (ici, vous devez fournir des instructions et du travail aux membres de la commission créée) ;
  • Enregistrez la composition d'une telle commission (ici, vous devez afficher les initiales de chaque membre et noter le poste qu'il occupe) ;
  • Indiquez qui occupera le poste de président d'une telle commission.

Après avoir rempli les principales dispositions, au PDG Vous devez apposer votre signature et le sceau de l'entreprise. Après quoi les membres de la commission sont convoqués et lisent cet arrêté, puis ils doivent également apposer leur signature pour confirmer leur connaissance du document.

On note l'importance de la commission comprenant un représentant du service comptable qui calculera les coûts d'amortissement de ces équipements.

Fonctionnement de la commission

Après la création de la commission, ses activités sont réglementées par un certain nombre de documents, selon lesquels elles doivent :

  • Étudier l’état physique de l’immobilisation ;
  • Son aptitude à une utilisation ultérieure, si possible ;
  • Est-ce moralement dépassé ? Il arrive très souvent que des équipements restent dans les entrepôts d’une entreprise pendant plus de cinq ans. Il est toujours utilisable, mais des équipements plus avancés sont apparus pendant cette période. Ce qui vous permettra d'atteindre meilleure qualité produits, ainsi qu’une consommation d’énergie réduite. Cela n’aura donc plus aucun sens d’installer ce qui est stocké dans l’entrepôt ;
  • Le comptable doit calculer et rapprocher son coût initial, son amortissement et sa valeur résiduelle ;
  • Il faut également connaître la date d'achat et l'heure à laquelle il a été mis en service.

Il est à noter que si le taux d'amortissement est de 100 %, il est toujours impossible d'amortir sans la charte appropriée de l'entreprise et la loi. De plus, avant de commencer à amortir, vous devez explorer la possibilité de réparer ou de vendre l'équipement.

Inscription comptable

Afin de remplir toute la documentation appropriée, vous devez :

  • Radier une immobilisation ;
  • Calculer ses taux d'amortissement ;
  • Calculez sa valeur résiduelle.
  • Lors de la radiation d'une immobilisation, l'entreprise subira dans tous les cas une perte. Toutefois, si le taux de dépréciation atteint 100 %, il restera nul.

Propriété de l'État - tout est très compliqué

Si l'immobilisation appartient à une entreprise publique, le processus de radiation devient beaucoup plus compliqué. Cependant, il arrive souvent que chaque entreprise publique ait dans son bilan un certain nombre d’immobilisations qui se détériorent.

Ce processus est considérablement compliqué par la lutte contre le vol de l'État par les autorités compétentes. La procédure à suivre pour cette procédure est décrite en détail dans l'arrêté gouvernemental Fédération Russe №834.

Que pouvez-vous radier ?

Il convient de noter que la loi n’interdit pas à une entreprise publique d’amortir toute immobilisation inscrite à son bilan. En outre, il existe une procédure spéciale de radiation simplifiée, bien qu'elle puisse être appliquée si le coût de cet équipement ne dépasse pas trois mille roubles. Cependant, même dans ce cas, certaines immobilisations ne peuvent pas recourir à cette procédure :

  • Valeur matérielle déjà déduite du chiffre d’affaires de l’entreprise. La même chose ne peut être confisquée deux fois ;
  • Divers objets de valeur du musée et papiers archivés stockés dans des fonds spécialement aménagés. Pour cette procédure, il est nécessaire de convoquer une commission du ministère de la Culture ;
  • Actifs activés ce momentÀ l'étranger. Ce point est soumis aux règles établies par le droit international.

La procédure de radiation des biens de l'État et des municipalités

En général, cela ressemble à bien des égards à la façon dont les amortissements sont effectués dans une entreprise privée. Cependant, il existe également des différences. Par exemple, la commission est composée de fonctionnaires chargés des questions de propriété de l'État ; ils peuvent être soit fédéraux, soit municipaux, selon la taille et l'importance de l'entreprise. Une autre différence est qu'après la convocation de la commission, la décision sera prise dans un délai de deux semaines à compter de la date de signature de l'arrêté.

Un point important est la procédure d'approbation, qui ne permet pas au directeur d'amortir des actifs dépassant la valeur de trois mille roubles. Il y a cependant une mise en garde ici. S'il est nécessaire de radier plusieurs immobilisations, mais que leur valeur totale dépasse trois mille roubles, le directeur peut alors créer une procédure de radiation distincte pour chaque objet.

Cependant, sans l'approbation appropriée, il ne sera pas possible de radier un objet dont la valeur dépasse la norme établie, même si son taux de dépréciation a atteint 100 % de la valeur.

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