À quel compte faut-il imputer l’amende administrative ? À quel compte faut-il imputer l’amende ?
Reflet des amendes en comptabilité est souvent problématique pour un comptable. Les amendes, pénalités et autres pénalités imposées à une entreprise sont généralement associées à des sanctions pour violation des lois fiscales. Néanmoins, dans les activités de toute entreprise, des situations peuvent survenir lorsque les sanctions ne sont pas liées à une violation de la loi.
L'une des situations les plus courantes est le non-respect des obligations contractuelles par l'une des parties, y compris le client ou le partenaire de l'entreprise. Dans cet article, nous examinerons les règles de réflexion amendes en comptabilité et comptabilité fiscale pour violation des termes du contrat.
Règles pour refléter les amendes dans la comptabilité
La procédure de prise en compte des amendes et pénalités en comptabilité réglementé par le PBU 9/99 « Revenus de l'organisation » et le PBU 10/99 « Dépenses de l'organisation », approuvés par arrêtés du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06/05/1999 (n° 32n et 33n, respectivement ).
Selon les documents réglementaires, le montant de l'indemnisation des amendes transférées à l'entreprise appartient à la rubrique « Autres revenus ». Par conséquent, le montant de l'indemnisation versée par l'entreprise est inclus dans la section « Autres dépenses ».
Payé espèces se reflètent dans les états financiers comme suit :
sous-compte D 91-2 «Autres dépenses», K 76-2 «Calculs des sinistres» (montant) - paiement par l'entreprise des pénalités reconnues par le tribunal ou l'organisme.
Les fonds reçus se reflètent comme suit :
sous-compte D 76-2 « Règlements de créances », K 91-1 « Autres revenus » (montant) - sommes dues, reconnues par le débiteur ou le tribunal,
où D est le débit du compte, K est le crédit du compte.
Reflet des pénalités dans la comptabilité fiscale
Reflet des amendes, comme toutes les autres dépenses et revenus, affecte le montant du bénéfice imposable. Selon l'alinéa 13 du paragraphe 1 de l'article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les pénalités causées par le non-respect des obligations contractuelles, reconnues par le débiteur ou payables par décision de justice, sont incluses dans les dépenses hors exploitation. Ainsi, le revenu imposable est réduit.
Selon le paragraphe 3 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'indemnisation des pénalités perçues par une entreprise est incluse dans les résultats hors exploitation. Le montant de l'impôt sur le revenu dépendra des termes de l'accord. S'il précise un montant précis pour le paiement du manquement, le revenu imposable est augmenté.
Assistance à la rédaction des contrats et à la tenue de la comptabilité
Le cabinet d'audit « Audit en Entreprises et Finances » propose des conseils sur toutes les questions liées à l'optimisation comptable et fiscale. Nous réalisons, réalisons et traitons tous types de contrats.
La connaissance des nuances de la législation et la capacité de formuler correctement les obligations contractuelles affectent directement le succès de votre entreprise. Avec l’aide d’avocats et de comptables qualifiés, vous pourrez prévoir toutes les situations problématiques, minimiser et prévenir d’éventuelles sanctions.
L'activité normale de toute entreprise implique la survenance de revenus, de dépenses et de pénalités. En règle générale, lors de la préparation des rapports, les postes comptables nécessaires leur sont attribués. Cependant, même comptables expérimentés Parfois, des questions se posent quant à savoir où inclure exactement les amendes, les pénalités et les pénalités, car il existe ici certaines particularités. Regardons cela plus en détail.
Tout d'abord, vous devez comprendre quelles sont les amendes, leurs types et la procédure de réglementation par la législation de la Fédération de Russie. Il existe ces types de sanctions :- Amendes civiles (par exemple, pour violation des conditions contractuelles) ;
- Sanctions administratives (cela peut inclure des amendes au service des impôts, à la police de la circulation, pour des poursuites judiciaires, fonds hors budget et d'autres institutions, ainsi qu'en cas de non-respect du délai de communication des informations sur un compte bancaire).
Une pénalité, contrairement à une amende, survient lorsque les obligations fiscales ne sont pas payées au Trésor à temps. Il convient donc de distinguer ces deux notions. Afin d'avoir une idée de la procédure de facturation des honoraires et de leur séquence, il est nécessaire de prendre connaissance des dispositions du Code général des impôts (article 4).
Il est important de comprendre à quelle catégorie appartient un type particulier d'amende afin d'être correctement reflété dans la comptabilité. Comme indiqué dans le PBU 10/99 « Dépenses de l'organisation », toutes les amendes (ainsi que les pénalités et intérêts) se rapportent au poste « Autres dépenses ». Et leurs montants reflétés dans la comptabilité sont pris sur la base de décisions de justice et de réclamations d'organisations. Il faut comprendre que le montant des amendes d'une entreprise n'est pas pris en compte lors de l'imposition des bénéfices. Par conséquent, lors de la synthèse des résultats et du remplissage des rapports, ils ne sont pas inclus dans les charges d'impôt sur le revenu.
- Nous calculons le montant de la pénalité : Débit 99 (sous-compte « Penya ») Crédit 68 – d'un montant de 1000 roubles ;
- Nous transférons le montant des pénalités au budget : Débit 68 Crédit 51 - d'un montant de 1000 roubles.
Téléchargez depuis notre portail :
- D-t 99, sous-compte « Amende » D-t 68, sous-compte « Amende » - la sanction sur présentation d'un montant de 3 000 roubles est prise en compte ;
- Dt 68, sous-compte « Fine » Dt 51 – l'amende a été versée au trésor public.
Selon le même principe, des transactions sont effectuées en cas de sanctions transférées sur des fonds extrabudgétaires, qui ne sont pas non plus pris en compte dans le montant du bénéfice imposable.
Téléchargez depuis notre portail.
- Si les délais d'exécution des obligations ne sont pas respectés ;
- Il y a eu un temps d'arrêt véhicule(en cas de transport de marchandises) ;
- Les délais de paiement n'ont pas été respectés, etc.
En comptabilité fiscale, ces pénalités sont classées en dépenses (ou produits) hors exploitation. En comptabilité, ils sont inclus dans le poste « Autres dépenses ». Les comptes utilisés pour la comptabilisation sont : 91 (revenus, dépenses) et 76 (relations avec les contreparties). Dans ce cas, différents sous-comptes sont généralement utilisés.
Télécharger maintenant:
Malheureusement, très souvent, lors de la conduite d'activités commerciales, des cas de violation des obligations envers les fournisseurs ou les agents fiscaux surviennent. Dans le même temps, la direction de l'entreprise doit y prêter attention afin d'exclure la possibilité de leur répétition. Et le plus important est de tout enregistrer correctement dans les comptes comptables et de le refléter dans les rapports. Les instructions ci-dessus vous aideront dans cette tâche difficile !
Après une inspection de l'inspection du travail, une amende administrative d'un montant de 50 000 roubles a été infligée. pour une organisation en tant que personne morale et 3 000 roubles. pour le directeur en vertu de l'art. 5.27 Code des infractions administratives de la Fédération de Russie. Montant 50 000 roubles. a été payé à partir du compte bancaire de l'organisation. Le directeur a décidé de rembourser volontairement l'amende infligée à l'organisation d'un montant de 50 000 roubles sur son salaire.
Comment une organisation peut-elle prendre en compte le montant d'une amende payée et remboursée d'un montant de 50 000 roubles ? en comptabilité et en fiscalité ?
Après avoir réfléchi à la question, nous sommes arrivés à à la conclusion suivante:
Si le directeur d'une organisation a décidé de rembourser volontairement le montant d'une amende administrative infligée à l'organisation, l'organisation devrait alors, à la date à laquelle une telle décision est prise, refléter les autres revenus dans ses livres comptables et comptabiliser les revenus hors exploitation dans comptabilité fiscale.
Justification de la conclusion :
Entités juridiques sont soumis à la responsabilité administrative pour avoir commis des infractions administratives dans les cas prévus par les articles de la section II du Code administratif de la Fédération de Russie ou les lois des entités constitutives de la Fédération de Russie sur les infractions administratives (Code des infractions administratives de la Fédération de Russie) .
Le montant de l'amende administrative est soumis à un crédit intégral au budget conformément à la législation de la Fédération de Russie (Code administratif de la Fédération de Russie).
Comptabilité
La réglementation comptable ne définit pas quelles dépenses comprennent les frais de paiement des amendes pour infractions administratives. Évidemment, ils ne répondent pas aux critères de dépenses pour les activités ordinaires (clauses 4, 5 « Dépenses de l'organisation »). Il est donc conseillé de prendre en compte ces dépenses dans le cadre des autres dépenses sur la base de l'article 12.
Sur la base de la clause 14.2, les amendes, pénalités, pénalités pour violation des termes des contrats, ainsi que l'indemnisation des pertes causées par l'organisation, sont acceptées pour comptabilisation des montants accordés par le tribunal ou reconnus par l'organisation.
Veuillez noter que conformément aux Instructions pour l'application du plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations, approuvées par le ministère des Finances de la Russie en date du 31 octobre 2000 N 94n (ci-après dénommées les Instructions), la liste des dépenses reflétées dans le compte 99 « Bénéfices et pertes » est clôturée. De la liste donnée dans les Instructions, seuls les montants des sanctions fiscales sont repris dans le compte 99.
Parallèlement, les Instructions de synthèse des informations sur les autres produits et dépenses de la période de reporting prévoient le compte 91 « Autres produits et dépenses ».
Compte tenu de ce qui précède, nous estimons que les transactions liées à l'accumulation et au paiement d'une amende administrative par une organisation sont reflétées dans les comptes comptables comme suit :
Débit 91, sous-compte « Autres dépenses » Crédit 76, sous-compte « Calculs des amendes administratives »
- 50 000 roubles. - une amende administrative a été infligée ;
Débit 76, sous-compte « Calculs des amendes administratives » Crédit 51
- 50 000 roubles. - l'amende administrative est transférée au budget.
Si le directeur d'une organisation décide de rembourser volontairement le montant d'une amende administrative infligée à l'organisation, celle-ci doit alors inclure le montant de l'indemnisation comme autre revenu. Cette compensation n'est pas liée aux revenus de la vente de produits (biens, travaux, services) (clauses 2, 4, 5, « Revenus de l'organisation »).
Selon la clause 10.2, les amendes, pénalités, pénalités pour violation des termes des contrats, ainsi que l'indemnisation des pertes causées à l'organisation, sont acceptées pour comptabilisation des montants accordés par le tribunal ou reconnus par le débiteur. De plus, conformément à l'article 16, ces revenus sont comptabilisés dans la période de déclaration au cours de laquelle le tribunal a pris une décision sur leur recouvrement ou ils ont été reconnus comme débiteur.
Ainsi, si le dirigeant a décidé d'indemniser volontairement le montant du préjudice (amende), alors les autres revenus sous la forme du montant de l'indemnisation sont comptabilisés à la date de sa comptabilisation (une telle décision est prise).
Les instructions stipulent que dans le sous-compte 73-2 « Calculs d'indemnisation dommage matériel"le compte 73 prend en compte les calculs d'indemnisation des dommages matériels causés par un employé de l'organisation à la suite de pénuries et de vols d'espèces et d'articles en stock, de défauts, ainsi que l'indemnisation d'autres types de dommages.
Ainsi, nous pensons que dans le cas considéré, les écritures suivantes doivent être effectuées dans la comptabilité de l’organisation :
Débit 73, sous-compte « Calculs d'indemnisation des dommages matériels » Crédit 91 « Autres revenus »
- la dette du directeur en compensation d'une amende administrative fondée sur la décision est prise en compte ;
Débit 70 Crédit 73, sous-compte « Calculs d'indemnisation des dommages matériels »
- les sommes retenues sur salaires directeur.
Comptabilité fiscale
Sur la base du Code des impôts de la Fédération de Russie, lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur les sociétés, en particulier des dépenses sous forme de pénalités, amendes et autres sanctions transférées au budget (aux fonds extrabudgétaires de l'État), les intérêts à payer au budget conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie ne sont pas pris en compte. , ainsi que les amendes et autres sanctions imposées par les organismes gouvernementaux qui ont le droit d'imposer ces sanctions par la législation de la Fédération de Russie.
Par conséquent, les frais de paiement des amendes administratives au titre du rapport d'inspection inspection du travail lors du calcul de l'assiette de l'impôt sur le revenu, ils ne sont pas pris en compte comme dépenses en raison de l'interdiction directe établie par le Code des impôts de la Fédération de Russie (voir également le ministère des Finances de la Russie du 12 mars 2010 N 03-03- 01/06/127, Service fédéral des impôts de Moscou du 22 décembre 2005 N).
En ce qui concerne le remboursement par le directeur du montant de l'amende administrative payée, nous attirons votre attention sur le fait que, sur la base du Code des impôts de la Fédération de Russie, les revenus hors exploitation du contribuable sont reconnus, notamment , des revenus sous forme d'amendes, de pénalités et (ou) d'autres sanctions en cas de violation des obligations contractuelles, ainsi que des montants d'indemnisation pour pertes ou dommages.
La date de réception de ce type de revenus lors de l'application de la méthode de la comptabilité d'exercice est la date de reconnaissance par le débiteur ou la date d'entrée en vigueur de la décision de justice (Code des impôts de la Fédération de Russie).
Ainsi, si le directeur de l'organisme décide de rembourser volontairement le montant de l'amende administrative, alors l'organisme devra comptabiliser des produits hors exploitation à la date d'une telle décision.
Réponse préparée :
Expert du Service de Conseil Juridique GARANT
auditrice, membre du Collège des commissaires aux comptes de Russie Liliya Fedorova
La réponse a passé le contrôle qualité
Le matériel a été préparé sur la base d'une consultation écrite individuelle fournie dans le cadre du service de conseil juridique.