Une question de clarification à la réponse précédente: dans ce cas, l'amortissement n'est pas facturé, mais l'amortissement est facturé. Question: où radier l'achat d'une immobilisation si l'amortissement est pris en compte sur un compte hors bilan? Et que faire des immobilisations si aucun amortissement n'a été facturé?

Anna Zaykina répond,expert

Oui, pour les immobilisations d'une organisation à but non lucratif, des immobilisations sont requises, qui ne sont pas comptabilisées en charges. Et peu importe de quelle source l'objet a été acquis (paragraphe 17 du PBU 6/01, lettres du ministère des Finances de Russie). Lors de la cession d'une immobilisation acquise auprès de la source cible, son coût est débité du compte 83 en comptabilisant:

Débit 83 Crédit 01

- l'immobilisation acquise aux frais de recettes ciblées ou reçue gratuitement a été radiée;

Crédit 010

- amortissement radié.

Si l'amortissement des immobilisations n'a pas été imputé, il suffit alors de faire une écriture basée sur un état comptable pour le montant de tous les amortissements supplémentaires:

Débit 010

- Inos accumulé.

Justification

Pavel Gamolsky, Président de l'Association "Club des comptables et auditeurs des organisations à but non lucratif"

Comment une organisation à but non lucratif doit comptabiliser les immobilisations

L'immobilisation corporelle a été acquise au détriment des recettes affectées

Contenu de l'opérationDébitCréditQuantitéDocument principalPayé pour l'immobilisation 60-25141 300 Ordre de paiement, relevé bancaire Ordinateurs reçus 0860-141 300 Facture, facture L'avance versée au fournisseur a été créditée 60-160-241 300 Facture L'ordinateur est pris en compte comme objet de fixe actifs 010841 300 Acte d'acceptation et de transfert de l'objet d'immobilisations Source de financement reflétée pour l'OS 86-1 acquis et autres 83-141 300 attestation comptable, estimation des produits et charges *

<…>

Reflète la source de financement de l'OS86-1 acquis et d'autres 83-146 500 certificat comptable, estimation des revenus et dépenses Faut-il imputer des amortissements dans la comptabilité des OSBL

Pour les immobilisations des OSBL, l'amortissement n'est pas comptabilisé. Et peu importe de quelle source l'objet a été acquis. Au lieu de l'amortissement en NPO des immobilisations, qui n'est pas comptabilisé en charges. Ceci est indiqué dans la clause 17 du PBU 6/01, lettres du ministère des Finances de la Russie. *

<…>

Quelles transactions radier les immobilisations

Quelles écritures les organisations à but non lucratif (OSBL) font lors de la radiation d'immobilisations

Le ministère des Finances de la Russie recommande de radier les immobilisations qui ne peuvent plus être utilisées dans les comptes des OSBL comme suit. Réduire les indicateurs pour les groupes d'articles «Immobilisations» et «Fonds d'immeubles et surtout de biens meubles de valeur». Réduisez l'usure en même temps.

Cette procédure est détaillée dans les informations du ministère des Finances de la Russie PZ-1 / 2015. *

Quelles écritures sont effectuées lors de la vente d'immobilisations

Quelles transactions les organisations à but non lucratif (OSBL) effectuent lors de la vente d'immobilisations

Les documents comptables pour la vente d'une immobilisation fixe dépendent du système d'imposition de l'OBNL. Un ensemble de câblage pour le système général et simplifié - dans les tableaux ci-dessous.

Transactions lors de la vente d'immobilisations dans des sous-officiers sous régime fiscal général

Contenu de l'opérationDébitCréditQuantitéDocument principalTransféré pour l'objet OS 605160 000 Ordre de paiement, relevé bancaire Compte du fournisseur accepté 086050 847,46 Facture Le montant de la TVA sur l'objet OS acquis a été reflété 19609 152,54 Facture TVA Le montant de la TVA est inclus dans le coût de l'objet 08199 152,54 Extrait de compte L'objet est crédité sur les immobilisations de l'objet du transfert 010860 -28360 000 attestation comptable, estimation des produits et charges ... ………… Amortissements lors de l'exploitation de l'immobilisation corporelle 01021 000 relevé comptable-calcul Reflète l'acquéreur dette pour l'objet vendu OS 7691-164 900 contrat, facture Le montant de la TVA payable au budget a été facturé [(64 900 - 60 000)? 18/118] 91-368748 facture, calcul Le coût initial de l'actif mis hors service a été déprécié 830 160 000 Acte d'acceptation et de transfert de l'immobilisation Les fonds ont été reçus de l'acheteur OS 517 664 900 relevé bancaire

Révélé le résultat financier de la mise en œuvre de l'immobilisation (hors autres opérations)

91-99964 152 calcul de référence comptable

Les organisations à but non lucratif, comme les autres personnes morales, exercent leurs activités en utilisant des immobilisations. Oksana Kurbangaleeva, un expert indépendant, explique comment les transactions liées à l'acquisition et à la cession de tels objets sont reflétées dans les registres comptables.

Les organisations à but non lucratif sont des entités juridiques créées dans le but de résoudre des problèmes sociaux dans le domaine des soins de santé, de l'éducation, de la politique, des sports, de la culture, de la protection de l'environnement, de la charité, etc. (Partie 1 du Code civil de la Fédération de Russie).

Les organisations à but non lucratif peuvent être créées sous la forme d'organisations publiques ou religieuses, de partenariats à but non lucratif, d'associations caritatives et de fondations pour atteindre des objectifs sociaux, caritatifs, culturels, éducatifs, scientifiques et autres visant à réaliser des biens publics. Les fondateurs d'une organisation à but non lucratif peuvent être à la fois des personnes physiques et morales.

Une organisation à but non lucratif peut faire des affaires. Ceci est indiqué au paragraphe 2 de l'art. 24 de la loi du 12.01.96 n ° 7-FZ "sur les organisations non commerciales" (ci-après - loi n ° 7-FZ). Mais seulement si l'activité entrepreneuriale sert la réalisation des objectifs pour lesquels elle a été créée.

En d'autres termes, réaliser un profit pour une organisation à but non lucratif n'est pas le but principal de son activité (article 2 de la loi n ° 7-FZ).

Sources de formation de la propriété NPO

Une organisation à but non lucratif peut être propriétaire de terrains, bâtiments, structures, parc de logements, équipement, inventaire, espèces en roubles et en devises, valeurs mobilières et autres biens (clause 1 de l'article 25 de la loi n ° 7-FZ).

Les sources de la formation de la propriété d'une organisation à but non lucratif sont:

· les frais d'entrée, les frais d'adhésion, les contributions en actions;

· contributions volontaires à la propriété et dons, subventions;

· le montant du financement provenant du budget fédéral, du budget des entités constitutives de la Fédération de Russie et des budgets locaux alloués pour la conduite des activités statutaires d'une organisation à but non lucratif;

· les fonds reçus pour des activités de bienfaisance;

· autres reçus non interdits par la loi.

Pour comptabiliser les fonds affectés reçus par une organisation à but non lucratif pour mener des activités statutaires, le compte 86 «Financement cible» est utilisé. La comptabilité analytique de ce compte est effectuée dans le cadre des sources de leur réception.

En plus du bilan, les organisations à but non lucratif sont tenues d'établir des estimations ou un plan financier, qui est approuvé par l'organe suprême de direction de l'organisation à but non lucratif (clause 3 de l'article 29 de la loi n ° 7-FZ) . La législation actuelle n'établit pas de formulaires et d'exigences standard pour la préparation d'estimations pour une organisation à but non lucratif. Par conséquent, ils sont compilés sous n'importe quelle forme.

À des fins fiscales, les fonds réservés sont divisés en fonds réservés et revenus réservés. En sous. 14 p. 1 de l'art. 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie fournit une liste fermée de financements ciblés. Ainsi, en particulier, les biens reçus sous forme de:

· subventions;

· les investissements reçus lors d'appels d'offres d'investissement (appels d'offres) de la manière prescrite par la législation de la Fédération de Russie;

· investissements reçus d'investisseurs étrangers pour financer des investissements en capital à des fins industrielles, à condition qu'ils soient utilisés dans l'année civile à compter de la date de réception.

Les fonds énumérés ci-dessus sont des revenus qui ne sont pas pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu. Cependant, Ch. 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie établissait des conditions, en cas de non-respect de l'un des fonds de financement ciblé pouvant devenir un objet d'imposition.

Premièrement, les revenus tirés du financement réservé et les dépenses engagées au titre du financement réservé doivent être comptabilisés séparément des revenus et des dépenses liés aux activités commerciales. Autrement dit, il est nécessaire de conserver des registres séparés des revenus et des dépenses. En l'absence de comptabilité séparée, les fonds affectés sont soumis à l'impôt sur le revenu à compter de la date de leur réception.

Deuxièmement, les fonds réservés doivent être dépensés strictement aux fins prévues. Sinon, ils doivent être inclus dans le résultat hors exploitation au moment de leur utilisation effective à d'autres fins.

Troisièmement, les financements réservés doivent être utilisés en temps opportun. Cela s'applique aux investissements reçus d'investisseurs étrangers pour financer des investissements en capital à des fins industrielles. Ces fonds ne sont soumis à l'impôt que si l'organisation à but non lucratif les a utilisés aux fins prévues dans un délai d'une année civile à compter de la date de réception. Ainsi, si les fonds de financement ciblés n'ont pas été dépensés avant le 31 décembre de la période fiscale en cours, ils sont soumis à une réflexion en résultat hors exploitation de cette période fiscale.

Le Code fiscal de la Fédération de Russie a également introduit le concept de recettes affectées. Il s'agit notamment des fonds destinés au maintien des organisations à but non lucratif et de leurs activités statutaires, qui ont été reçus gratuitement d'autres personnes morales et physiques (clause 2 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Le revenu réservé est un revenu qui n'est pas pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu si deux conditions sont remplies:

· les reçus réservés sont utilisés aux fins prévues;

· une organisation à but non lucratif tient des registres séparés des revenus et des dépenses liés aux recettes supplémentaires et aux revenus et dépenses d'autres activités.

Selon l'art. 143 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les organisations à but non lucratif sont assujetties à la TVA. Dans le même temps, les fonds reçus par l'organisation et ne sont pas liés aux paiements de biens (travail, services) ne sont pas inclus dans le calcul de l'assiette fiscale (article 146 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

En particulier, le transfert d'immobilisations, d'immobilisations incorporelles, d'espèces et d'autres biens à des organisations à but non lucratif pour la mise en œuvre des principales activités statutaires non liées à l'activité entrepreneuriale n'est pas reconnu comme la vente de biens et n'est pas soumis à la TVA (alinéa 3 du paragraphe 3 de l'article 39 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Ainsi, les recettes affectées reçues par une organisation non commerciale pour mener des activités statutaires ne sont pas soumises à la TVA.

Une organisation à but non lucratif peut acquérir un bien immobilier à partir des revenus provenant de l'activité entrepreneuriale:

· produit de la vente de biens, travaux, services;

· les dividendes (revenus, intérêts) reçus sur les actions, obligations, autres titres et dépôts;

· revenus reçus de la propriété d'une organisation à but non lucratif.

Pour les transactions liées à l'activité entrepreneuriale, les organisations à but non lucratif doivent constituer une assiette fiscale pour la TVA conformément à la procédure généralement établie.

Les revenus et dépenses d'entreprise doivent être comptabilisés séparément des autres transactions. Les bénéfices des activités entrepreneuriales sont soumis à l'impôt sur le revenu selon la procédure généralement établie.

Comptabilité des immobilisations

Les biens acquis par une organisation à but non lucratif destinés à être utilisés dans des activités visant à atteindre les objectifs de sa création ou pour des besoins de gestion sont acceptés pour la comptabilisation en tant qu'immobilisation (clause 4 du PBU 6/01). Dans ce cas, deux autres conditions doivent être remplies:

· la durée de vie utile de l'objet doit être supérieure à 12 mois;

· l'organisation ne va pas revendre cet objet à l'avenir.

Le coût historique des objets acquis est le montant des coûts réels de l'organisation pour l'acquisition, la construction et la fabrication, hors TVA et autres taxes récupérables (clause 8 PBU6 / 01).

La TVA payée aux fournisseurs lors de l'achat aux frais de réceptions ciblées de biens (travaux, services) destinés à la conduite des activités statutaires de l'organisation n'est pas déductible. Le fait est que les biens, travaux et services achetés seront utilisés dans des activités qui ne sont pas liées à la réception du produit des ventes, c'est-à-dire dans des activités non soumises à la TVA.

Par conséquent, le montant de la TVA «en amont» est inclus dans le coût des biens achetés, des travaux, des services sur la base des sous. 1 p. 2 art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

EXEMPLE 1

Des frais d'adhésion d'un montant de 1 000 000 roubles ont été perçus sur le compte de l'organisation publique "Luch". Ce montant a été inclus dans l'estimation pour l'année en cours.

Conformément à l'estimation des revenus et des dépenses, l'organisation a acquis une voiture de tourisme aux frais des frais d'adhésion pour mener à bien les activités statutaires. Le coût de l'immobilisation s'élevait à 590 000 roubles, TVA comprise - 90 000 roubles.

Les écritures suivantes ont été effectuées dans la comptabilité de l'organisation:

Débit 51 Crédit 86 sous-compte "Frais d'adhésion"

- 1 000 000 de roubles. - le montant des contributions reçues sur le compte de règlement de l'organisation est reflété

Débit 60 Crédit 51

- 590 000 roubles. - un acompte pour une voiture particulière a été transféré

Débit 08 Crédit 60

- 500 000 roubles. - le coût de la voiture achetée est reflété

Débit 19 Crédit 60

- 90 000 roubles. - le montant de la TVA «en amont» est mis en évidence

Débit 86 sous-compte "Frais d'adhésion" Crédit 83 "Extra capital"

- 590 000 roubles. - une partie du financement ciblé est attribuée à l'augmentation du capital supplémentaire de l'organisation

Débit 08Crédit 19

- 90 000 roubles. - le montant de la TVA «en amont» est inclus dans le coût initial de la voiture

Débit 01Crédit 08

- 590 000 roubles. - une voiture particulière a été mise en service.

La TVA «en amont» sur les biens, travaux, services achetés par une organisation à but non lucratif au détriment des revenus des activités entrepreneuriales et utilisés dans les activités entrepreneuriales peut être déduite de l'impôt, mais uniquement si les conditions prévues à l'art. 171 et 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Il y a des cas où les biens, travaux et services achetés sont utilisés par une organisation à but non lucratif à la fois dans des transactions imposables et non imposables. En particulier, les immobilisations acquises par une organisation peuvent être utilisées simultanément dans les activités statutaires et commerciales. Dans ce cas, l'organisation à but non lucratif doit être guidée par l'art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Selon les dispositions de cet article, les montants de TVA «en amont» payés aux fournisseurs de biens, travaux, services sont acceptés pour déduction. Mais seulement dans cette partie, qui est proportionnelle à la valeur des biens (travaux, services) expédiés, soumis à la TVA, dans le coût total des biens (travaux, services) expédiés pendant la période fiscale. Le reste de la TVA «en amont» est inclus dans le coût initial des immobilisations.

Une organisation à but non lucratif exerçant une activité entrepreneuriale doit tenir des registres séparés des transactions soumises et non soumises à la TVA. En l'absence d'une telle comptabilité, il perd le droit à la déduction fiscale de la TVA «en amont» sur les biens, travaux, services utilisés dans les activités entrepreneuriales.

Charge d'amortissement

Une organisation à but non lucratif ne facture pas d'amortissement sur ses immobilisations (clause 17 du PBU 06/01). Dans ce cas, ni la source de l'acquisition d'immobilisations (financement ciblé ou profit d'une activité entrepreneuriale), ni la finalité de l'objet acquis (mise en œuvre d'activités statutaires ou activité entrepreneuriale) n'ont d'importance.

Ainsi, les coûts d'acquisition d'un élément d'immobilisations ne sont pas inclus dans les charges courantes et n'affectent pas la formation du résultat financier dans la comptabilité d'une organisation à but non lucratif.

Afin de contrôler l'utilisation des biens des organisations à but non lucratif et d'évaluer leur état réel, un amortissement est imputé sur les immobilisations des organisations à but non lucratif. La dépréciation reflète le processus de perte d'un objet de sa valeur d'usage. Il est reflété dans la comptabilité hors système sur un compte de hors-bilan séparé 010 «Amortissement des immobilisations».

Jusqu'au 1er janvier 2006, l'amortissement était imputé à la fin de l'année sous revue. Après cette date, le montant de l'amortissement mensuel est calculé dans l'ordre établi par la clause 19 du PBU 6/01. L'amortissement est facturé selon la méthode linéaire.

L'organisation à but non lucratif détermine la durée de vie de manière indépendante. Pour ce faire, vous pouvez utiliser la classification des immobilisations, approuvée par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 01.01.2002 n ° 1, ou la documentation technique jointe à l'objet acheté.

EXEMPLE 2

L'association publique "Luch" a fixé la durée d'utilisation de la voiture achetée pendant cinq ans (60 mois). Le montant de l'amortissement mensuel est de 9833,33 RUB. (590 000 roubles: 60 mois).

L'entrée suivante est effectuée mensuellement en comptabilité:

Débit 010

- 9833,33 roubles. - le montant de l'amortissement est reflété.

À des fins fiscales, un bien amortissable est un bien qui appartient au contribuable et qui est utilisé par le contribuable pour générer un revenu et dont le coût est remboursé en calculant l'amortissement (clause 1 de l'article 256 du Code fiscal de la Fédération de Russie). La structure des biens amortissables comprend des objets ayant une durée de vie utile de plus de 12 mois et une valeur initiale de plus de 10 000 roubles.

Dans ce cas, les biens des organisations à but non lucratif ne font pas l'objet d'un amortissement si:

· l'immobilisation a été reçue sous forme de reçus réservés ou achetée à l'aide de fonds réservés;

· l'objet est utilisé pour des activités non commerciales.

Si un objet est acheté à l'aide de fonds provenant d'activités entrepreneuriales et est utilisé pour mener à bien cette activité, un amortissement lui est imputé aux fins de l'impôt sur les bénéfices.

Dans ce cas, le montant des amortissements courus est inclus dans les charges courantes de la comptabilité fiscale sur une base mensuelle. Lors de la comptabilisation d'un compte de hors bilan, les montants des amortissements courus sont pris en compte, ce qui n'affecte pas les dépenses courantes de la période de reporting. En conséquence, des différences permanentes apparaissent, sur la base desquelles il est nécessaire de constituer un actif fiscal permanent sur une base mensuelle. Pour calculer le montant de l'actif fiscal permanent, le montant de l'amortissement calculé à des fins fiscales est multiplié par le taux de l'impôt sur le revenu (24%). L'indicateur résultant est reflété par le câblage:

Débit 68 Crédit 99 sous-compte "Actif fiscal permanent".

EXEMPLE 3

Changeons les conditions de l'exemple précédent.

Supposons que l'objet d'immobilisations soit acquis par l'association publique «Luch» aux frais des fonds reçus de l'activité entrepreneuriale, et qu'il soit utilisé par elle dans cette activité.

Sur une base mensuelle à des fins fiscales, les dépenses courantes incluent le montant de l'amortissement d'un montant de RUR 9833,33. (590 000 roubles: 60 mois). En conséquence, le montant des dépenses en comptabilité fiscale sera plus élevé qu'en comptabilité.

Sur la base de la différence permanente de comptabilité qui en résulte, un actif fiscal permanent est constitué mensuellement d'un montant de 2 360 RUB. (148,33 USD x 24%).

L'écriture suivante est effectuée en comptabilité:

Débit 68 sous-compte "Calculs de l'impôt sur le revenu" Crédit 99 sous-compte "Actif fiscal permanent"

- 2360 roubles. - un actif fiscal permanent a été constitué.

Une situation similaire se présente dans le cas où un objet acquis au détriment de fonds réservés est utilisé dans une activité entrepreneuriale. Dans ce cas, l'organisation à but non lucratif peut également imputer des amortissements.

Dans la situation inverse, lorsqu'un objet d'immobilisations a été acquis au détriment des fonds reçus de l'activité entrepreneuriale, mais est utilisé exclusivement pour mener des activités statutaires, l'une des conditions de reconnaissance des objets en tant que bien amortissable - l'utilisation de l'objet pour générer revenu - n'est pas atteint. Par conséquent, l'amortissement n'est pas facturé dans ce cas.

Annulation d'immobilisations en raison de l'obsolescence

Le coût d'un élément d'immobilisation non utilisé en raison d'une dépréciation morale ou physique est susceptible de radiation. En comptabilité, cette opération se traduit comme suit:

Débit 83 Crédit 01

- radié le coût initial de l'immobilisation.

En outre, lors de la cession d'une immobilisation, une organisation à but non lucratif doit également amortir l'amortissement couru pendant la période d'utilisation de cet objet:

Crédit 010

- radier l'amortissement calculé sur l'élément d'immobilisations d'une organisation à but non lucratif.

Réalisation d'immobilisations

Pour une organisation à but non lucratif, les recettes provenant de la vente d'immobilisations, indépendamment de l'utilisation ultérieure des fonds, sont comptabilisées en tant que revenus non liés à la conduite des activités statutaires.

En comptabilité, le produit de la vente d'immobilisations est inclus dans les autres revenus (clause 7 du PBU 9/99 «Revenus de l'organisation»).

La comptabilisation des autres produits est reflétée au crédit du compte 91 "Autres produits et charges" sous-compte 1 "Autres produits", en correspondance avec le débit du compte 62 "Règlements avec les acheteurs et clients". Le coût initial de l'immobilisation corporelle est débité du crédit du compte 01 «Immobilisations» au débit du compte 91 sous-compte 2 «Autres dépenses». Dans le même temps, le capital supplémentaire est ajusté pour le même montant.

Dans le cas où la valeur initiale de l'immobilisation comprend la TVA «en amont», lors de la vente de cet objet, la TVA due au budget est calculée selon une procédure particulière. Selon le paragraphe 3 de l'art. 154 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la base d'imposition de la TVA dans une telle situation est définie comme la différence entre le prix de vente (y compris la TVA) et la valeur de la propriété vendue (valeur résiduelle, compte tenu des réévaluations).

Dans ce cas, le montant de la TVA «amont» incluse dans le coût initial de l'immobilisation doit être confirmé par une facture correspondante.

Pour calculer le montant de la TVA payable au budget, la base d'imposition est multipliée par le taux estimé de 18% / 118% (clause 4 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

EXEMPLE 4

Supposons que l'association publique "Luch" vende l'immobilisation à une organisation tierce pour 601 800 roubles. Pour la période d'utilisation de cet objet, un amortissement a été facturé d'un montant de 354 000 roubles.

L'assiette de la TVA payable au budget est déterminée comme la différence entre la valeur de vente d'une voiture particulière et sa valeur initiale, qui comprend la TVA en amont.

Le montant de la taxe était de 1 800 roubles. ((601 800 roubles - 590 000 roubles) x 18%: 118%).

Débit 62 Crédit 91 sous-compte 1 "Autres revenus"

- 601 800 roubles. - reflétait le produit de la vente d'immobilisations

Débit 91 sous-compte 2 "Autres dépenses" Crédit 68 sous-compte "Calculs pour la TVA"

- 1800 roubles. -affecté le montant de la TVA à payer au budget

Débit 91 sous-compte 2 "Autres dépenses" Crédit 01

- 590 000 roubles. - le coût de l'immobilisation a été radié

Débit 83 "Extra capital" Crédit 91 sous-compte 1 "Autres revenus"

- 590 000 roubles. - le montant correspondant du capital supplémentaire a été radié

Débit 99 Crédit 91 sous-compte 9 "Solde des autres produits et charges"

- 600 000 roubles. (601.800 roubles - 1.800 roubles - 590.000 roubles + 590.000 roubles) - reflète le bénéfice de la vente d'une voiture particulière

Crédit 010

- 354 000 roubles. - la dépréciation calculée pendant le fonctionnement de la voiture a été radiée.

Lors de la vente d'un bien amortissable, le contribuable a le droit de réduire le revenu de la vente d'immobilisations de la valeur résiduelle du bien amortissable (article 268 du Code fiscal de la Fédération de Russie). La valeur résiduelle est déterminée comme la différence entre le coût d'origine et le montant de l'amortissement facturé.

Supposons que l'élément d'actif immobilisé vendu ait été acquis par une organisation commerciale au détriment des revenus affectés et a été utilisé pour mener des activités statutaires.

Dans ce cas, l'amortissement de cet objet n'est pas imputé dans la comptabilité fiscale. Par conséquent, les revenus de la vente de cette immobilisation sont entièrement inclus dans l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu sans diminution de la valeur résiduelle (Lettre du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie pour Moscou du 17.10.2003 n ° 26-12 / 59118).

Comptabilisation des bénéfices des activités commerciales

Le profit tiré de l'activité entrepreneuriale ne peut être réparti entre les fondateurs d'une organisation à but non lucratif. Une fois qu'une organisation à but non lucratif a payé l'impôt sur le revenu sur les revenus perçus de l'activité entrepreneuriale, ils sont pris en compte dans la comptabilité comme sources des activités de charte de l'organisation, sources de formation de sa propriété conformément à l'estimation (article 26 de la loi n ° 7- FZ).

Le bénéfice tiré de l'activité entrepreneuriale à la fin de l'année de référence doit être radié par l'organisation à but non lucratif du débit du compte 84 au crédit du compte 86 (Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31 juillet 2003 n ° 16-00-14 / 243). Pour une comptabilisation séparée des bénéfices de l 'entreprise, vous pouvez ouvrir un sous - compte «Bénéfice de l' entreprise» sur le compte 86.

EXEMPLE 5

À la suite de la vente d'une voiture particulière, l'organisation publique "Luch" a réalisé un bénéfice de 600 000 roubles. Le montant de l'impôt sur le revenu s'élevait à 144 000 roubles. (600 000 roubles x 24%). Le reste du bénéfice d'un montant de 456 000 roubles. (600 000 roubles - 144 000 roubles) a été inclus dans le financement ciblé.

Dans le même temps, les écritures suivantes ont été effectuées en comptabilité:

Débit 99 Crédit 84

- 456 000 roubles. - reflète le bénéfice net d'un organisme public

Débit 84 Crédit 86 sous-compte "Profit de l'activité entrepreneuriale"

- 456 000 roubles. - le montant du bénéfice net est inclus dans le financement ciblé.

Les immobilisations achetées sont reflétées dans la comptabilité des organisations à but non lucratif, en fonction des fonds achetés et pour quelle activité. Il peut y avoir deux sources: les revenus de l'activité entrepreneuriale ou les revenus réservés. Annonces pour chaque cas individuel - dans les tableaux ci-dessous.

Les immobilisations proviennent des revenus d'activités entrepreneuriales soumises à la TVA

Contenu de l'opération	Débit	Crédit	Quantité	Document principal
Payé par ordinateur
Ordinateur reçu				lettre de voiture
				facture d'achat
Accepté pour la compensation de la TVA pour les activités soumises à la TVA				facture, relevé bancaire

Les immobilisations proviennent des revenus d'activités entrepreneuriales, qui ne sont pas soumis à la TVA

Contenu de l'opération	Débit	Crédit	Quantité	Document principal
Payé par ordinateur				ordre de paiement, relevé bancaire
Ordinateur reçu				lettre de voiture
Reflète le montant de la TVA payée au fournisseur				facture d'achat
La TVA est incluse dans le coût du bien à utiliser dans les activités génératrices de revenus qui sont exonérées de TVA				facture, relevé bancaire
				certificat d'acceptation de l'objet des immobilisations

L'immobilisation corporelle a été acquise au détriment des recettes affectées

Contenu de l'opération	Débit	Crédit	Quantité	Document principal
Payé pour les immobilisations				ordre de paiement, relevé bancaire
Ordinateurs reçus				lettre de voiture, facture
Avance versée au fournisseur créditée				but
L'ordinateur est accepté pour la comptabilité en tant qu'objet d'immobilisations				certificat d'acceptation de l'objet des immobilisations

* La particularité de la comptabilisation des immobilisations provenant de financements ciblés est que vous devez utiliser le compte 83. Le Ministère des finances de la Russie recommande que les soldes y figurant soient reflétés dans le bilan sous la ligne «Fonds immobilier et en particulier biens meubles de valeur ».

Quelles écritures sont effectuées gratuitement à la réception des immobilisations

Les immobilisations qui viennent gratuitement à l'OBNL, prennent en compte selon leur valeur marchande actuelle ... Les écritures pour capitaliser une telle immobilisation sont dans le tableau ci-dessous.

Contenu de l'opération	Débit	Crédit	Quantité	Document principal
Reflète l'obligation en vertu de l'accord de don, le paiement de la cotisation, etc.				accord de don, etc.
La valeur marchande de l'objet est reflétée				acte
Frais d'expédition, d'assemblage et d'installation reflétés				contrats, actes, comptes, etc.
Inclus dans les immobilisations				certificat d'acceptation des immobilisations
La source de financement de l'immobilisation acquise est reflétée				état comptable, estimation des revenus et dépenses

Faut-il imputer des amortissements dans la comptabilité des OSBL

Pour les immobilisations des organisations à but non lucratif, l'amortissement n'est pas comptabilisé. Et peu importe de quelle source l'objet a été acquis. Au lieu de la dépréciation dans NPO déprécier immobilisations, qui ne sont pas comptabilisées en charges. Ceci est indiqué au paragraphe 3 de l'article 17 du PBU 6/01, lettres du ministère des Finances de la Russie datées du 19 novembre 2012 n ° 07-02-06 / 275, du 30 septembre 2010 n ° 07-02-06 / 148.

Où, dans le bilan et explications, les OSBL reflètent les immobilisations

Dans le bilan, la valeur des immobilisations des OSBL est reflétée dans la section 1 sur la ligne «Immobilisations». Cela doit être fait au coût initial complet. Ne le réduisez pas par l'usure.

Dans les explications du bilan, la valeur des immobilisations des OSBL est reflétée dans la section 2 «Immobilisations», tableau 2.1 «Disponibilité et mouvement des immobilisations». Cependant, dans ce tableau des NCO, les colonnes «Amortissement cumulé» et «Amortissement cumulé» sont renommées respectivement «Amortissement cumulé» et «Amortissement cumulé». Autrement dit, contrairement au bilan, le tableau montre à la fois le coût initial complet et l'amortissement cumulé.

Ceci est indiqué dans la note 6 de l'annexe 3 de l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 n ° 66n.

Comment montrer la valeur des immobilisations dans l'état de l'objet des fonds

Dans le rapport, refléter les immobilisations acquises grâce à un financement ciblé. Cela comprendra les objets achetés cette année et la dernière. Reflétez-les au coût contractuel dans la ligne «Achat d'immobilisations, de stocks et d'autres biens».

Quelles transactions radier les immobilisations

Le ministère des Finances de la Russie recommande de radier les immobilisations qui ne peuvent plus être utilisées dans les comptes des OSBL comme suit. Réduire les indicateurs pour les groupes d'articles «Immobilisations» et «Fonds d'immeubles et surtout de biens meubles de valeur». Réduisez l'usure en même temps.

Cette procédure est énoncée au paragraphe 6 des informations du ministère des Finances de la Russie PZ-1/2015.

Quelles écritures sont effectuées lors de la vente d'immobilisations

Les registres comptables pour la vente d'une immobilisation fixe dépendent du système d'imposition de l'OBNL. Un ensemble de câblage pour le système général et simplifié - dans les tableaux ci-dessous.

Transactions lors de la vente d'immobilisations dans des sous-officiers sous régime fiscal général

Contenu de l'opération	Débit	Crédit	Quantité	Document principal
Listé par objet OS				ordre de paiement, relevé bancaire
Facture fournisseur acceptée				lettre de voiture
Reflète le montant de la TVA sur l'immobilisation achetée				facture d'achat
La TVA est incluse dans le prix de la propriété				information comptable
L'objet est inclus dans les immobilisations				certificat d'acceptation de l'objet des immobilisations
Reflète la source de financement de l'immobilisation acquise				état comptable, estimation des revenus et dépenses
…
Amortissements courus lors de l'exploitation de l'immobilisation				calcul de référence comptable
Reflétait la dette de l'acheteur pour l'objet OS vendu				contrat, facture
Calcul du montant de la TVA payable au budget [(64 900 - 60 000) × 18/118]				facture, règlement
Le coût initial de l'actif retiré a été radié				certificat d'acceptation de l'objet des immobilisations
Reçu des fonds de l'acheteur du système d'exploitation				relevé bancaire
Révélé le résultat financier de la mise en œuvre de l'immobilisation (hors autres opérations)				calcul de référence comptable

Écritures lors de la vente d'immobilisations en NCO sur système fiscal simplifié

Contenu de l'opération	Débit	Crédit	Quantité	Document principal
Listé par objet OS				ordre de paiement, relevé bancaire
Facture fournisseur acceptée				lettre de voiture
calcul de référence comptable Comment déterminer le chiffre d'affaires Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, le produit de la vente d'une immobilisation d'un OSBL est défini comme son prix de vente total hors TVA. Il est impossible de le réduire par le coût d'acquisition de l'objet. Les fonds affectés n'étant pas pris en compte dans les revenus, les coûts à leur charge ne sont pas non plus pris en compte. De plus, l’organisation n’avait pas l’intention d’utiliser ces biens dans le but de générer des revenus. Et l'extraction de revenus est l'une des conditions à amortir comme coût d'acquisition d'un objet. Cette conclusion découle du paragraphe 1 de l'article 252, du paragraphe 2 de l'article 251, de l'article 250 du Code fiscal de la Fédération de Russie et de la lettre du ministère des Finances de la Russie datée du 5 février 2010 n ° 03-03-06 / 4 / 9. Comment facturer la TVA sur la vente d'une immobilisation Pour les OBNL, il existe deux options pour calculer la TVA sur la vente d'une immobilisation. Première option : La TVA doit être facturée sur la valeur totale des ventes (clause 1 de l'article 154 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Faites cela lorsqu'aucune TVA n'a été payée à la réception de l'immobilisation. Par exemple, ils l'ont reçu gratuitement ou acheté auprès d'une organisation bénéficiant d'un système fiscal simplifié. Deuxième option : Calculez la TVA sur la différence entre la vente et la valeur résiduelle du bien. Autrement dit, selon les règles du paragraphe 3 de l'article 154 du code fiscal de la Fédération de Russie. Selon ces règles, déterminer la base d'imposition lorsque l'immobilisation a été achetée avec la TVA, mais la taxe n'a pas été déduite. Par exemple, l'objet était utilisé pour des activités statutaires ou dans des activités commerciales exonérées de TVA. Pour plus de détails sur la façon de procéder et des exemples, consultez Comment calculer la TVA sur la vente d'un bien immobilier comptabilisé avec TVA en amont . STS Coûts d'acquisition Les dépenses d'acquisition d'immobilisations reçues à titre gratuit ou à la charge de fonds affectés aux activités statutaires ne peuvent être comptabilisées en charges sur un NCO simplifié. Cette conclusion découle du paragraphe 4 de l'article 346.16, paragraphe 1, et de l'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article 256 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Revenus et dépenses des ventes Lors du calcul de l'impôt unique, le NCO inclut dans le revenu la valeur de vente totale de l'immobilisation. Et même si vous utilisez la fiscalité simplifiée avec l'objet «revenus moins charges», ne prenez pas en compte le coût initial de l'immobilisation en charges. Les fonds ciblés n'étant pas pris en compte dans les revenus, les coûts à leur charge ne sont pas non plus pris en compte. En outre, l’organisation n’avait pas l’intention d’utiliser ces biens dans le but de générer des revenus. Et l'extraction de revenus est l'une des conditions à amortir comme coût d'acquisition d'un objet. Cette conclusion découle des paragraphes 1 et 4 de l'article 346.16, du paragraphe 1 du paragraphe 1.1 de l'article 346.15, du paragraphe 1 de l'article 252, de l'article 250, du paragraphe 2 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie et de la lettre du ministère de la Finances de la Russie du 5 février 2010 n ° 03-03-06 / 4/9.

Comment refléter dans la comptabilité d'un organisme à but non lucratif (OSBL) l'acquisition d'un bien dont la durée d'utilité dépasse 12 mois, au détriment des recettes affectées (dons)? Le bien acquis est destiné à être utilisé dans des activités statutaires non commerciales.
Le coût de la propriété acquise est de 120 000 roubles. (compte tenu de la TVA).

Comptabilité

Le bien d'un OSBL destiné à être utilisé dans des activités visant à atteindre les objectifs de sa création dans un délai supérieur à 12 mois est pris en compte en tant qu'objet d'immobilisations (OS). Cela découle de l'article 4 du règlement sur la comptabilité «Comptabilisation des immobilisations corporelles» PBU 6/01, approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de Russie du 30 mars 2001 N 26n. L'immobilisation corporelle est prise en compte à son coût initial, égal à la somme des coûts réels de son acquisition, hors TVA et autres taxes récupérables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie) (clauses 7, 8 PBU 6/01).

Dans ce cas, le coût réel d'achat d'une immobilisation est le montant payable au vendeur conformément au contrat, y compris la TVA non remboursable (comme décrit dans la section «Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)») (paragraphes 3, 8, clause 8 PBU 6/01, clauses 1, clause 2, article 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Lors de l'acceptation d'un bien pour la comptabilisation en tant qu'objet d'immobilisations, l'OBNL montre l'utilisation d'un financement ciblé pour son acquisition (dans ce cas, un revenu ciblé). Cette opération se traduit par une diminution du financement ciblé des OBNL et une augmentation du capital supplémentaire de la part du fonds immobilier et surtout mobilier de valeur. Cela découle des articles 15, 16 de l'Information du Ministère des Finances de la Russie "Sur les particularités de la formation des états comptables (financiers) des organisations à but non lucratif (PZ-1/2015)", Notes 6 du bilan , dont le formulaire a été approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 02.07.2010 N 66n (annexe N 1), ainsi que des lettres du ministère des Finances de la Russie du 04.02.2005 N 03-06-01- 04/83, du 31.07.2003 N 16-00-14 / 243 1.

La comptabilité des opérations considérées est faite en tenant compte de ce qui précède, ainsi que des règles établies par l'Instruction sur l'application du plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations, approuvée par arrêté du ministère des Finances de Russie en date du 31 octobre 2000 N 94n, et sont indiqués dans le tableau d’entrée ci-dessous.

Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Étant donné que l'actif est acquis pour la mise en œuvre d'activités statutaires non commerciales, c'est-à-dire ne sera pas utilisé pour effectuer des opérations soumises à la TVA, appliquer la déduction fiscale prévue au paragraphe 2 de l'art. 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie, en ce qui concerne cet objet, l'organisation n'a pas droit. Le montant de la TVA présenté lors de l'acquisition d'une immobilisation corporelle est inclus dans le coût de cet objet (qui découle de l'alinéa 1 du paragraphe 2 de l'article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Impôt sur les sociétés

Dans ce cas, l'immobilisation a été acquise au détriment de recettes affectées (dons), qui à des fins fiscales ne sont pas incluses dans le revenu (paragraphe 1 de la clause 2, clause 1 de la clause 2 de l'article 251 du Code des impôts de la Russie Fédération).

Rappel: une organisation est tenue de tenir des registres séparés des revenus (dépenses) reçus (encourus) dans le cadre de reçus ciblés (clause 2 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Une immobilisation acquise au détriment d'un revenu affecté et utilisée pour la mise en œuvre d'activités statutaires non commerciales, aux fins de l'imposition des bénéfices, est comptabilisée en tant que bien amortissable non amortissable. (alinéa 2, paragraphe 2, article 256 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Table d'écriture comptable

Contenu des opérations	Débit	Crédit	Quantité	Document principal
Reflétait le coût des biens soumis à la comptabilisation en tant qu'actif 2	08-4	60	120 000	Documents d'expédition du vendeur
Paiement effectué au vendeur	60	51	120 000	Relevé bancaire sur le compte courant
La propriété est acceptée pour la comptabilité comme faisant partie des immobilisations	01	08-4	120 000	L'acte d'acceptation et de transfert de l'objet des immobilisations, carte d'inventaire pour la comptabilité de l'objet des immobilisations
Le recours à des financements ciblés et l'émergence d'un fonds immobilier et surtout immobilier de valeur se reflètent	86	83	120 000	Information comptable

1 L'amortissement n'est pas comptabilisé sur les objets d'immobilisations de NPO. En ce qui concerne ces objets, le compte hors bilan reflète les informations sur les montants d'amortissement calculés linéairement selon la procédure spécifiée à l'article 19 du PBU 6/01 (article 17 du PBU 6/01). La dotation aux amortissements des immobilisations n'est pas prise en compte dans cette consultation.

2 Dans un souci de rationalité comptable, la valeur contractuelle de l'immobilisation peut être reflétée sur le compte 08 «Investissements en actifs non courants» en totalité, en tenant compte de la TVA non remboursable présentée par le vendeur (c'est-à-dire sans allocation préalable de TVA sur le compte 19 «Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs achetées»). Nous recommandons que cette procédure soit consolidée dans la politique comptable (clauses 4, 6 du règlement comptable «Politique comptable de l'organisation» (PBU 1/2008), approuvée par arrêté du ministère des Finances de Russie du 06.10.2008 N 106n ).

ConsultantPlus: remarque.

Art. 20 ne s'applique pas aux institutions publiques, la société d'État Avtodor.

Article 20. Propriété d'une organisation à but non lucratif liquidée

1. En cas de liquidation d'une organisation à but non lucratif, les biens restant après la satisfaction des créances des créanciers, sauf disposition contraire de la présente loi fédérale et d'autres lois fédérales, seront dirigés conformément aux documents constitutifs de l'organisation à but non lucratif. organisme à but lucratif aux fins pour lesquelles il a été créé et (ou) à des fins caritatives ... Si l'utilisation des biens d'une organisation à but non lucratif liquidée conformément à ses documents constitutifs n'est pas possible, elle se transforme en recettes publiques.

2. Lors de la liquidation d'une société de personnes non commerciale, les biens restant après le règlement des créances des créanciers sont répartis entre les membres de la société de personnes non commerciale en fonction de leur apport immobilier, dont le montant n'excède pas le montant de leurs apports immobiliers, sauf disposition contraire des lois fédérales ou des documents constitutifs du partenariat non commercial.

La procédure d'utilisation des biens d'une société de personnes non commerciale, dont la valeur excède le montant des contributions immobilières de ses membres, est déterminée conformément au paragraphe 1 du présent article.

3. Les biens d'une institution privée restant après la satisfaction des créances des créanciers sont transférés à son propriétaire, sauf disposition contraire des lois et autres actes juridiques de la Fédération de Russie ou des documents constitutifs d'une telle institution.