Question de clarification à la réponse précédente : ce cas l'amortissement n'est pas imputé, mais l'amortissement est imputé. Question : où amortir l'achat d'immobilisations si l'amortissement est considéré sur un compte hors bilan ? Et que faire des immobilisations si aucun amortissement n'a été facturé ?

Répondu par Anna Zaykina, expert

Oui, les immobilisations d'une organisation à but non lucratif nécessitent des immobilisations, qui ne sont pas comptabilisées en charges. Et peu importe de quelle source l'objet a été acquis (paragraphe 17 du PBU 6/01, lettres du ministère des Finances de la Russie,). Lors de la cession d'une immobilisation acquise aux dépens d'une source cible, sa valeur est débitée du compte 83 en comptabilisant :

Débit 83 Crédit 01

- l'immobilisation acquise au détriment des recettes affectées ou reçue gratuitement a été amortie ;

Prêt 010

- les amortissements annulés.

Si l'amortissement des immobilisations n'a pas été provisionné, il suffit alors de comptabiliser sur la base d'un relevé comptable le montant de tous les amortissements supplémentaires :

Débit 010

- inos accumulés.

Raisonnement

Pavel Gamolski, Président de l'Association "Club des Comptables et Commissaires aux Comptes des Organisations Non Commerciales"

Comment une organisation à but non lucratif comptabilise-t-elle les immobilisations

L'objet des immobilisations a été acquis au détriment des recettes affectées

Contenu de l'opérationDébitCréditSommedocument principal Payé pour l'immobilisation60-25141 300 ordre de paiement, relevé bancaire Ordinateurs reçus 0860-141 300 lettre de voiture, facture L'acompte versé au fournisseur a été crédité 60-160-241 300 facture L'ordinateur a été accepté pour la comptabilisation en tant qu'objet d'immobilisation 010841 300 acte d'acceptation et de transfert d'un objet de immobilisations Reflète la source de financement de l'OS 86-1 acquis, etc. 83-141 300 attestation comptable, estimation des produits et charges*

<…>

La source de financement de l'OS86-1 et autres acquis est reflétée.83-146 500état comptable, estimation des revenus et dépenses Est-il nécessaire de calculer l'amortissement dans la comptabilité NPO?

Les immobilisations des OBNL ne font pas l'objet d'un amortissement comptable. Et peu importe de quelle source l'objet a été acquis. Au lieu de l'amortissement en SNP des immobilisations, qui n'est pas comptabilisé en charge. Ceci est indiqué au paragraphe 17 du PBU 6/01, lettres du ministère des Finances de la Russie, .*

<…>

Quelles écritures radier des immobilisations

Quelles affectations les organisations à but non lucratif (OBNL) effectuent-elles lors du démantèlement d'immobilisations

Le ministère des Finances de la Russie recommande que les immobilisations qui ne peuvent plus être utilisées soient amorties dans la comptabilité des OBNL comme suit. Réduire les indicateurs pour les groupes d'articles "Immobilisations" et "Fonds de biens mobiliers immobiliers et particulièrement précieux". En même temps, réduisez la quantité d'usure.

Cette procédure est prescrite dans les informations du ministère des Finances de la Russie PZ-1/2015.*

Quelles transactions sont effectuées lors de la vente d'immobilisations

Quelles transactions les organisations à but non lucratif (OBNL) effectuent-elles lors de la vente d'immobilisations

Les écritures comptables pour la vente d'une immobilisation dépendent du régime fiscal de l'OBNL. Un ensemble d'affichages pour un système général et simplifié se trouve dans les tableaux ci-dessous.

Enregistrements en vue de la vente d'immobilisations aux SNC sous le régime général d'imposition

Contenu de l'opérationDébitCréditSommedocument principal Transféré pour immobilisation605160 000ordre de paiement, relevé bancaireCompte fournisseur accepté086050847,46factureEnregistré le montant de la TVA sur l'immobilisation acquise19609152,54factureLe montant de la TVA est inclus dans le coût de l'objet08199152,54relevé comptableL'objet est inclus dans les immobilisations pour l'immobilisation acquise actif6 source de financement -28360 000certificat comptable, estimation des revenus et dépenses……………Amortissement couru pendant l'exploitation de l'objet OS 01021 000état comptable-calcul Reflète la dette de l'acheteur pour l'objet vendu 000) ? 18/118] 91-368748 facture, calcul Le coût initial de l'objet de retrait OS 830160 000 a été radié, l'acte d'acceptation et de transfert de l'objet d'immobilisation Reçu en espèces de l'acheteur OS517664 900 relevé bancaire

Résultat financier identifié de la mise en œuvre de l'objet OS (hors autres opérations)

91-99964 152état comptable-calcul

Organisations à but non lucratif, ainsi que d'autres entités juridiques, exercent leurs activités à l'aide d'immobilisations. Oksana Kurbangaleeva, experte indépendante, raconte comment les transactions liées à l'acquisition et à la cession de tels objets se reflètent dans la comptabilité.

Les organisations à but non lucratif sont des entités juridiques créées dans le but de résoudre problèmes sociaux dans le domaine de la santé, de l'éducation, de la politique, des sports, de la culture, de la conservation de la nature, de la charité, etc. (Partie 1 du Code civil de la Fédération de Russie).

Les organisations à but non lucratif peuvent être créées sous la forme d'organisations publiques ou religieuses, de partenariats à but non lucratif, d'associations caritatives et de fondations pour atteindre des objectifs sociaux, caritatifs, culturels, éducatifs, scientifiques et autres visant à obtenir des avantages publics. Les fondateurs d'une organisation à but non lucratif peuvent être à la fois des personnes physiques et des personnes morales.

Une organisation à but non lucratif peut mener des activités entrepreneuriales. Ceci est indiqué au paragraphe 2 de l'art. 24 de la loi du 12.01.96 n ° 7-FZ "Sur associations à but non lucratif(ci-après - Loi n ° 7-FZ). Mais seulement si l'activité entrepreneuriale sert à atteindre les objectifs pour lesquels elle a été créée.

En d'autres termes, réaliser un profit pour une organisation à but non lucratif n'est pas le but principal de son activité (article 2 de la loi n° 7-FZ).

Sources de la formation de la propriété des OBNL

Une organisation à but non lucratif peut posséder atterrir, bâtiments, structures, parc immobilier, équipement, inventaire, espèces en roubles et en devises, titres et autres biens (clause 1, article 25 de la loi n ° 7-FZ).

Les sources de formation de la propriété d'une organisation à but non lucratif sont:

· droits d'entrée, frais d'adhésion, apports en actions ;

· apports et donations volontaires de biens, subventions;

· le montant du financement du budget fédéral, du budget des entités constitutives de la Fédération de Russie et des budgets locaux alloués à la conduite des activités statutaires d'une organisation à but non lucratif;

· les fonds reçus pour des activités caritatives ;

· autres recettes non interdites par la loi.

Pour comptabiliser les fonds ciblés reçus par une organisation à but non lucratif pour la conduite d'activités statutaires, le compte 86 "Financement cible" est utilisé. La comptabilité analytique de ce compte est effectuée dans le cadre des sources de leur réception.

En plus du bilan, les organisations à but non lucratif sont tenues d'établir des estimations ou un plan financier, qui est approuvé par l'organe directeur suprême de l'organisation à but non lucratif (clause 3, article 29 de la loi n° 7-FZ) . Législation actuelle les formulaires et les exigences standard pour la préparation d'estimations pour un organisme sans but lucratif n'ont pas été établis. Par conséquent, ils sont compilés sous une forme arbitraire.

Aux fins de la fiscalité, les fonds ciblés sont divisés en financements affectés et en recettes affectées. En sous. 14 p.1 art. 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie fournit une liste fermée de fonds pour un financement ciblé. Ainsi, ils comprennent notamment les biens reçus sous forme de :

· subventions;

· investissements reçus lors de concours d'investissement (appel d'offres) de la manière prescrite par la législation de la Fédération de Russie ;

· investissements reçus d'investisseurs étrangers pour financer des investissements en capital à des fins industrielles, à condition qu'ils soient utilisés dans un délai d'une année civile à compter de la date de réception.

Les fonds listés ci-dessus sont des revenus qui ne sont pas pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu. Cependant, ch. 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie établit les conditions, si l'une d'entre elles n'est pas respectée, les fonds de financement ciblé peuvent devenir un objet d'imposition.

Premièrement, les revenus perçus dans le cadre d'un financement affecté et les dépenses encourues dans le cadre d'un financement affecté doivent être comptabilisés séparément des revenus et dépenses liés à l'activité. Autrement dit, il est nécessaire de tenir des registres distincts des revenus et des dépenses. En l'absence de comptabilité séparée, les fonds de financement à vocation spéciale sont soumis à l'impôt sur le revenu à compter de la date de leur encaissement.

Deuxièmement, les fonds affectés doivent être dépensés strictement aux fins prévues. Sinon, ils sont susceptibles d'être inclus dans les produits hors exploitation au moment de leur utilisation réelle non conforme à leur destination.

Troisièmement, les fonds réservés doivent être utilisés en temps opportun. Cela s'applique aux investissements reçus d'investisseurs étrangers pour financer des investissements en capital à des fins industrielles. Ces fonds ne sont pas soumis à l'impôt uniquement si l'organisation à but non lucratif les a utilisés aux fins prévues dans un délai d'une année civile à compter de la date de réception. Ainsi, si les fonds de financement à vocation spéciale n'ont pas été dépensés avant le 31 décembre de la période fiscale en cours, ils sont sujets à réflexion dans le cadre des produits hors exploitation de cette période fiscale.

Le Code fiscal de la Fédération de Russie a également introduit le concept de revenus ciblés. Il s'agit notamment des fonds destinés à l'entretien des organisations à but non lucratif et à la conduite de leurs activités statutaires, qui ont été reçus gratuitement d'autres organismes juridiques et personnes(Clause 2, article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Les recettes cibles sont des revenus qui ne sont pas pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu si deux conditions sont remplies :

· les recettes affectées ont été utilisées aux fins prévues ;

· une organisation à but non lucratif tient des registres séparés des revenus et des dépenses liés aux recettes affectées et des revenus et des dépenses d'autres activités.

Selon l'art. 143 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les organisations à but non lucratif sont assujetties à la TVA. Dans le même temps, les fonds reçus par l'organisation et non liés au paiement de biens (travaux, services) ne sont pas inclus dans le calcul de la base imposable (article 146 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

En particulier, le transfert d'immobilisations, d'immobilisations incorporelles, d'espèces et d'autres biens à des organisations à but non lucratif pour la mise en œuvre des principales activités statutaires non liées à l'activité entrepreneuriale n'est pas reconnu comme la vente de biens et n'est pas soumis à la TVA (paragraphe 3, clause 3, article 39 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Ainsi, les revenus ciblés perçus par une organisation à but non lucratif pour la conduite d'activités statutaires ne sont pas soumis à la TVA.

Un organisme à but non lucratif peut acquérir un bien au détriment des revenus tirés de l'activité entrepreneuriale :

· produit de la vente de biens, travaux, services ;

· les dividendes (revenus, intérêts) reçus sur les actions, obligations, autres titres et dépôts ;

· revenus tirés des biens d'un organisme sans but lucratif.

Pour les transactions liées aux activités entrepreneuriales, les organisations à but non lucratif doivent constituer l'assiette de la TVA conformément à la procédure généralement établie.

Les revenus et les dépenses d'entreprise doivent être comptabilisés séparément des autres transactions. Les bénéfices tirés de l'activité entrepreneuriale sont soumis à l'impôt sur le revenu conformément à la procédure généralement établie.

Comptabilisation des immobilisations

Les biens acquis par une organisation à but non lucratif destinés à être utilisés dans des activités visant à atteindre les objectifs de sa création ou pour des besoins de gestion sont acceptés pour la comptabilisation en tant qu'immobilisation (clause 4 PBU 6/01). Dans ce cas, deux autres conditions doivent être remplies :

· la durée de vie utile de l'objet doit être supérieure à 12 mois ;

· l'organisation ne revendra pas cet objet à l'avenir.

Le coût initial des objets acquis est le montant des coûts réels de l'organisation pour l'acquisition, la construction et la fabrication, à l'exception de la TVA et des autres taxes remboursables (clause 8 PBU6/01).

La TVA payée aux fournisseurs lors de l'achat au détriment des réceptions ciblées de biens (travaux, services) destinés à la conduite des activités statutaires de l'organisation n'est pas déductible. Le fait est que les biens, travaux, services achetés seront utilisés dans des activités qui ne sont pas liées à la réception du produit de la vente, c'est-à-dire dans des activités qui ne sont pas soumises à la TVA.

Par conséquent, les montants de TVA "en amont" sont inclus dans le coût des biens, travaux, services achetés sur la base de l'al. 1 p.2 art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

EXEMPLE 1

Des frais d'adhésion d'un montant de 1 000 000 de roubles ont été reçus sur le compte de règlement de l'organisation publique "Luch". Ce montant a été inclus dans le budget de l'année en cours.

Conformément à l'estimation des revenus et des dépenses, l'organisation a acheté une voiture au détriment des frais d'adhésion pour la mise en œuvre de ses activités statutaires. Le coût de l'immobilisation s'élevait à 590 000 roubles, TVA comprise - 90 000 roubles.

Dans la comptabilité de l'organisation, les écritures suivantes ont été faites:

Débit 51Crédit 86sous-compte "Cotisations"

— 1 000 000 roubles. - reflète le montant des contributions reçues sur le compte de l'organisation

Débit 60Crédit 51

— 590 000 roubles. - paiement anticipé pour une voiture

Débit 08Crédit 60

— 500 000 roubles. - reflète le coût de la voiture achetée

Débit 19Crédit 60

— 90 000 roubles. - alloué le montant de la TVA "en amont"

Débit 86sous-compte "Cotisations" Crédit 83"Capital supplémentaire"

— 590 000 roubles. - une partie du financement ciblé alloué pour augmenter le capital additionnel de l'organisation

Débit 08Crédit 19

— 90 000 roubles. - le montant de la TVA "en amont" est inclus dans le coût initial voiture de voyageurs

Débit 01Crédit 08

— 590 000 roubles. - la voiture a été mise en service.

La TVA "en amont" sur les biens, travaux, services acquis par une organisation à but non lucratif au détriment des revenus de l'activité entrepreneuriale et utilisés dans l'activité entrepreneuriale peut être réclamée pour une déduction fiscale, mais uniquement si les conditions prévues à l'art. 171 et 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Il existe des cas où les biens, travaux et services acquis sont utilisés par une organisation à but non lucratif dans le cadre de transactions imposables et non imposables. En particulier, les immobilisations acquises par une organisation peuvent être utilisées simultanément dans des activités statutaires et entrepreneuriales. Dans ce cas, une organisation à but non lucratif doit être guidée par l'art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Selon les dispositions de cet article, les montants de TVA "en amont" payés aux fournisseurs de biens, travaux, services sont admis en déduction. Mais seulement dans la mesure où cela est proportionnel à la valeur des biens expédiés (travaux, services) soumis à la TVA dans le coût total des biens (travaux, services) expédiés pendant la période fiscale. Le reste de la TVA "en amont" est inclus dans le coût initial des immobilisations.

Une organisation à but non lucratif exerçant des activités entrepreneuriales doit tenir des registres séparés des transactions soumises à la TVA et non soumises à la TVA. En l'absence d'un tel compte, il perd le droit de remise sur les impôts TVA "en amont" sur les biens, travaux, services utilisés dans l'activité entrepreneuriale.

Dépréciation

Une organisation à but non lucratif ne facture pas d'amortissement pour ses immobilisations (paragraphe 17 du PBU 06/01). Dans le même temps, ni la source d'acquisition d'immobilisations (financement spécialisé ou bénéfice d'une activité entrepreneuriale), ni la finalité de l'objet acquis (exercice d'activités statutaires ou d'activités entrepreneuriales) n'ont d'importance.

Ainsi, les coûts d'acquisition d'un élément d'immobilisation ne sont pas inclus dans les dépenses courantes et n'affectent pas la formation du résultat financier dans la comptabilité d'une organisation à but non lucratif.

Afin de contrôler l'utilisation des biens des organisations à but non lucratif et d'évaluer leur état réel, les immobilisations des organisations à but non lucratif font l'objet d'un amortissement. La dépréciation reflète le processus de perte par l'objet de sa valeur d'usage. Il est reflété en comptabilité hors système sur un compte hors bilan séparé 010 « Amortissement des immobilisations ».

Jusqu'au 1er janvier 2006, l'amortissement était imputé à la fin de l'année de référence. Après la date spécifiée, le montant de l'amortissement mensuel est calculé de la manière prescrite par le paragraphe 19 du PBU 6/01. L'amortissement est imputé sur une base linéaire.

La durée de vie utile d'une organisation à but non lucratif détermine indépendamment. Pour ce faire, vous pouvez utiliser la classification des immobilisations, approuvée par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 01.01.2002 n ° 1, ou la documentation technique jointe à l'objet acquis.

EXEMPLE 2

L'association publique "Luch" a fixé la période d'utilisation de la voiture achetée à cinq ans (60 mois). Le montant de l'amortissement mensuel est de 9833,33 roubles. (590 000 roubles : 60 mois).

La saisie suivante est effectuée sur une base mensuelle :

Débit 010

- 9833,33 roubles. - reflète le montant de l'amortissement.

Aux fins de l'imposition, un bien amortissable est reconnu comme un bien appartenant au contribuable et utilisé par lui pour générer un revenu et dont la valeur est remboursée par l'amortissement cumulé (clause 1 de l'article 256 du Code fiscal de la Fédération de Russie ). Les biens amortissables comprennent les articles ayant une durée de vie utile de plus de 12 mois et un coût initial de plus de 10 000 roubles.

Dans le même temps, les biens des organisations à but non lucratif ne sont pas soumis à amortissement si:

· l'immobilisation a été reçue en recettes affectées ou acquise au détriment des recettes affectées ;

· l'objet est utilisé pour des activités non commerciales.

Si un objet est acquis au détriment des fonds provenant d'une activité entrepreneuriale et est utilisé pour mener à bien cette activité, un amortissement sur celui-ci aux fins de l'impôt sur les bénéfices est facturé.

Dans ce cas, le montant de l'amortissement cumulé est mensuellement inclus dans les dépenses courantes dans la comptabilité fiscale. Dans la comptabilité sur un compte hors bilan, les montants des amortissements cumulés sont pris en compte, ce qui n'affecte pas les dépenses courantes de la période de référence. En conséquence, des différences permanentes apparaissent, sur la base desquelles il est nécessaire de constituer un actif d'impôt permanent sur une base mensuelle. Pour calculer la valeur d'un actif d'impôt permanent, le montant de l'amortissement accumulé à des fins fiscales est multiplié par le taux d'imposition sur le revenu (24 %). L'indicateur qui en résulte se traduit par l'affichage :

Débit 68 Crédit 99 sous-compte "Actif d'impôt permanent".

EXEMPLE 3

Modifions les conditions de l'exemple précédent.

Supposons que l'objet d'immobilisations soit acquis par l'association publique "Luch" au détriment des fonds reçus de l'activité entrepreneuriale et qu'il soit utilisé par elle dans cette activité.

Mensuellement, à des fins fiscales, les dépenses courantes incluent le montant de l'amortissement d'un montant de 9833,33 roubles. (590 000 roubles : 60 mois). En conséquence, le montant des dépenses en comptabilité fiscale sera supérieur à celui en comptabilité.

Sur la base de la différence comptable permanente qui en résulte, un actif d'impôt permanent est formé mensuellement d'un montant de 2360 roubles. (9833,33 roubles x 24%).

L'écriture suivante est effectuée en comptabilité :

Débit 68sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" Crédit 99 sous-compte "Actif d'impôt permanent"

- 2360 roubles. - formé un actif d'impôt permanent.

Une situation similaire se produit dans le cas où un objet acquis au détriment de fonds affectés est utilisé dans des activités commerciales. Dans ce cas, l'ASBL peut également facturer un amortissement.

Dans la situation inverse, lorsqu'un objet d'immobilisation est acquis au détriment des fonds reçus de l'activité entrepreneuriale, mais est utilisé exclusivement pour la conduite d'activités statutaires, l'une des conditions de reconnaissance des objets comme biens amortissables - l'utilisation d'un objet pour générer des revenus - n'est pas respectée. Par conséquent, l'amortissement n'est pas facturé dans ce cas.

Abandon d'immobilisations pour cause d'obsolescence

Le coût d'un élément d'actif immobilisé qui n'est pas utilisé en raison de son obsolescence ou de sa dépréciation physique est susceptible d'être amorti. En comptabilité, cette opération se traduit comme suit :

Débit 83Crédit 01

- amorti le coût de l'immobilisation.

De plus, lors de la cession d'une immobilisation, une organisation à but non lucratif doit également amortir l'amortissement accumulé pendant la période d'utilisation de cet objet:

Prêt 010

— amortir l'amortissement accumulé sur l'objet des immobilisations d'un organisme sans but lucratif.

Vente d'immobilisations

Pour une organisation à but non lucratif, le produit de la vente d'immobilisations, quelle que soit l'utilisation ultérieure des fonds, est comptabilisé comme un revenu non lié à la conduite d'activités statutaires.

En comptabilité, le produit de la vente d'immobilisations est inclus dans les autres revenus (clause 7 PBU 9/99 «Revenu de l'organisation»).

La comptabilisation des autres produits se traduit au crédit du compte 91 "Autres produits et charges" sous-compte 1 "Autres produits", en correspondance avec le débit du compte 62 "Règlements avec acheteurs et clients". Le coût initial d'une immobilisation est débité du crédit du compte 01 "Immobilisations" au débit du compte 91, sous-compte 2 "Autres charges". Dans le même temps, le capital supplémentaire est ajusté du même montant.

Dans le cas où le coût initial de l'immobilisation comprend la TVA "en amont", lors de la vente de cet objet, la TVA à payer au budget est calculée de manière particulière. Selon le paragraphe 3 de l'art. 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la base d'imposition de la TVA dans une telle situation est déterminée comme la différence entre le prix de vente (TVA incluse) et la valeur du bien vendu (valeur résiduelle, compte tenu des réévaluations).

Dans ce cas, le montant de la TVA "en amont" inclus dans le coût initial de l'immobilisation doit être confirmé par la facture correspondante.

Pour calculer le montant de la TVA à payer au budget, l'assiette fiscale est multipliée par le taux estimé de 18% / 118% (clause 4, article 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

EXEMPLE 4

Supposons que l'association publique "Luch" vende l'immobilisation d'une organisation tierce pour 601 800 roubles. Pour la période d'utilisation de cet objet, une dépréciation a été accumulée d'un montant de 354 000 roubles.

L'assiette de la TVA due au budget est déterminée par la différence entre le prix de vente d'une voiture particulière et son coût initial, qui inclut la TVA "en amont".

Le montant de la taxe s'élevait à 1800 roubles. ((601 800 RUB - 590 000 RUB) x 18 % : 118 %).

Débit 62Crédit 91sous-compte 1 "Autres revenus"

— 601 800 roubles. - reflète le produit de la vente des immobilisations

Débit 91sous-compte 2 "Autres dépenses" Crédit 68 sous-compte "Règlements de TVA"

- 1800 roubles. - affecté le montant de la TVA à payer au budget

Débit 91Sous-compte 2 "Autres dépenses" Prêt 01

— 590 000 roubles. - amortir le coût de l'immobilisation

Débit 83"Capital supplémentaire" Prêt 91 Sous-compte 1 "Autres revenus"

— 590 000 roubles. - le montant correspondant de capital supplémentaire est amorti

Débit 99Crédit 91sous-compte 9 « Solde des autres revenus et dépenses »

— 600 000 roubles. (601 800 roubles - 1 800 roubles - 590 000 roubles + 590 000 roubles) - le bénéfice de la vente d'une voiture est reflété

Prêt 010

- 354 000 roubles. - amorti l'amortissement accumulé pendant le fonctionnement de la voiture.

Lors de la vente d'un bien amortissable, le contribuable a le droit de réduire le revenu de la vente d'immobilisations de la valeur résiduelle du bien amortissable (article 268 du Code fiscal de la Fédération de Russie). La valeur résiduelle est déterminée comme la différence entre le coût d'origine et le montant de l'amortissement cumulé.

Supposons que l'objet vendu des immobilisations ait été acquis par une organisation commerciale au détriment de recettes affectées et ait été utilisé pour mener à bien des activités statutaires.

Dans ce cas, l'amortissement de cet objet dans la comptabilité fiscale n'est pas facturé. Par conséquent, le revenu de la vente de cette immobilisation est entièrement inclus dans la base imposable de l'impôt sur le revenu sans déduire la valeur résiduelle (Lettre du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie pour Moscou du 17 octobre 2003 n ° 26-12 / 59118 ).

Comptabilisation du résultat des activités commerciales

Les bénéfices tirés de l'activité entrepreneuriale ne peuvent être répartis entre les fondateurs d'une organisation à but non lucratif. Une fois qu'une organisation à but non lucratif a payé l'impôt sur le revenu provenant d'activités entrepreneuriales, elles sont comptabilisées en tant que sources pour la mise en œuvre des activités statutaires de l'organisation, sources pour la formation de ses biens conformément à l'estimation (article 26 de la loi n° 7-FZ).

Le bénéfice tiré de l'activité entrepreneuriale à la fin de l'année de référence, une organisation à but non lucratif doit radier du débit du compte 84 au crédit du compte 86 (Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31 juillet 2003 n° 16-00-14/243). Pour une comptabilité séparée des bénéfices provenant de l'activité entrepreneuriale, vous pouvez ouvrir un sous-compte «Bénéfice de l'activité entrepreneuriale» sur le compte 86.

EXEMPLE 5

À la suite de la vente de la voiture de tourisme, l'organisme public Luch a réalisé un bénéfice de 600 000 roubles. Le montant de l'impôt sur le revenu s'élevait à 144 000 roubles. (600 000 roubles x 24%). Le montant restant des bénéfices d'un montant de 456 000 roubles. (600 000 roubles - 144 000 roubles) a été inclus dans le financement ciblé.

Les écritures suivantes ont été faites dans les écritures comptables :

Débit 99Crédit 84

- 456 000 roubles. - reflète le bénéfice net d'un organisme public

Débit 84Crédit 86sous-compte "Bénéfice de l'activité entrepreneuriale"

- 456 000 roubles. - le montant du résultat net est inclus dans le financement cible.

Les immobilisations acquises sont reflétées dans la comptabilité des SNC, en fonction des fonds utilisés pour les acheter et pour quelles activités. Il peut y avoir deux sources : les revenus d'entreprise ou les revenus affectés. Les affichages pour chaque cas individuel sont dans les tableaux ci-dessous.

Les immobilisations proviennent de revenus professionnels soumis à la TVA

Contenu de l'opération	Débit	Crédit	Somme	document principal
Payé pour un ordinateur
Ordinateur reçu				lettre de voiture
				facture d'achat
Accepté pour la compensation de la TVA sur les activités soumises à la TVA				facture, relevé bancaire

Les immobilisations provenaient des revenus d'entreprise, qui ne sont pas soumis à la TVA

Contenu de l'opération	Débit	Crédit	Somme	document principal
Payé pour un ordinateur				ordre de paiement, relevé bancaire
Ordinateur reçu				lettre de voiture
Refléter le montant de la TVA payée au fournisseur				facture d'achat
La TVA est incluse dans la valeur du bien à utiliser dans une activité génératrice de revenus exonérée de TVA				facture, relevé bancaire
				acte d'acceptation et de transfert d'immobilisations

L'objet des immobilisations a été acquis au détriment des recettes affectées

Contenu de l'opération	Débit	Crédit	Somme	document principal
Payé pour l'immobilisation				ordre de paiement, relevé bancaire
Ordinateurs reçus				connaissement, facture
Avance versée au fournisseur				Chèque
L'ordinateur est accepté pour la comptabilisation en tant qu'élément d'immobilisation				acte d'acceptation et de transfert d'immobilisations

* La particularité de la comptabilisation des immobilisations provenant d'un financement à des fins spéciales est que vous devez utiliser le compte 83. Le ministère des Finances de la Russie recommande que les soldes y afférents soient reflétés dans le bilan dans la ligne «Fonds de biens réels et des biens meubles particulièrement précieux ».

Quelles écritures sont effectuées à la réception gratuite des immobilisations

Les immobilisations qui reviennent gratuitement à l'OBNL sont prises en compte selon leur valeur marchande actuelle . Les opérations de capitalisation d'une telle immobilisation figurent dans le tableau ci-dessous.

Contenu de l'opération	Débit	Crédit	Somme	document principal
L'obligation en vertu d'un accord de don, le paiement d'une cotisation, etc. est reflétée.				accord de don, etc.
Reflétait la valeur marchande de l'objet				Loi
Refléter le coût de livraison, de montage, d'installation				contrats, actes, factures, etc.
Crédité aux immobilisations corporelles				acte d'acceptation et de transfert d'immobilisations
La source de financement des immobilisations acquises est reflétée				état comptable, estimation des revenus et dépenses

Est-il nécessaire de calculer l'amortissement dans la comptabilité NPO?

Les immobilisations des OBNL ne font pas l'objet d'un amortissement comptable. Et peu importe de quelle source l'objet a été acquis. Au lieu de l'amortissement en NCO imputer l'amortissement immobilisations, qui n'est pas comptabilisée en charge. Ceci est indiqué au paragraphe 3 de la clause 17 du PBU 6/01, lettres du ministère des Finances de la Russie du 19 novembre 2012 n ° 07-02-06 / 275, du 30 septembre 2010 n ° 07-02-06 / 148.

Où dans le bilan et les explications à ce sujet, les SNC reflètent les immobilisations

Au bilan, le coût des immobilisations des SNC est reflété dans la section 1 de la ligne "Immobilisations". Cela doit être fait au coût initial complet. Ne le réduisez pas par la quantité d'usure.

Dans les notes au bilan, le coût des immobilisations des SNC est reflété dans la section 2 "Immobilisations", tableau 2.1 "Présence et mouvement des immobilisations". Cependant, dans ce tableau NCO, les colonnes "Amortissement cumulé" et "Amortissement cumulé" sont renommées respectivement "Amortissement cumulé" et "Amortissement cumulé". Autrement dit, contrairement au bilan, le tableau indique à la fois le coût initial total et l'amortissement cumulé.

Ceci est indiqué dans la note 6 de l'annexe 3 de l'arrêté du ministère des Finances de Russie du 2 juillet 2010 n ° 66n.

Comment refléter le coût des immobilisations dans le rapport sur l'utilisation prévue des fonds

Dans le rapport, indiquez les immobilisations qui ont été acquises grâce à un financement ciblé. Cela comprendra les objets achetés à la fois dans l'année en cours et dans le passé. Reportez-les au coût contractuel dans la ligne "Acquisition d'immobilisations, stocks et autres biens".

Quelles écritures radier des immobilisations

Le ministère des Finances de la Russie recommande que les immobilisations qui ne peuvent plus être utilisées soient amorties dans la comptabilité des OBNL comme suit. Réduire les indicateurs pour les groupes d'articles "Immobilisations" et "Fonds de biens mobiliers immobiliers et particulièrement précieux". En même temps, réduisez la quantité d'usure.

Cette procédure est prescrite au paragraphe 6 des informations du ministère des Finances de la Russie PZ-1/2015.

Quelles transactions sont effectuées lors de la vente d'immobilisations

Les écritures comptables pour la vente d'une immobilisation dépendent du régime fiscal de l'OBNL. Un ensemble d'affichages pour un système général et simplifié se trouve dans les tableaux ci-dessous.

Enregistrements en vue de la vente d'immobilisations aux SNC sous le régime général d'imposition

Contenu de l'opération	Débit	Crédit	Somme	document principal
Répertorié par objet OS				ordre de paiement, relevé bancaire
Facture fournisseur acceptée				lettre de voiture
Refléter le montant de la TVA sur l'immobilisation acquise				facture d'achat
Le montant de la TVA est inclus dans le prix de l'objet				information comptable
L'objet est inclus dans les immobilisations				acte d'acceptation et de transfert d'immobilisations
La source de financement de l'actif acquis est reflétée				état comptable, estimation des revenus et dépenses
…
Amortissement accumulé pendant le fonctionnement de l'objet OS				état comptable-calcul
Reflétait la dette de l'acheteur pour l'actif vendu				contrat, facture
Le montant de la TVA à payer au budget a été provisionné [(64 900 – 60 000) × 18/118]				facture, facture
Amortir le coût initial de l'actif mis hors service				acte d'acceptation et de transfert d'immobilisations
Fonds reçus de l'acheteur d'immobilisations				relevé bancaire
Résultat financier identifié de la mise en œuvre de l'objet OS (hors autres opérations)				état comptable-calcul

Transactions simplifiées pour la vente d'immobilisations aux sous-officiers

Contenu de l'opération	Débit	Crédit	Somme	document principal
Répertorié par objet OS				ordre de paiement, relevé bancaire
Facture fournisseur acceptée				lettre de voiture
état comptable-calcul Comment déterminer le chiffre d'affaires Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, le produit de la vente des immobilisations de la SNC est défini comme son prix de vente complet hors TVA. Il ne peut pas être réduit par le coût d'acquisition d'un objet. Les fonds ciblés n'étant pas pris en compte dans les revenus, les dépenses à leur charge ne sont pas non plus prises en compte. De plus, l'organisation n'avait pas l'intention d'utiliser ces biens dans le but de générer des revenus. Et tirer un revenu est l'une des conditions pour être radié en tant que dépenses pour l'acquisition d'un objet. Cette conclusion découle du paragraphe 1 de l'article 252, du paragraphe 2 de l'article 251, de l'article 250 du Code fiscal de la Fédération de Russie et de la lettre du Ministère des finances de la Russie du 5 février 2010 n° 03-03-06 / 4/ 9. Comment facturer la TVA sur la vente d'une immobilisation Pour les SNC, il existe deux options pour calculer la TVA sur la vente d'une immobilisation. Première option : La TVA doit être facturée sur le prix de vente total (clause 1, article 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Faites-le lorsque la TVA n'a pas été payée à la réception de l'immobilisation. Par exemple, ils l'ont reçu gratuitement ou l'ont acheté auprès d'un organisme sur une base simplifiée. Deuxième option : facturer la TVA sur la différence entre la valeur de vente et la valeur résiduelle de l'objet. Autrement dit, conformément aux règles du paragraphe 3 de l'article 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Selon ces règles, déterminez la base d'imposition lorsque l'immobilisation a été achetée avec la TVA, mais que la taxe n'a pas été déduite. Par exemple, l'objet a été utilisé pour des activités statutaires ou dans des activités entrepreneuriales exonérées de TVA. Pour plus de détails sur la façon de procéder et des exemples, voir Comment facturer la TVA sur la vente d'un bien immobilier comptabilisé avec la TVA en amont . USN Coûts d'acquisition Les frais d'acquisition d'une immobilisation perçus à titre gratuit ou au détriment des fonds ciblés pour les activités statutaires ne peuvent être comptabilisés en charges d'imposition simplifiée par les SNC. Cette conclusion découle du paragraphe 4 de l'article 346.16, du paragraphe 1 et de l'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article 256 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Revenus et dépenses des ventes Lors du calcul de l'impôt unique, le SNC inclut dans son revenu la valeur de réalisation intégrale de l'immobilisation. Et même si vous utilisez une simplification avec l'objet « revenus moins charges », ne prenez pas en compte le coût initial de l'immobilisation en charges. Les fonds ciblés n'étant pas pris en compte dans les revenus, les dépenses à leur charge ne sont pas non plus prises en compte. De plus, l'organisation n'avait pas l'intention d'utiliser ces biens dans le but de générer des revenus. Et tirer un revenu est l'une des conditions pour être radié en tant que dépenses pour l'acquisition d'un objet. Cette conclusion découle des paragraphes 1 et 4 de l'article 346.16, de l'alinéa 1 du paragraphe 1.1 de l'article 346.15, du paragraphe 1 de l'article 252, de l'article 250, du paragraphe 2 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie et de la lettre du ministère des Finances. de Russie du 5 février 2010 n° 03-03-06/4/9.

Comment répercuter dans la comptabilité d'un organisme à but non lucratif (OBNL) l'acquisition d'un bien dont la durée d'utilité dépasse 12 mois, au détriment des recettes affectées (dons) ? Le bien acquis est destiné à être utilisé dans des activités statutaires non commerciales.
La valeur de la propriété acquise est de 120 000 roubles. (compte tenu de la TVA).

Comptabilité

Le bien d'un OBNL destiné à être utilisé dans des activités visant à atteindre les objectifs de sa création pour une durée supérieure à 12 mois est pris en compte comme un objet d'immobilisations (OS). Cela découle de la clause 4 du règlement comptable "Comptabilité des immobilisations" PBU 6/01, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30.03.2001 N 26n. L'objet d'immobilisation est accepté en comptabilisation au coût initial, égal à la somme des coûts réels de son acquisition, hors TVA et autres taxes remboursables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie) (clauses 7, 8 PBU 6/01).

Dans ce cas, le coût réel d'acquisition des immobilisations est le montant dû au vendeur conformément au contrat, y compris la TVA non récupérable (telle que décrite dans la section "Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)"). (paragraphe 3, 8 clause 8 PBU 6/01, clause 1 clause 2 article 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Lors de l'acceptation d'un bien comme objet d'immobilisation, l'ONBL montre l'utilisation d'un financement ciblé pour son acquisition (dans ce cas, des revenus ciblés). Cette opération se traduit par une diminution des financements ciblés des SNC et une augmentation du capital complémentaire au niveau du fonds immobilier et surtout des biens mobiliers de valeur. Cela découle des paragraphes 15, 16 des informations du ministère des Finances de Russie "Sur les particularités de la formation des états comptables (financiers) des organisations à but non lucratif (PZ-1 / 2015)", Notes 6 du bilan , dont le formulaire a été approuvé par arrêté du ministère des Finances de Russie du 02.07.2010 N 66n (annexe N 1), ainsi que des lettres du ministère des Finances de Russie du 04.02.2005 N 03-06-01- 04 / 83, du 31.07.2003 N 16-00-14 / 243 1.

Les écritures comptables des opérations concernées sont effectuées en tenant compte de ce qui précède, ainsi que des règles établi par l'instruction sur l'application du plan comptable pour les activités financières et économiques des organisations, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 N 94n, et sont indiqués ci-dessous dans le tableau d'affichage.

Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Étant donné que l'objet OS est acquis pour la mise en œuvre d'activités statutaires non commerciales, c'est-à-dire ne sera pas utilisé pour effectuer des opérations soumises à la TVA, appliquer la déduction fiscale prévue au paragraphe 2 de l'art. 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie, en ce qui concerne cet objet, l'organisation n'a pas le droit. Le montant de la TVA présenté lors de l'achat d'un bien est inclus dans le coût de ce bien (qui découle de l'alinéa 1, paragraphe 2, article 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Impôt sur les sociétés

Dans ce cas, l'objet immobilisation a été acquis au détriment de revenus ciblés (dons), qui à des fins fiscales ne sont pas pris en compte comme revenu (paragraphe 1, clause 2, clause 1, clause 2, article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Rappel: l'organisation est tenue de tenir des registres séparés des revenus (dépenses) reçus (engagés) dans le cadre des revenus ciblés (clause 2 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Un bien acquis aux dépens de produits d'affectation spéciale et utilisé pour l'exercice d'activités statutaires non commerciales est comptabilisé comme un bien amortissable non soumis à amortissement aux fins de l'imposition des bénéfices. (clause 2 clause 2 article 256 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Tableau des écritures comptables

Contenu des opérations	Débit	Crédit	Somme	document principal
Reflète le coût des biens soumis à la comptabilisation en tant qu'objet d'immobilisations 2	08-4	60	120 000	Documents d'expédition du vendeur
Paiement effectué au vendeur	60	51	120 000	Relevé bancaire sur compte courant
La propriété est acceptée pour la comptabilisation comme faisant partie des immobilisations	01	08-4	120 000	L'acte d'acceptation et de transfert d'un objet d'immobilisation, Fiche d'inventaire pour la comptabilisation d'un objet d'immobilisation
Le recours à des financements ciblés et l'émergence d'un fonds immobilier et surtout immobilier de valeur s'en ressentent.	86	83	120 000	Information comptable

1 Aucun amortissement n'est facturé pour les immobilisations des OSBL. En relation avec ces objets, le compte hors bilan reflète les informations sur les montants des amortissements cumulés sur une base linéaire en relation avec la procédure indiquée à la clause 19 du PBU 6/01 (clause 17 du PBU 6/01). Les amortissements sur l'objet immobilisations ne sont pas pris en compte dans cette consultation.

2 Dans un souci de rationalité comptable, la valeur contractuelle de l'objet immobilisation peut être reflétée intégralement sur le compte 08 "Investissements en actifs non courants" en tenant compte de la TVA non récupérable présentée par le vendeur (c'est-à-dire sans imputation préalable de la TVA sur le compte 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises"). Nous recommandons de fixer cette procédure dans la politique comptable (clauses 4, 6 du règlement comptable "Politique comptable de l'organisation" (PBU 1/2008), approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06.10.2008 N 106n).

ConsultantPlus : remarque.

De l'art. 20 ne s'applique pas aux institutions publiques, la société d'État Avtodor.

Article 20

1. Lors de la liquidation d'une organisation à but non lucratif, les biens restant après la satisfaction des créances des créanciers, sauf disposition contraire de la présente loi fédérale et d'autres Lois fédérales, est envoyé conformément aux documents constitutifs d'une organisation à but non lucratif aux fins pour lesquelles elle a été créée et (ou) à des fins caritatives. Si l'utilisation des biens d'une organisation à but non lucratif liquidée conformément à ses documents constitutifs n'est pas possible, ils doivent être transformés en revenus de l'État.

2. Lors de la liquidation d'une société en nom collectif, les biens restant après la satisfaction des créances des créanciers sont soumis à la répartition entre les membres de la société en nom collectif conformément à leur apport en biens, dont le montant ne dépasse pas le montant de leurs apports immobiliers, sauf disposition contraire des lois fédérales ou des documents constitutifs de la société civile.

La procédure d'utilisation des biens d'une société en nom collectif dont la valeur dépasse le montant des apports immobiliers de ses membres est déterminée conformément au paragraphe 1 du présent article.

3. Les biens d'une institution privée restant après satisfaction des créances des créanciers sont transférés à son propriétaire, sauf dispositions contraires des lois et autres actes juridiques Fédération de Russie ou les documents constitutifs d'une telle institution.