¿A qué cuenta debe imputarse la multa administrativa? ¿A qué cuenta debe imputarse la multa?
Reflejo de multas en contabilidad. A menudo resulta problemático para un contador. Las multas, sanciones y otras sanciones impuestas a una empresa suelen estar asociadas a sanciones por infracciones de las leyes fiscales. Sin embargo, en las actividades de cualquier empresa pueden surgir situaciones en las que las sanciones no estén relacionadas con una infracción de la ley.
Una de las situaciones más comunes es el incumplimiento de las obligaciones contractuales por parte de cualquiera de las partes, incluido el cliente o socio de la empresa. En este artículo veremos las reglas de la reflexión. multas en contabilidad y contabilidad fiscal por violación de los términos del contrato.
Reglas para reflejar multas en contabilidad.
El procedimiento para reflejar multas y sanciones en contabilidad. regulado por PBU 9/99 “Ingresos de la organización” y PBU 10/99 “Gastos de la organización”, aprobados por órdenes del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 06/05/1999 (Nos. 32n y 33n, respectivamente ).
Según los documentos reglamentarios, el monto de la compensación por las multas transferidas a la empresa pertenece a la sección "Otros ingresos". En consecuencia, el monto de la compensación pagada por la empresa se incluye en la sección “Otros gastos”.
Pagado dinero se reflejan en los estados financieros de la siguiente manera:
subcuenta D 91-2 “Otros gastos”, K 76-2 “Cálculos de reclamaciones” (monto) - pago por parte de la empresa de sanciones reconocidas por el tribunal u organización.
Los fondos recibidos se reflejan de la siguiente manera:
subcuenta D 76-2 “Liquidaciones sobre reclamaciones”, K 91-1 “Otros ingresos” (monto) - montos adeudados, reconocidos por el deudor o el tribunal,
donde D es el débito de la cuenta, K es el crédito de la cuenta.
Reflejo de sanciones en la contabilidad fiscal.
Reflejo de multas, como cualquier otro gasto e ingreso, afecta el monto de la ganancia imponible. Según el subpárrafo 13 del párrafo 1 del artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las sanciones causadas por el incumplimiento de las obligaciones contractuales, reconocidas por el deudor o pagaderas por decisión judicial, se incluyen entre los gastos no operativos. Por tanto, se reduce la renta imponible.
Según el párrafo 3 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la compensación por las sanciones recibidas por una empresa se incluye en los ingresos no operativos. El monto del impuesto sobre la renta dependerá de los términos del acuerdo. Si especifica una cantidad específica para el pago del incumplimiento, se incrementa la base imponible.
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El conocimiento de los matices de la legislación y la capacidad de formular correctamente las obligaciones contractuales inciden directamente en el éxito de su empresa. Con la ayuda de abogados y contadores cualificados, podrá prever todas las situaciones problemáticas, minimizar y prevenir posibles sanciones.
La actividad normal de cualquier empresa implica la ocurrencia de ingresos, gastos y sanciones. Como regla general, al preparar informes, se les asignan las partidas contables necesarias. Sin embargo, incluso contadores experimentados A veces surgen dudas sobre dónde incluir exactamente multas, sanciones y sanciones, ya que aquí existen algunas peculiaridades. Veamos esto con más detalle.
En primer lugar, es necesario comprender qué multas existen, sus tipos y el procedimiento de regulación por la legislación de la Federación de Rusia. Existen estos tipos de sanciones:- Multas civiles (por ejemplo, por violación de términos contractuales);
- Sanciones administrativas (esto puede incluir multas al servicio de impuestos, policía de tránsito, por procedimientos legales, fondos extrapresupuestarios y otras instituciones, así como en caso de incumplimiento del plazo para proporcionar información sobre una cuenta bancaria).
Una sanción, a diferencia de una multa, se produce cuando las obligaciones tributarias no se pagan a tiempo al fisco. Por tanto, es necesario distinguir entre estos dos conceptos. Para tener una idea del procedimiento de pago de las tasas y su secuencia, es necesario familiarizarse con las disposiciones del Código Tributario (Sección 4).
Es importante comprender a qué categoría pertenece un tipo particular de multa para que se refleje correctamente en la contabilidad. Como se indica en PBU 10/99 "Gastos de la organización", todas las multas (así como sanciones e intereses) se relacionan con el rubro "Otros gastos". Y sus montos reflejados en contabilidad se toman en base a decisiones judiciales y reclamos de organizaciones. Debe entenderse que el monto de las multas de una empresa no se tiene en cuenta al gravar las ganancias. Por tanto, al resumir resultados y cumplimentar informes, no se incluyen en los gastos del impuesto sobre la renta.
- Calculamos el monto de la multa: Débito 99 (subcuenta “Penya”) Crédito 68 – por la cantidad de 1000 rublos;
- Transferimos el monto de las sanciones al presupuesto: Débito 68 Crédito 51 - por la cantidad de 1000 rublos.
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- D-t 99, subcuenta “Multa” D-t 68, subcuenta “Multa”: se tiene en cuenta la sanción tras la presentación por un monto de 3000 rublos;
- Dt 68, subcuenta “Multa” Dt 51 – la multa se pagó al tesoro estatal.
Por el mismo principio, las transacciones se realizan en caso de sanciones transferidas a fondos extrapresupuestarios, lo que tampoco se tiene en cuenta en el monto de la ganancia imponible.
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- Si se violan los plazos para el cumplimiento de las obligaciones;
- Hubo un tiempo de inactividad vehículo(en caso de transporte de carga);
- Se violaron los plazos de pago, etc.
En la contabilidad fiscal, estas sanciones se clasifican como gastos (o ingresos) no operativos. En contabilidad, se incluyen en el rubro “Otros gastos”. Las cuentas utilizadas para la contabilización son: 91 (ingresos, gastos) y 76 (relaciones con contrapartes). En este caso se suelen utilizar varias subcuentas.
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Lamentablemente, muy a menudo durante la realización de actividades comerciales se producen casos de incumplimiento de obligaciones con proveedores o agentes fiscales. Al mismo tiempo, la dirección de la empresa debe prestar atención a esto para excluir la posibilidad de que se repitan. Y lo más importante es registrar todo correctamente en las cuentas contables y reflejarlo en los informes. ¡Las instrucciones anteriores te ayudarán en esta difícil tarea!
Tras una inspección de la inspección del trabajo, se impuso una multa administrativa de 50.000 rublos. para una organización como entidad jurídica y 3.000 rublos. para el director en virtud del art. 5.27 Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia. Cantidad 50.000 rublos. se pagó desde la cuenta bancaria de la organización. El director decidió reembolsar voluntariamente de su salario la multa impuesta a la organización por un importe de 50.000 rublos.
¿Cómo puede una organización tener en cuenta el importe de una multa pagada y reembolsada de 50.000 rublos? en contabilidad y fiscalidad?
Habiendo considerado la pregunta, llegamos a a la siguiente conclusión:
Si el director de una organización ha decidido reembolsar voluntariamente el monto de una multa administrativa impuesta a la organización, entonces la organización debe, en la fecha en que se toma tal decisión, reflejar otros ingresos en sus registros contables y reconocer los ingresos no operativos en contabilidad tributaria.
Justificación de la conclusión:
Entidades legales están sujetos a responsabilidad administrativa por la comisión de infracciones administrativas en los casos previstos en los artículos de la Sección II del Código Administrativo de la Federación de Rusia o las leyes de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia sobre infracciones administrativas (Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia) .
El importe de la multa administrativa está sujeto a acreditación íntegra al presupuesto de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia (Código Administrativo de la Federación de Rusia).
Contabilidad
La normativa contable no define qué gastos incluyen los costos de pago de multas por infracciones administrativas. Evidentemente, no cumplen con los criterios de gastos de actividades ordinarias (cláusulas 4, 5 “Gastos de la organización”). Por tanto, es recomendable tener en cuenta estos gastos como parte de otros gastos con base en la cláusula 12.
Con base en la cláusula 14.2, se aceptan para contabilización multas, sanciones, sanciones por incumplimiento de los términos de los contratos, así como compensaciones por pérdidas causadas por la organización, en montos adjudicados por el tribunal o reconocidos por la organización.
Tenga en cuenta que de acuerdo con las Instrucciones para la aplicación del plan de cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones, aprobadas por el Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 31 de octubre de 2000 N 94n (en adelante, las Instrucciones), Se cierra el listado de gastos reflejados en la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”. De la lista que figura en las Instrucciones, solo los montos de las sanciones fiscales se incluyen en la cuenta 99.
Al mismo tiempo, las Instrucciones para resumir información sobre otros ingresos y gastos del período sobre el que se informa prevén la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.
Teniendo en cuenta lo anterior, creemos que las transacciones relacionadas con el devengo y pago de una multa administrativa por parte de una organización se reflejan en las cuentas contables de la siguiente manera:
Débito 91, subcuenta "Otros gastos" Crédito 76, subcuenta "Cálculos de multas administrativas"
- 50.000 rublos. - se impuso una multa administrativa;
Débito 76, subcuenta "Cálculos de multas administrativas" Crédito 51
- 50.000 rublos. - la multa administrativa se transfiere al presupuesto.
Si el director de una organización decide reembolsar voluntariamente el monto de una multa administrativa impuesta a la organización, entonces la organización debe incluir el monto de la compensación como otros ingresos. Esta compensación no está relacionada con los ingresos por la venta de productos (bienes, obras, servicios) (cláusulas 2, 4, 5, “Ingresos de la organización”).
De acuerdo con la cláusula 10.2, se aceptan para contabilización multas, sanciones, sanciones por violaciones de los términos de los contratos, así como compensaciones por pérdidas causadas a la organización, en montos adjudicados por el tribunal o reconocidos por el deudor. Además, de acuerdo con la cláusula 16, dichos ingresos se reconocen contablemente en el período sobre el que se informa en el que el tribunal tomó una decisión sobre su cobro o fueron reconocidos como deudor.
Por lo tanto, si el director ha decidido compensar voluntariamente el monto del daño (multa), entonces se reconocen otros ingresos en forma del monto de la compensación en la fecha de su reconocimiento (se toma tal decisión).
Las instrucciones estipulan que en la subcuenta 73-2 “Cálculos de compensación daño material"La cuenta 73 tiene en cuenta los cálculos de indemnización por daños materiales causados por un empleado de la organización como consecuencia de escasez y robo de efectivo y artículos de inventario, defectos, así como indemnización por otros tipos de daños.
Así, creemos que en el caso que nos ocupa se deben realizar los siguientes asientos en la contabilidad de la organización:
Débito 73, subcuenta "Cálculos de indemnización por daños materiales" Crédito 91 "Otros ingresos"
- se refleja la deuda del director por la indemnización de una multa administrativa basada en la decisión;
Débito 70 Crédito 73, subcuenta "Cálculos de indemnización por daños materiales"
- cantidades retenidas de salarios director.
Contabilidad tributaria
Sobre la base del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades, en particular, los gastos en forma de sanciones, multas y otras sanciones transferidas al presupuesto (a fondos extrapresupuestarios estatales), los intereses pagaderos al presupuesto de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia no se tienen en cuenta, así como las multas y otras sanciones impuestas por organizaciones gubernamentales a las que la legislación de la Federación de Rusia les otorga el derecho de imponer estas sanciones.
En consecuencia, los costes del pago de multas administrativas en virtud del informe de inspección inspección laboral Al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta, no se tienen en cuenta como gastos debido a la prohibición directa establecida por el Código Fiscal de la Federación de Rusia (ver también el Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de marzo de 2010 N 03-03- 1/06/127, Servicio de Impuestos Federales de Moscú de 22 de diciembre de 2005 N).
Con respecto al reembolso por parte del director del monto de la multa administrativa pagada, nos gustaría llamar la atención sobre el hecho de que, sobre la base del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se reconocen los ingresos no operativos del contribuyente, en particular , ingresos en forma de multas, sanciones y (u) otras sanciones por incumplimiento de obligaciones contractuales, así como montos de compensación por pérdidas o daños.
La fecha de recepción de este tipo de ingresos al aplicar el método de devengo es la fecha de reconocimiento por parte del deudor o la fecha de entrada en fuerza legal de la decisión judicial (Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Por lo tanto, si el director de la organización decide reembolsar voluntariamente el monto de la multa administrativa, entonces la organización deberá reconocer ingresos no operativos en la fecha de dicha decisión.
Respuesta preparada:
Experto del Servicio de Asesoría Jurídica GARANT
auditora, miembro de la Junta de Auditores de Rusia Liliya Fedorova
La respuesta ha pasado el control de calidad.
El material fue elaborado sobre la base de una consulta escrita individual brindada como parte del servicio de Asesoría Jurídica.