Pregunta aclaratoria a la respuesta anterior: en en este caso No se carga la depreciación, sino que se carga la depreciación. Pregunta: ¿Dónde cancelar la compra de un activo fijo si la depreciación se calcula en una cuenta fuera de balance? ¿Y qué hacer con los activos fijos si no se ha depreciado?

Anna Zaikina responde: experto

Sí, para los activos fijos, una organización sin fines de lucro necesita activos fijos, que no se reconocen como gasto. Y no importa de qué fuente se adquirió el objeto (cláusula 17 de PBU 6/01, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia). Tras la enajenación de un activo fijo adquirido a expensas de una fuente de destino, su costo se cancela de la cuenta 83 mediante la contabilización:

Débito 83 Crédito 01

— se ha dado de baja un activo fijo adquirido con los ingresos previstos o recibido gratuitamente;

Crédito 010

- amortización amortizada.

Si no se ha acumulado la depreciación de los activos fijos, basta con realizar un asiento sobre la base de un certificado contable por el monto de toda la depreciación acumulada adicional:

Débito 010

— se han devengado impuestos extranjeros.

Razón fundamental

Pavel Gamolsky, Presidente de la Asociación “Club de Contadores y Auditores de Organizaciones sin Fines de Lucro”

¿Cómo contabiliza una organización sin fines de lucro los activos fijos?

Elemento de activo fijo comprado con ingresos específicos

Contenido de la operaciónDébitoCréditoSumadocumento primario Pagado por activos fijos60-25141 300 orden de pago, extracto bancario Computadoras recibidas 0860-141 300 factura, factura Se acredita el anticipo pagado al proveedor 60-160-241 300 factura La computadora se acepta para contabilización como objeto de activo fijo 010841 300 acto de aceptación y transferencia de un activo fijo objeto La fuente de financiación del SO adquirido se refleja 86-1, etc. 83-141 300 certificado contable ka , estimación de ingresos y gastos*

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Se refleja la fuente de financiamiento del adquirido OS86-1 y otros 83-146 500 certificado contable, estimación de ingresos y gastos ¿Es necesario calcular la depreciación en la contabilidad de las OSFL?

Para los activos fijos de organizaciones sin fines de lucro, la depreciación no se calcula en contabilidad. Y no importa de qué fuente se adquirió el objeto. En lugar de depreciación en organizaciones sin fines de lucro de activos fijos, que no se reconoce como gasto. Así se establece en el párrafo 17 de PBU 6/01, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia, .*

<…>

Cómo cancelar activos fijos

¿Qué asientos hacen las organizaciones sin fines de lucro (OSFL) al cancelar activos fijos?

El Ministerio de Finanzas de Rusia recomienda cancelar los activos fijos que ya no pueden utilizarse en la contabilidad de las organizaciones sin fines de lucro de la siguiente manera. Reducir los indicadores de los grupos de artículos “Activos fijos” y “Fondo de bienes inmuebles y muebles de especial valor”. Al mismo tiempo, reduzca la cantidad de desgaste.

Este procedimiento está prescrito en la información del Ministerio de Finanzas de Rusia PZ-1/2015.*

¿Qué asientos se realizan al vender activos fijos?

¿Qué entradas hacen las organizaciones sin fines de lucro (OSFL) cuando venden activos fijos?

Los registros contables para la venta de un activo fijo dependen del sistema tributario de las OSFL. En las tablas siguientes se incluye un conjunto de cableado para el sistema general y simplificado.

Contabilizaciones en la venta de activos fijos a organizaciones sin fines de lucro bajo el régimen fiscal general

Contenido de la operaciónDébitoCréditoSumadocumento primario Transferido para el objeto OS605160,000orden de pago, extracto bancarioFactura del proveedor aceptada086050 847.46facturaRefleja el monto del IVA en el objeto comprado OS19609152.54facturaMonto del IVA incluido en el costo del objeto08199152.54certificado contableEl objeto está incluido en activos fijos010860 000Certificado de aceptación y transferencia de activos fijos La fuente de financiación para el objeto de activos fijos adquirido se refleja86 -28360 000certificado contable, estimación de ingresos y gastos………………La depreciación se ha acumulado durante la operación del objeto OS 01021 000certificado contable-cálculoRefleja la deuda del comprador por el objeto vendido OS7691 -164 900 acuerdo, factura Se ha devengado el importe del IVA a pagar al presupuesto [(64 900 – 60 000) ? 18/118]91-368748 factura, cálculo El costo original del objeto enajenado OS se cancela 830 160 000 certificado de aceptación del objeto de activo fijo Recibido dinero del comprador OS517664 900 extracto bancario

Se ha identificado el resultado financiero por la venta de un activo (sin tener en cuenta otras operaciones)

91-99964 152 certificado contable-cálculo

Organizaciones sin fines de lucro, como otras. entidades legales, realizan sus actividades utilizando activos fijos. Oksana Kurbangaleeva, experta independiente, habla sobre cómo se reflejan en la contabilidad las transacciones relacionadas con la adquisición y enajenación de dichos objetos.

Las organizaciones sin fines de lucro son personas jurídicas creadas con el propósito de resolver problemas sociales en el campo de la salud, la educación, la política, los deportes, la cultura, la conservación de la naturaleza, la caridad, etc. (Parte 1 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Las organizaciones sin fines de lucro pueden crearse en forma de organizaciones públicas o religiosas, asociaciones sin fines de lucro, asociaciones caritativas y fundaciones para lograr objetivos sociales, caritativos, culturales, educativos, científicos y otros destinados a lograr beneficios públicos. Los fundadores de una organización sin fines de lucro pueden ser tanto personas físicas como jurídicas.

Una organización sin fines de lucro puede realizar actividades comerciales. Así se establece en el apartado 2 del art. 24 de la Ley de 12 de enero de 1996 No. 7-FZ “Sobre organizaciones sin ánimo de lucro"(en adelante, Ley N ° 7-FZ). Pero sólo si la actividad empresarial sirve para alcanzar los objetivos para los que fue creada.

En otras palabras, la obtención de beneficios para una organización sin fines de lucro no es el objetivo principal de sus actividades (artículo 2 de la Ley N ° 7-FZ).

Fuentes de formación de propiedad sin fines de lucro.

Una organización sin fines de lucro puede poseer tierra, edificios, estructuras, parque de viviendas, equipos, inventario, efectivo en rublos y moneda extranjera, valores y otros bienes (cláusula 1 del artículo 25 de la Ley No. 7-FZ).

Las fuentes de formación de propiedad de una organización sin fines de lucro son:

· cuotas de entrada, cuotas de membresía, acciones;

· aportaciones y donaciones voluntarias de bienes, subvenciones;

· montos de financiación del presupuesto federal, el presupuesto de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y los presupuestos locales asignados para la realización de las actividades estatutarias de una organización sin fines de lucro;

· fondos recibidos para actividades caritativas;

· otros recibos no prohibidos por la ley.

Para contabilizar los fondos específicos recibidos por una organización sin fines de lucro para realizar actividades estatutarias, se utiliza la cuenta 86 "Financiamiento específico". La contabilidad analítica de esta cuenta se lleva a cabo en el contexto de las fuentes de sus ingresos.

Además del balance, las organizaciones sin fines de lucro están obligadas a elaborar estimaciones o un plan financiero, que es aprobado por el máximo órgano de dirección de la organización sin fines de lucro (Cláusula 3, artículo 29 de la Ley N ° 7-FZ). . Legislación actual No se han establecido formularios ni requisitos estándar para la elaboración de estimaciones para una organización sin fines de lucro. Por tanto, se compilan en cualquier forma.

A efectos fiscales, los fondos específicos se dividen en financiación específica e ingresos específicos. En sub. 14 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia proporciona una lista cerrada de fondos de financiación específicos. Entonces, en particular, estos incluyen bienes recibidos en forma de:

· subsidios;

· inversiones recibidas durante concursos de inversión (licitaciones) en la forma prescrita por la legislación de la Federación de Rusia;

· inversiones recibidas de inversores extranjeros para financiar inversiones de capital con fines productivos, siempre que se utilicen dentro de un año calendario a partir de la fecha de recepción.

Los fondos enumerados anteriormente son ingresos que no se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. Sin embargo, el cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece condiciones, si no se cumple una de las cuales, los fondos para financiación específica pueden quedar sujetos a impuestos.

En primer lugar, los ingresos recibidos en el marco de la financiación específica y los gastos incurridos en el marco de la financiación específica deben contabilizarse por separado de los ingresos y gastos asociados con las actividades comerciales. Es decir, es necesario llevar registros separados de ingresos y gastos. En ausencia de una contabilidad separada, los fondos para financiación específica están sujetos al impuesto sobre la renta a partir de la fecha de su recepción.

En segundo lugar, la financiación específica debe gastarse estrictamente para los fines previstos. De lo contrario, están sujetos a inclusión en ingresos no operativos en el momento de su uso real para otros fines.

En tercer lugar, la financiación específica debe utilizarse de manera oportuna. Esto se aplica a las inversiones recibidas de inversores extranjeros para financiar inversiones de capital con fines industriales. Estos fondos no están sujetos a impuestos solo si la organización sin fines de lucro los utilizó para el propósito previsto dentro de un año calendario a partir de la fecha de recepción. Por lo tanto, si los fondos de financiación específicos no se gastaron antes del 31 de diciembre del período impositivo actual, están sujetos a reflejarse en los ingresos no operativos del período impositivo determinado.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia también introdujo el concepto de ingresos específicos. Estos incluyen fondos para el mantenimiento de organizaciones sin fines de lucro y la realización de sus actividades estatutarias, que se recibieron gratuitamente de otras entidades legales y individuos(Cláusula 2 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los ingresos objetivo son ingresos que no se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta si se cumplen dos condiciones:

· los ingresos específicos se utilizan para el fin previsto;

· una organización sin fines de lucro mantiene registros separados de ingresos y gastos relacionados con los ingresos específicos y de ingresos y gastos de otras actividades.

Según el art. 143 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones sin fines de lucro son contribuyentes del IVA. Al mismo tiempo, los fondos recibidos por la organización y no relacionados con pagos de bienes (obras, servicios) no se incluyen en el cálculo de la base imponible (artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En particular, la transferencia de activos fijos, activos intangibles, efectivo y otros bienes a organizaciones sin fines de lucro para la implementación de las principales actividades estatutarias no relacionadas con actividades comerciales no se reconoce como venta de bienes y no está sujeta al IVA (subcláusula 3, cláusula 3, artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Por tanto, los ingresos específicos recibidos por una organización sin fines de lucro para la realización de actividades estatutarias no están sujetos al IVA.

Una organización sin fines de lucro puede adquirir bienes a partir de los ingresos recibidos de actividades comerciales:

· producto de la venta de bienes, obras, servicios;

· dividendos (ingresos, intereses) recibidos sobre acciones, bonos, otros valores y depósitos;

· ingresos recibidos de la propiedad de una organización sin fines de lucro.

Para transacciones relacionadas con actividades comerciales, las organizaciones sin fines de lucro deben formar una base imponible del IVA en la forma generalmente establecida.

Los ingresos y gastos asociados con las actividades comerciales deben contabilizarse por separado de otras operaciones. Los beneficios obtenidos de las actividades empresariales están sujetos al impuesto sobre la renta de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido.

Contabilidad de activos fijos

La propiedad adquirida por una organización sin fines de lucro destinada a ser utilizada en actividades destinadas a lograr los objetivos de su creación o para necesidades de gestión se acepta para contabilizar como activo fijo (cláusula 4 de PBU 6/01). En este caso, se deben cumplir dos condiciones más:

· la vida útil del objeto debe ser superior a 12 meses;

· La organización no tiene intención de revender este objeto en el futuro.

El costo inicial de los objetos adquiridos se reconoce como el monto de los costos reales de adquisición, construcción y producción de la organización, excluido el IVA y otros impuestos reembolsables (cláusula 8 de PBU6/01).

El IVA pagado a los proveedores en el momento de la compra de recibos específicos de bienes (trabajo, servicios) destinados a la realización de las actividades estatutarias de la organización no es deducible. El caso es que los bienes, obras y servicios adquiridos se utilizarán en actividades que no están relacionadas con la recepción del producto de las ventas, es decir, en actividades que no están sujetas al IVA.

Por lo tanto, los montos del IVA "soportado" se incluyen en el costo de los bienes, obras y servicios adquiridos sobre la base de la subcláusula. 1 artículo 2 arte. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

EJEMPLO 1

Las cuotas de afiliación por valor de 1.000.000 de rublos fueron transferidas a la cuenta bancaria de la organización pública "Luch". Esta cantidad fue incluida en el presupuesto del año en curso.

De acuerdo con la estimación de ingresos y gastos, la organización compró un automóvil de pasajeros con cargo a las cuotas de membresía para llevar a cabo sus actividades estatutarias. El costo del activo fijo fue de 590.000 rublos, incluido el IVA: 90.000 rublos.

Se realizaron los siguientes asientos en la contabilidad de la organización:

Débito 51Crédito 86subcuenta “Cuotas de membresía”

— 1.000.000 de rublos. - refleja el monto de las contribuciones recibidas a la cuenta corriente de la organización

Débito 60Crédito 51

— 590.000 rublos. - se ha transferido el pago por adelantado de un coche

Débito 08 Crédito 60

— 500.000 rublos. - refleja el costo del automóvil comprado

Débito 19Crédito 60

— 90.000 rublos. - se ha asignado el importe del IVA “soportado”

Débito 86subcuenta “Cuotas de membresía” Crédito 83"Capital adicional"

— 590.000 rublos. - parte de los fondos de financiación específicos se asignó para aumentar el capital adicional de la organización

Débito 08Crédito 19

— 90.000 rublos. - el importe del IVA “soportado” está incluido en el coste inicial coche de pasajeros

Débito 01 Crédito 08

— 590.000 rublos. - se pone en funcionamiento el turismo.

El IVA "soportado" sobre bienes, obras y servicios adquiridos por una organización sin fines de lucro a partir de ingresos de actividades comerciales y utilizados en actividades comerciales puede reclamarse como deducción fiscal, pero solo si se cumplen las condiciones previstas en el art. 171 y 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Hay casos en los que una organización sin fines de lucro utiliza bienes, obras o servicios adquiridos en transacciones tanto sujetas a impuestos como no sujetas a impuestos. En particular, los activos fijos adquiridos por una organización pueden utilizarse simultáneamente en actividades estatutarias y empresariales. En este caso, la organización sin fines de lucro debe guiarse por el art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

De acuerdo con lo dispuesto en este artículo, se aceptan para deducción los montos del IVA “soportado” pagados a proveedores de bienes, obras y servicios. Pero solo en aquella parte que sea proporcional al costo de los bienes enviados (trabajos, servicios) sujetos al IVA en el costo total de los bienes (trabajos, servicios) enviados durante el período impositivo. El resto del IVA “soportado” se incluye en el costo inicial de los activos fijos.

Una organización sin fines de lucro que realice actividades empresariales debe llevar registros separados de las transacciones sujetas y no sujetas al IVA. En ausencia de dicha contabilidad, pierde el derecho a deducción de impuestos IVA “soportado” sobre bienes, obras y servicios utilizados en actividades comerciales.

Cálculo de depreciación

Una organización sin fines de lucro no cobra depreciación sobre sus activos fijos (cláusula 17 de PBU 06/01). En este caso, no importa ni la fuente de adquisición de los activos fijos (fondos de financiación específica o beneficios de actividades comerciales) ni el propósito del objeto adquirido (realización de actividades estatutarias o actividades comerciales).

Por lo tanto, los costos de adquisición de un activo fijo no se incluyen en los gastos corrientes y no afectan la formación del resultado financiero en la contabilidad de una organización sin fines de lucro.

Para controlar el uso de la propiedad de las organizaciones sin fines de lucro y evaluar su condición real, se carga la depreciación de los activos fijos de las organizaciones sin fines de lucro. La depreciación refleja el proceso por el cual un objeto pierde su valor de uso. Se refleja en la contabilidad fuera del sistema en una cuenta separada fuera de balance 010 "Depreciación de activos fijos".

Antes del 1 de enero de 2006, la depreciación se calculaba al final del año del informe. Después de esta fecha, el monto de la depreciación mensual se calcula en el orden establecido en el párrafo 19 de PBU 6/01. La depreciación se calcula de forma lineal.

La organización sin fines de lucro determina su vida útil de forma independiente. Para ello, puede utilizar la Clasificación de Activos Fijos, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 1 de enero de 2002 No. 1, o la documentación técnica que se adjunta al objeto adquirido.

EJEMPLO 2

La asociación pública "Luch" ha establecido un período de uso del turismo adquirido de cinco años (60 meses). El importe de la depreciación mensual es de 9.833,33 rublos. (590.000 rublos: 60 meses).

Mensualmente se realiza el siguiente asiento en contabilidad:

Débito 010

— 9833,33 frotar. - se refleja el importe de la depreciación.

A efectos fiscales, los bienes depreciables son bienes que pertenecen al contribuyente y que éste utiliza para generar ingresos y cuyo costo se reembolsa calculando la depreciación (cláusula 1 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La propiedad depreciable incluye objetos con una vida útil de más de 12 meses y un costo original de más de 10,000 rublos.

Al mismo tiempo, la propiedad de organizaciones sin fines de lucro no está sujeta a depreciación si:

· el activo fijo se recibió como producto para fines específicos o se compró a expensas de los ingresos para fines específicos;

· la instalación se utiliza para actividades no comerciales.

Si un objeto se compra con fondos de actividades comerciales y se utiliza para realizar esta actividad, se carga su depreciación a efectos del impuesto sobre las ganancias.

En este caso, el monto de la depreciación acumulada se incluye mensualmente en los gastos corrientes en la contabilidad fiscal. En contabilidad, la cuenta fuera de balance tiene en cuenta los montos de depreciación acumulada que no afectan los gastos corrientes del período sobre el que se informa. Como resultado, surgen diferencias permanentes, a partir de las cuales es necesario generar mensualmente un activo fiscal permanente. Para calcular el valor de un activo fiscal permanente, el monto de la depreciación devengada a efectos fiscales se multiplica por la tasa del impuesto sobre la renta (24%). El indicador resultante se refleja mediante la publicación:

Débito 68 Crédito 99 subcuenta “Activo fiscal permanente”.

EJEMPLO 3

Cambiemos las condiciones del ejemplo anterior.

Supongamos que un activo fijo fue adquirido por la asociación pública "Luch" con fondos recibidos de actividades comerciales y lo utiliza en esta actividad.

Cada mes, a efectos fiscales, el monto de la depreciación por un monto de 9833,33 rublos se incluye en los gastos corrientes. (590.000 rublos: 60 meses). Como resultado, el monto de los gastos en contabilidad fiscal será mayor que en contabilidad.

Sobre la base de la diferencia permanente resultante en la contabilidad, se forma mensualmente un activo fiscal permanente por un monto de 2360 rublos. (9.833,33 rublos x 24%).

En contabilidad se realiza el siguiente asiento:

Débito 68subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 99 subcuenta “Activo fiscal permanente”

— 2360 frotar. - se ha formado un activo fiscal permanente.

Una situación similar surge cuando un objeto adquirido con fondos asignados se utiliza en actividades comerciales. En este caso, la organización sin fines de lucro también puede cobrar la depreciación.

En la situación opuesta, cuando un objeto de activo fijo se adquiere con fondos recibidos de actividades comerciales, pero se utiliza exclusivamente para realizar actividades estatutarias, una de las condiciones para reconocer los objetos como propiedad depreciable (el uso del objeto para generar ingresos) es no observado. Por lo tanto, en este caso no se cobra depreciación.

Cancelación de activos fijos por obsolescencia

El costo de un activo fijo que no se utiliza por desgaste moral o físico está sujeto a amortización. En contabilidad, esta operación se refleja de la siguiente manera:

Débito 83Crédito 01

—se cancela el costo original del activo fijo.

Además, al enajenar un activo fijo, una organización sin fines de lucro también debe cancelar la depreciación acumulada durante el período de uso de este objeto:

Crédito 010

— se cancela la depreciación acumulada sobre los activos fijos de una organización sin fines de lucro.

Ventas de activos fijos

Para una organización sin fines de lucro, el producto de la venta de activos fijos, independientemente del uso posterior de los fondos, se reconoce como ingresos no relacionados con la realización de actividades estatutarias.

En contabilidad, el producto de la venta de activos fijos se incluye en otros ingresos (cláusula 7 de PBU 9/99 “Ingresos de la organización”).

El reconocimiento de otros ingresos se refleja en el crédito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta 1 “Otros ingresos”, en correspondencia con el débito de la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes”. El costo inicial de un activo fijo se carga del crédito de la cuenta 01 "Activos fijos" al débito de la cuenta 91 subcuenta 2 "Otros gastos". Al mismo tiempo, el capital adicional se ajusta en la misma cantidad.

Si el costo inicial de un activo fijo incluye el IVA "soportado", en el momento de la venta de este objeto, el IVA pagadero al presupuesto se calcula de manera especial. Según el apartado 3 del art. 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la base imponible del IVA en tal situación se define como la diferencia entre el precio de venta (incluido el IVA) y el costo de la propiedad que se vende (valor residual teniendo en cuenta las revaluaciones).

En este caso, el importe del IVA “soportado” incluido en el coste inicial del activo fijo deberá ser confirmado mediante la factura correspondiente.

Para calcular el importe del IVA pagadero al presupuesto, la base imponible se multiplica por el tipo estimado del 18%/118% (cláusula 4 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

EJEMPLO 4

Supongamos que la asociación pública "Luch" vendió un activo fijo a una organización externa por 601.800 rublos. Durante el período de uso de este objeto, se acumuló una depreciación por un monto de 354.000 rublos.

La base imponible del IVA pagadero al presupuesto se determina como la diferencia entre el precio de venta de un automóvil de pasajeros y su costo original, que incluye el IVA "soportado".

El importe del impuesto fue de 1.800 rublos. ((601.800 rublos - 590.000 rublos) x 18%: 118%).

Débito 62Crédito 91subcuenta 1 “Otros ingresos”

— 601.800 rublos. - se reflejan los ingresos por la venta de activos fijos

Débito 91subcuenta 2 “Otros gastos” Crédito 68 subcuenta “cálculos de IVA”

— 1800 rublos. - se ha asignado el importe del IVA a pagar al presupuesto

Débito 91subcuenta 2 “Otros gastos” Crédito 01

— 590.000 rublos. - el costo del activo fijo se cancela

Débito 83"Capital adicional" Crédito 91 subcuenta 1 “Otros ingresos”

— 590.000 rublos. - se cancela la cantidad correspondiente de capital adicional

Débito 99Crédito 91subcuenta 9 “Saldo de otros ingresos y gastos”

— 600.000 rublos. (601.800 rublos - 1.800 rublos – 590.000 rublos + 590.000 rublos) - se reflejan las ganancias de la venta de un automóvil de pasajeros

Crédito 010

— 354.000 rublos. - se cancela la depreciación acumulada durante la operación del vehículo.

Al vender bienes depreciables, el contribuyente tiene derecho a reducir los ingresos de la venta de activos fijos por el valor residual de los bienes depreciables (artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El valor residual se determina como la diferencia entre el costo original y el monto de la depreciación acumulada.

Supongamos que el activo fijo vendido fue adquirido por una organización comercial a expensas de los ingresos específicos y se utilizó para llevar a cabo actividades legales.

En este caso, la depreciación de este objeto no se acumula en la contabilidad fiscal. Por lo tanto, los ingresos por la venta de este activo fijo se incluyen íntegramente en la base imponible del impuesto sobre la renta sin reducción del valor residual (Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia para Moscú del 17 de octubre de 2003 No. 26-12/ 59118).

Contabilización de beneficios de actividades comerciales.

Las ganancias obtenidas de actividades comerciales no se pueden distribuir entre los fundadores de una organización sin fines de lucro. Después de que una organización sin fines de lucro paga el impuesto sobre la renta sobre los ingresos recibidos de actividades comerciales, se tienen en cuenta en la contabilidad como fuentes de las actividades estatutarias de la organización, fuentes de formación de su propiedad de acuerdo con la estimación (Artículo 26 de la Ley No. 7 -FZ).

Las ganancias obtenidas de las actividades comerciales al final del año del informe deben cancelarse del débito de la cuenta 84 al crédito de la cuenta 86 (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 31 de julio de 2003 No. 16-00 -14/243). Para contabilizar por separado las ganancias recibidas de actividades comerciales, puede abrir una subcuenta "Beneficio de actividades comerciales" en la cuenta 86.

EJEMPLO 5

Como resultado de la venta del coche, la organización pública "Luch" obtuvo una ganancia de 600.000 rublos. El importe del impuesto sobre la renta fue de 144.000 rublos. (600.000 rublos x 24%). El beneficio restante es de 456.000 rublos. (600 000 rublos - 144 000 rublos) se incluyó en la financiación específica.

Al mismo tiempo, se realizaron los siguientes asientos en contabilidad:

Débito 99Crédito 84

— 456.000 rublos. - refleja el beneficio neto de una organización pública

Débito 84 Crédito 86subcuenta "Beneficio de actividades comerciales"

— 456.000 rublos. - el importe del beneficio neto se incluye en los fondos de financiación objetivo.

Los activos fijos adquiridos se reflejan en la contabilidad de las organizaciones sin fines de lucro dependiendo de los fondos con los que fueron adquiridos y para qué actividad. Puede haber dos fuentes: ingresos de actividades comerciales o ingresos específicos. Las publicaciones para cada caso individual se encuentran en las tablas a continuación.

Los activos fijos provienen de ingresos de actividades empresariales sujetas al IVA.

Contenido de la operación	Débito	Crédito	Suma	documento primario
Pagado por una computadora
Recibí una computadora				factura
				factura
Aceptado para acreditación de IVA en actividades sujetas a IVA				factura, extracto bancario

Los activos fijos provienen de ingresos de actividades comerciales, que no están sujetos al IVA.

Contenido de la operación	Débito	Crédito	Suma	documento primario
Pagado por una computadora				orden de pago, extracto bancario
Recibí una computadora				factura
Se refleja el importe del IVA pagado al proveedor.				factura
El IVA está incluido en el precio del inmueble, que se destinará a actividades generadoras de ingresos exentas de IVA.				factura, extracto bancario
				acto de aceptación y transferencia de activos fijos

Elemento de activo fijo comprado con ingresos específicos

Contenido de la operación	Débito	Crédito	Suma	documento primario
Pagado por activo fijo				orden de pago, extracto bancario
Computadoras recibidas				carta de porte, factura
Anticipo pagado al proveedor acreditado				controlar
La computadora se acepta para contabilidad como un objeto de activos fijos.				acto de aceptación y transferencia de activos fijos

* Una peculiaridad de la contabilización de los activos fijos recibidos a través de financiación específica es que es necesario utilizar la cuenta 83. El Ministerio de Finanzas de Rusia recomienda que los saldos se reflejen en el balance en la línea "Bienes inmuebles y especialmente valiosos". fondo de bienes muebles”.

¿Qué contabilizaciones se realizan al recibir inmovilizado gratuito?

Los activos fijos que llegan a organizaciones sin fines de lucro de forma gratuita deben tenerse en cuenta de acuerdo con su valor de mercado actual . Las contabilizaciones para capitalizar dicho activo fijo se encuentran en la siguiente tabla.

Contenido de la operación	Débito	Crédito	Suma	documento primario
Se refleja la obligación derivada del acuerdo de donación, pago de la cuota de membresía, etc.				acuerdo de donación, etc.
Se refleja el valor de mercado del objeto.				Acto
Se reflejan los costos de entrega, montaje e instalación.				contratos, actos, cuentas, etc.
Incluido en activos fijos				acto de aceptación y transferencia de activos fijos
Se refleja la fuente de financiación del sistema operativo adquirido.				certificado contable, estimación de ingresos y gastos

¿Es necesario calcular la depreciación en la contabilidad de las OSFL?

Para los activos fijos de organizaciones sin fines de lucro, la depreciación no se calcula en contabilidad. Y no importa de qué fuente se adquirió el objeto. En lugar de depreciación en organizaciones sin fines de lucro cargar depreciación Activos fijos que no se reconocen como gasto. Así se establece en el párrafo 3 del párrafo 17 de PBU 6/01, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 19 de noviembre de 2012 No. 07-02-06/275, de fecha 30 de septiembre de 2010 No. 07-02-06 /148.

¿En qué parte del balance y sus explicaciones las organizaciones sin fines de lucro reflejan los activos fijos?

En el Balance, el valor de los activos fijos de las organizaciones sin fines de lucro se refleja en la sección 1 en la línea "Activos fijos". Esto debe hacerse al costo original total. No lo reduzca por la cantidad de desgaste.

En las explicaciones del Balance, el valor de los activos fijos de las organizaciones sin fines de lucro se refleja en la Sección 2 “Activos fijos”, Tabla 2.1 “Disponibilidad y movimiento de activos fijos”. Sin embargo, en esta tabla NPO, las columnas "Depreciación acumulada" y "Depreciación acumulada" pasan a denominarse "Depreciación acumulada" y "Depreciación acumulada", respectivamente. Es decir, a diferencia del balance, la tabla muestra tanto el costo original total como la depreciación acumulada.

Así se establece en la Nota 6 del Apéndice 3 de la Orden No. 66n del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 2 de julio de 2010.

Cómo reflejar el costo de los activos fijos en un informe sobre el uso previsto de los fondos

En el informe, refleje los activos fijos que se adquirieron a través de financiamiento específico. Esto incluirá artículos comprados tanto en el año actual como en el pasado. Reflejarlos al valor contractual en el renglón “Adquisición de activos fijos, inventarios y otros bienes”.

Cómo cancelar activos fijos

El Ministerio de Finanzas de Rusia recomienda cancelar los activos fijos que ya no pueden utilizarse en la contabilidad de las organizaciones sin fines de lucro de la siguiente manera. Reducir los indicadores de los grupos de artículos “Activos fijos” y “Fondo de bienes inmuebles y muebles de especial valor”. Al mismo tiempo, reduzca la cantidad de desgaste.

Este procedimiento se detalla en el párrafo 6 de la información del Ministerio de Finanzas de Rusia PZ-1/2015.

¿Qué asientos se realizan al vender activos fijos?

Los registros contables para la venta de un activo fijo dependen del sistema tributario de las OSFL. En las tablas siguientes se incluye un conjunto de cableado para el sistema general y simplificado.

Contabilizaciones en la venta de activos fijos a organizaciones sin fines de lucro bajo el régimen fiscal general

Contenido de la operación	Débito	Crédito	Suma	documento primario
Listado por objeto del sistema operativo				orden de pago, extracto bancario
Se acepta la factura del proveedor.				factura
Se refleja el importe del IVA sobre el activo fijo adquirido.				factura
El importe del IVA está incluido en el precio del objeto.				Informacion de cuenta
El objeto está incluido en activos fijos.				acto de aceptación y transferencia de activos fijos
Se refleja la fuente de financiamiento del activo fijo adquirido.				certificado contable, estimación de ingresos y gastos
…
Depreciación acumulada durante la operación del objeto OS.				certificado contable-cálculo
Se refleja la deuda del comprador por el activo que se vende.				contrato, factura
Se ha devengado el importe del IVA a pagar al presupuesto. [(64.900 – 60.000) × 18/118]				factura, calculo
El costo original de un activo fijo que se retira se ha cancelado.				acto de aceptación y transferencia de activos fijos
Fondos recibidos del comprador del sistema operativo.				extracto de cuenta
Se ha identificado el resultado financiero por la venta de un activo (sin tener en cuenta otras operaciones)				certificado contable-cálculo

Publicaciones para la venta de activos fijos a organizaciones sin fines de lucro de forma simplificada.

Contenido de la operación	Débito	Crédito	Suma	documento primario
Listado por objeto del sistema operativo				orden de pago, extracto bancario
Se acepta la factura del proveedor.				factura
certificado contable-cálculo Cómo determinar los ingresos por ventas Al calcular el impuesto sobre la renta, determine el producto de la venta de un activo fijo de una OSFL como su precio de venta total sin IVA. No se puede reducir el costo de compra de la propiedad. Dado que los fondos específicos no se tienen en cuenta en los ingresos, tampoco se tienen en cuenta los costos a su cargo. Además, la organización no tenía intención de utilizar dicha propiedad con el fin de generar ingresos. Y generar ingresos es una de las condiciones para cancelar como gastos de adquisición de un objeto. Esta conclusión se desprende del párrafo 1 del artículo 252, del párrafo 2 del artículo 251, del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y de la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 5 de febrero de 2010 No. 03-03-06/4/ 9. Cómo calcular el IVA sobre la venta de activos fijos Para las organizaciones sin fines de lucro, existen dos opciones para calcular el IVA sobre la venta de activos fijos. Primera opción : El IVA debe cargarse sobre el precio total de venta (cláusula 1 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Haga esto si no se pagó el IVA al recibir el activo fijo. Por ejemplo, lo recibieron gratis o lo compraron a una organización de forma simplificada. Segunda opción : cobrar el IVA sobre la diferencia entre el valor de venta y el valor residual del inmueble. Es decir, de acuerdo con las normas del párrafo 3 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Utilizando estas reglas, determine la base imponible cuando el activo fijo se compró con IVA, pero el impuesto no se dedujo. Por ejemplo, el objeto se utilizó para actividades legales o en actividades comerciales exentas del IVA. Para obtener detalles completos sobre cómo hacer esto y ejemplos, consulte Cómo calcular el IVA en la venta de una propiedad contabilizada con IVA soportado . sistema tributario simplificado Costo de adquisición Los gastos de adquisición de activos fijos recibidos gratuitamente o con fondos destinados a actividades estatutarias no pueden reconocerse como gastos según el procedimiento simplificado. Esta conclusión se desprende del párrafo 4 del artículo 346.16, del párrafo 1 y del subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Ingresos y gastos por venta Al calcular el impuesto único, una OSFL incluye en sus ingresos el valor total de venta del activo fijo. E incluso si utiliza una simplificación con el objeto “ingresos menos gastos”, no tenga en cuenta el costo inicial del activo fijo en los gastos. Dado que los fondos específicos no se tienen en cuenta en los ingresos, tampoco se tienen en cuenta los costos a su cargo. Además, la organización no tenía intención de utilizar dicha propiedad con el fin de generar ingresos. Y generar ingresos es una de las condiciones para cancelar como gastos de adquisición de un objeto. Esta conclusión se desprende de los párrafos 1 y 4 del artículo 346.16, el subpárrafo 1 del párrafo 1.1 del artículo 346.15, el párrafo 1 del artículo 252, el artículo 250, el párrafo 2 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y la carta del Ministerio de Finanzas. de Rusia de 5 de febrero de 2010 No. 03-03-06/ 4/9.

¿Cómo reflejar en la contabilidad de una organización sin fines de lucro (OSFL) la adquisición de bienes cuya vida útil supera los 12 meses, a expensas de ingresos específicos (donaciones)? La propiedad adquirida está destinada a ser utilizada en actividades legales no comerciales.
El costo de la propiedad adquirida es de 120.000 rublos. (teniendo en cuenta el IVA).

Contabilidad

La propiedad de una OSFL destinada a ser utilizada en actividades destinadas a lograr los objetivos de su creación por un período superior a 12 meses se contabiliza como un activo fijo (FPE). Esto se desprende de la cláusula 4 del Reglamento Contable "Contabilidad de activos fijos" PBU 6/01, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 30 de marzo de 2001 N 26n. Un activo se contabiliza a su costo original, igual al monto de los costos reales de su adquisición, excluido el IVA y otros impuestos reembolsables. (excepto en los casos previstos por la legislación de la Federación de Rusia) (cláusulas 7, 8 PBU 6/01).

En este caso, el costo real de adquirir los activos fijos es el monto pagadero al vendedor de acuerdo con el contrato, incluido el IVA no reembolsable (como se analiza en la sección "Impuesto al valor agregado (IVA)") (párrafo 3, párrafo 8, párrafo 8 de PBU 6/01, párrafo 1, párrafo 2, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Al contabilizar la propiedad como un activo, una organización sin fines de lucro muestra el uso de financiamiento específico para su adquisición (en este caso, ingresos específicos). Esta operación se refleja en una disminución de la financiación específica para las OSFL y un aumento del capital adicional en términos del fondo de bienes inmuebles y bienes muebles especialmente valiosos. Esto se desprende de los párrafos 15, 16 de la Información del Ministerio de Finanzas de Rusia "Sobre las peculiaridades de la formación de estados contables (financieros) de organizaciones sin fines de lucro (PZ-1/2015)", Nota 6 del balance. , cuyo formulario fue aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 02/07/2010 N 66n (Apéndice No. 1), así como Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 04/02/2005 N 03 -01-06-04/83, de fecha 31/07/2003 N 16-00-14/243 1.

Los asientos contables de las transacciones en cuestión se realizan teniendo en cuenta lo anterior, así como las reglas establecido por las Instrucciones sobre la aplicación del Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 N 94n, y se muestran a continuación en la tabla de transacciones.

Impuesto sobre el valor añadido (IVA)

Dado que el objeto del sistema operativo se adquiere para la implementación de actividades legales no comerciales, es decir no se utilizará para realizar operaciones sujetas al IVA, se aplicará la deducción fiscal prevista en el apartado 2 del art. 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la organización no tiene ningún derecho en relación con este objeto. El monto del IVA presentado al comprar un activo se incluye en el costo de este objeto (como se desprende del párrafo 1, párrafo 2, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Impuesto sobre Sociedades

En este caso, el activo fijo se adquirió a expensas de ingresos específicos (donaciones), que a efectos fiscales no se contabilizan como ingresos (párrafo 1, párrafo 2, párrafo 1, párrafo 2, artículo 251 del Código Tributario de La Federación Rusa).

Le recordamos: la organización está obligada a mantener registros separados de los ingresos (gastos) recibidos (incurridos) en el marco de los ingresos específicos (cláusula 2 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Un activo adquirido a expensas de los ingresos previstos y utilizado para llevar a cabo actividades estatutarias no comerciales se reconoce a efectos del impuesto sobre las ganancias como propiedad depreciable que no está sujeta a depreciación. (Cláusula 2, Cláusula 2, Artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Tabla de asientos contables

Contenido de las operaciones	Débito	Crédito	Suma	documento primario
Refleja el valor del inmueble sujeto a contabilización como activo 2	08-4	60	120 000	Documentos de envío del vendedor
El pago se ha realizado al vendedor.	60	51	120 000	estado de cuenta
La propiedad fue aceptada para contabilización como parte de los activos fijos.	01	08-4	120 000	Certificado de aceptación y transferencia de activos fijos, Tarjeta de inventario para contabilidad de activos fijos.
Se reflejan el uso de financiación específica y la aparición de un fondo de bienes inmuebles y propiedades especialmente valiosas.	86	83	120 000	Informacion de cuenta

1 La depreciación no se calcula para los activos fijos de organizaciones sin fines de lucro. En relación con estos objetos, la cuenta fuera de balance refleja información sobre los montos de depreciación acumulados de forma lineal en relación con el procedimiento previsto en la cláusula 19 de PBU 6/01 (cláusula 17 de PBU 6/01). En esta consulta no se considera el devengo de la depreciación de un activo.

2 A efectos de una contabilidad racional, el valor contractual de un activo puede reflejarse en la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes” en su totalidad, teniendo en cuenta el IVA no reembolsable presentado por el vendedor (es decir, sin asignación previa del IVA sobre cuenta 19 “Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos"). Recomendamos consagrar este procedimiento en la política contable (cláusulas 4, 6 del Reglamento Contable “Política Contable de la Organización” (PBU 1/2008), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de octubre de 2008 N 106n) .

ConsultantPlus: nota.

Arte. 20 no se aplica a las instituciones gubernamentales, la empresa estatal "Avtodor".

Artículo 20. Propiedad de una organización sin fines de lucro liquidada.

1. Tras la liquidación de una organización sin fines de lucro, los bienes que queden después de la satisfacción de las reclamaciones de los acreedores, salvo que esta Ley Federal y otras establezcan lo contrario. las leyes federales, se envía de acuerdo con los documentos constitutivos de una organización sin fines de lucro para los fines para los cuales fue creada y (o) con fines benéficos. Si no es posible utilizar la propiedad de una organización sin fines de lucro liquidada de acuerdo con sus documentos constitutivos, se convierte en ingreso estatal.

2. Tras la liquidación de una sociedad sin fines de lucro, los bienes restantes después de la satisfacción de las reclamaciones de los acreedores están sujetos a distribución entre los miembros de la sociedad sin fines de lucro de acuerdo con su contribución de propiedad, cuyo monto no excede el monto de sus aportes patrimoniales, salvo que las leyes federales o los documentos constitutivos de la sociedad sin fines de lucro establezcan lo contrario.

El procedimiento para utilizar la propiedad de una sociedad sin fines de lucro, cuyo valor exceda el monto de las contribuciones de propiedad de sus miembros, se determina de conformidad con el párrafo 1 de este artículo.

3. Los bienes de una institución privada que queden después de la satisfacción de las reclamaciones de los acreedores se transferirán a su propietario, a menos que las leyes y otras disposiciones dispongan lo contrario. actos legales Federación Rusa o los documentos constitutivos de dicha institución.